【正文】 現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)研究 會(huì)計(jì)學(xué)院 林萬(wàn)祥、余海宗 本課程是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)研究，以構(gòu)建現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)新體系為目標(biāo)，涉及多學(xué)科交叉的綜合研究與應(yīng)用。課程內(nèi)容主要包括成本理論、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)、宏觀成本管理會(huì)計(jì)的廣闊研究領(lǐng)域，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)的新體系。 學(xué)習(xí)本課程的主要目的是為了系統(tǒng)研究現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)的理論體系和方法體系 。 通過(guò)本課程學(xué)習(xí) ， 要求正確理解和應(yīng)用成本理論 ， 從微觀 、 宏觀和戰(zhàn)略管理的角度 ， 把握現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)的基本理論和方法 ， 及其擴(kuò)展的若干新領(lǐng)域 ，并在實(shí)踐中加以應(yīng)用 。 學(xué)習(xí)目的：正確理解和應(yīng)用成本理論 ， 為研究現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ) 。 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)應(yīng)掌握馬克思的成本價(jià)格理論 ，正確理解成本范疇與成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ， 了解國(guó)內(nèi)外對(duì)成本概念的不同表述 ， 以及成本形成與成本補(bǔ)償理論；掌握成本理論發(fā)展的新動(dòng)向和新領(lǐng)域 。 第一章 成 本 理 論 第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 第三章 戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)研究 第四章 宏觀成本管理會(huì)計(jì)研究 第五章 現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)的擴(kuò)展和應(yīng)用 第一章 成本理論 第一節(jié) 馬克思的成本價(jià)格理論 第二節(jié) 成本范疇與成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 第三節(jié) 成本概念 第四節(jié) 成本的形成與補(bǔ)償 第五節(jié) 成本發(fā)展理論 返回 復(fù)習(xí)思考題： 1． 馬克思成本價(jià)格理論的要點(diǎn)及其指導(dǎo)意義 。 2． 研究成本范疇的實(shí)際意義何在 ？ 3． 成本補(bǔ)償理論與資本保全論的聯(lián)系和區(qū)別 。 4． 各種成本發(fā)展理論的重要意義 。 5． 成本動(dòng)因的應(yīng)用領(lǐng)域有哪些 ？ 6． 成本企畫(huà)的本質(zhì)屬性是什么 ？ 參考文獻(xiàn)： 1． 《 資本論 》 第三卷第一篇第一章 ，第二卷第二篇第八章 、 第三篇第二十章 ， 人民出版社 ， 1975年版 。 2． 《 現(xiàn)代成本管理大辭典 》 ， 成本理論 ， 中國(guó)物價(jià)出版社 ， 1994年版 。 3． 《 成本管理文集 》 P274— 289 P404， 中國(guó)成本研究會(huì) 1984年 。 4． 《 成本管理文集 》 P48， 中國(guó)成本研究會(huì) 1988年 。 5． 《 成本管理文集 》 P94— 113， 中國(guó)成本研究會(huì) 1990年 ， 北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社 ， 1991年版 。 6． 《 當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)大辭庫(kù) 》 （ 企業(yè)經(jīng)濟(jì)卷 ） ， 第五篇企業(yè)成本 ， 中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社 1993年版 。 返回 第 二 章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的一種微觀會(huì)計(jì)體系。它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本管理綜合應(yīng)用與發(fā)展的結(jié)果，涉及多學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章是為了從企業(yè)主體的角度，對(duì)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的基本理論與方法進(jìn)行研究，以構(gòu)建企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的一般框架。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成，掌握企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論體系，內(nèi)容體系和方法體系。 第一節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 第二節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu) 第三節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu) 第四節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的方法體系 復(fù)習(xí)思考題 參考文獻(xiàn) 第一節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的 形成與發(fā)展 一、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成與成本管理現(xiàn)代化趨勢(shì) 二、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀與發(fā)展 一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成與成本 管理現(xiàn)代化趨勢(shì) （一）現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，促使成本管理會(huì)計(jì)的形成 （ 二 ） 是適應(yīng)新形勢(shì)需要 ， 改革企業(yè)會(huì)計(jì)體系的一種趨勢(shì) 。 （ 三 ） 是成本管理現(xiàn)代化的客觀要求 1． 成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離 ， 不能適應(yīng)高新技術(shù)發(fā)展的新趨勢(shì) 。 2． 