【文章內(nèi)容簡介】 (400) 保安 (2023) (2023) 0 其他成本 (28000) (28700) (700) 利潤（虧損） 17000 12900 (4100) 注：租用音樂廳的 9900美元中 400元為賠償費用，其他中的700美元是由于演唱會的組織者在編制預(yù)算時漏記了租用音響系統(tǒng)的成本。 ? 2. 增量預(yù)算和零基預(yù)算 ? 增量預(yù)算（ incremental budget），又稱基線（ baseline）預(yù)算，就是在基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況加以調(diào)整來編制預(yù)算的方法，它適用于比較穩(wěn)定的成熟企業(yè)預(yù)算的編制。 ? 零基預(yù)算 (zero based budget)是區(qū)別于增量預(yù)算的另一種費用預(yù)算方法，該方法對現(xiàn)有的各項作業(yè)進行分析，并根據(jù)其對企業(yè)或組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍，前一年度的預(yù)算水平不再視為理所當然，而是以零為基礎(chǔ)，從根本上考慮各開支項目的必要性、合理性和實際需要量來編制的一種預(yù)算。 ? 3. 定期預(yù)算和滾動預(yù)算 ? 定期預(yù)算 (periodic budget)一般在其執(zhí)行年度開始前兩三個月進行編制，執(zhí)行到最后兩三個月再編制下一年度的預(yù)算。 ? 滾動預(yù)算 (rolling budget)又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算。它在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持在一年。其基本特點是：凡預(yù)算執(zhí)行過 1個月后，即根據(jù)前 1月的經(jīng)營成果，結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余的 11個月加以修訂，并自動后