現(xiàn)有成本會(huì)計(jì) ， 尤其是管理會(huì)計(jì)存在全面追求高 、 精尖的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的傾向 ， 設(shè)定的各種假設(shè) ， 使其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值大大削弱 。 3． 現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理 ， 而忽視外部環(huán)境變化的要求與影響 。 4． 方法技術(shù)落后 ， 不能適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)管理的要求 。 5．成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離，造成嚴(yán)重重復(fù)，脫節(jié)的現(xiàn)象，缺乏整體性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。 二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀 與發(fā)展 國(guó)外成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段： 1． 第一階段 ， 20世紀(jì)初至 40年代 —— 工業(yè)革命之后 ， 即工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)代 2． 第二階段 ， 20世紀(jì) 40— 80年代 ， 即本量利分析和直接成本計(jì)算法的時(shí)代 。 3． 20世紀(jì) 80— 90年代 ， 即作業(yè)成本計(jì)算法時(shí)代 。 4． 20世紀(jì) 90年代以來(lái) ， 即市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)代 （ 又稱價(jià)格引導(dǎo)法 ） 。 第二節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的 理論結(jié)構(gòu) 一 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論框架 二 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論 三 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的基本理論 第三節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的 內(nèi)容結(jié)構(gòu) 一 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu) 二 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的類(lèi)型 三 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu) Ⅰ 型 —— 板 塊式結(jié)構(gòu) 四 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu) Ⅱ 型 —— 融 合式結(jié)構(gòu)體系 五 、 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu) Ⅲ 型 —— 應(yīng) 用式結(jié)構(gòu) 一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu) 二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的 類(lèi)型 板塊式結(jié)構(gòu)、應(yīng)用式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu) 三、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu) Ⅰ 型 —— 板塊式結(jié)構(gòu) 所謂板塊式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)按照兩塊相互獨(dú)立的體系而形成的結(jié)構(gòu)。 這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是： ①組成內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立、自成體系，互不相交（交叉）； ②結(jié)合方式機(jī)械、板塊拼湊、結(jié)構(gòu)單一； ③涉及知識(shí)穩(wěn)定、變化不大、創(chuàng)新不多。 主要代表作有 CPA全國(guó)統(tǒng)編教材《成本管理會(huì)計(jì)》。該書(shū)共分六篇，前三篇為成本會(huì)計(jì)，后三篇為管理會(huì)計(jì)。用于我國(guó) CAP專(zhuān)門(mén)化統(tǒng)一化教材。 另一本為中國(guó)物資出版社 1995年 11月出版的《成本管理會(huì)計(jì)》，全書(shū)共十二章。前九章基本上屬成本會(huì)計(jì)。后三章為管理會(huì)計(jì)。該書(shū)力圖有兩個(gè)突破，其一，是將全部成本計(jì)算法與變動(dòng)成本計(jì)算法相結(jié)合，構(gòu)成成本計(jì)處方法的一體化；其二，以成本計(jì)算和成本分析為主線，把成本管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容貫穿起來(lái)。但是，這兩個(gè)突破更多停留于理論上，未能在技術(shù)方法上落實(shí)。 板塊式結(jié)構(gòu)體系是一種成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。它未能解決成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，因此，不是一種理想的成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。上例兩書(shū)的作者取名《成本管理會(huì)計(jì)》，僅僅體現(xiàn)一種思想，一種趨勢(shì)，真正構(gòu)造成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系，還有很長(zhǎng)一段路程，還需作深入、細(xì)致地研究和開(kāi)發(fā)。 四、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu) Ⅱ 型 —— 融合式結(jié)構(gòu)體系 所謂融合式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機(jī)結(jié)合，融為一體的方式而形成的結(jié)構(gòu)。 這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：①科學(xué)性、其內(nèi)容的安排和組合，完全按照科學(xué)體系進(jìn)行，把整個(gè)內(nèi)容形成一個(gè)完整的有機(jī)整體；②系統(tǒng)性、安排的邏輯順序，重點(diǎn)層次，各部分之間的銜接，前后的呼應(yīng)，形成一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)層次；③整體性，所組合的每部分內(nèi)容都是整體的一部分既不缺少，也不多余。④靈活性，在保持科學(xué)性、系統(tǒng)性和整體性的前提下，結(jié)合方式靈活、形式多樣，相對(duì)穩(wěn)定。 這種結(jié)構(gòu)體系是一種比較成熟而理想的體系，也是要求比較高的一種體系，至今并未完全形成。但有些著作正向這方面努力，比如 1995年由天津大學(xué)出版社出版的《高級(jí)成本會(huì)計(jì)學(xué)》主編翟文瑩。該書(shū)共分十六章、主要內(nèi)容涉及成本會(huì)計(jì)，即前八章，后八章既有成本會(huì)計(jì)又涉及管理會(huì)計(jì)。 該書(shū)主張融管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)為一體，并在前言中明確了這個(gè)觀點(diǎn)，但從內(nèi)容安排上并未體現(xiàn)出來(lái)，尤其沒(méi)有包含管理會(huì)計(jì)的不少內(nèi)容，如長(zhǎng)短期決策，責(zé)任會(huì)計(jì)，預(yù)算管理，本量利分析等。所以，它實(shí)際上是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的擴(kuò)張，并非成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。 再如， 1994年湖北科技出版社出版的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》臺(tái)灣作者李宏健先生編著。該書(shū)共二十五章，除 3至 5章涉及成本計(jì)算外，基他各章均盡可能將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，力圖形成一個(gè)新的結(jié)構(gòu)體系。 又如， 1987年中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)》，美國(guó)作者查爾斯 T 霍恩格倫編著，該書(shū)內(nèi)容豐富，體系新穎。 該體系有以下特點(diǎn)： （ 1）將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系。這個(gè)特點(diǎn)體現(xiàn)在各篇所涉及的內(nèi)容中。比如第一篇成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，實(shí)際涉及成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的共同基礎(chǔ)。 其中成本的分類(lèi)，即按成材習(xí)性分變動(dòng)成本和固定成本；按成本的職能和費(fèi)費(fèi)抵銷(xiāo)收入的時(shí)間分產(chǎn)品成本和期間成本、平均成本與總成本；按所計(jì)算的時(shí)間分歷史成本和預(yù)測(cè)成本或預(yù)算成本；按管理職能分制造成本、推銷(xiāo)成本和管理成本；按歸屬成本目標(biāo)的難易分直接成本和間接成本等。 顯然二者結(jié)合的成本分類(lèi)是融合式成本管理會(huì)計(jì)的分類(lèi)特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在該體系中得到明顯體現(xiàn)。又如第二篇預(yù)算和價(jià)格是計(jì)劃和控制的關(guān)鍵，這一篇所涉及的內(nèi)容是將預(yù)算、成本計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)形成一個(gè)新體系，這個(gè)體系是融合式成本管理會(huì)計(jì)的體系。 （ 2）該體系結(jié)構(gòu)不僅在內(nèi)容體系上盡可能實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合，而且在方法體系上也力圖實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合。比如將變動(dòng)成本計(jì)算法與兼收成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法結(jié)合；將保本點(diǎn)與兼收成本計(jì)算法相結(jié)合等；所有這些都在一定程度上體現(xiàn)兩者在方法上的結(jié)合。又如，將成本分析貫穿于整個(gè)決策之中，也是兩者結(jié)合的嘗試和體現(xiàn)。 綜上所述，《高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)》基本上體現(xiàn)了融合式結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，但其科學(xué)性如何？有待實(shí)踐和進(jìn)一步研究。 五、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu) Ⅲ 型 —— 應(yīng)用式結(jié)構(gòu) 所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是指根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結(jié)構(gòu)。 這種結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)是： 體系靈活，不固定，針對(duì)性強(qiáng)，它針對(duì)存在的問(wèn)題，提出解決的途徑，涉及和應(yīng)用相應(yīng)的技術(shù)和方法。 以管理為中心，以決策為重點(diǎn)，努力吸收應(yīng)用中需要的經(jīng)濟(jì)理論，統(tǒng)計(jì)決策理論，以及組織學(xué)，行為科學(xué)等現(xiàn)代管理知識(shí)。 體現(xiàn)這一結(jié)構(gòu)體系的著作是【美】哈蜀德 比爾曼（ Harold Biermanjr）和托馬期 狄克曼（ ）合著的《管理成本會(huì)計(jì)》，由《財(cái)會(huì)通訊》雜志社譯。該書(shū)共五部分二十二章和附錄。整個(gè)結(jié)構(gòu)體系體現(xiàn)了應(yīng)用型上述兩個(gè)特點(diǎn)。 為什么會(huì)形成這種結(jié)構(gòu)體系？我們可從作者用的兩個(gè)依據(jù)中得到啟示，其一，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ CPA）協(xié)會(huì)，1969年 3月關(guān)于“教育與經(jīng)驗(yàn)要求委員會(huì)”為合格會(huì)計(jì)師所作的報(bào)告，要求成本會(huì)計(jì)，“相信他們懂得成本會(huì)計(jì)如何對(duì)決策和會(huì)計(jì)作出貢獻(xiàn)是重要的，典型問(wèn)題包括：自制或購(gòu)買(mǎi)政策，生產(chǎn)搭配，編制成本預(yù)算以及制定存貨計(jì)劃等，方法論可以包括組織分析，模式設(shè)計(jì)和增長(zhǎng)分析”。 其二，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 1968年編寫(xiě)的教育政策修改說(shuō)明書(shū)的報(bào)告指出：“近些年來(lái)，管理方面已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員是處在戰(zhàn)略的地位，在資源計(jì)劃領(lǐng)域中做出了重要貢獻(xiàn)。”然后委員會(huì)把有關(guān)專(zhuān)題列示出來(lái)，包括租賃或購(gòu)置決策，編制資本預(yù)算，投資決策以及投資報(bào)酬等。 正是按照這種要求，設(shè)計(jì)了與其適應(yīng)的應(yīng)用式體系。如作著在序言中所說(shuō)，“全書(shū)總的目的，是面對(duì)經(jīng)營(yíng)管理，因事制宜，完成決策任務(wù)?！庇终f(shuō)“全書(shū)的設(shè)計(jì)，為了便于應(yīng)用，在內(nèi)容安排上有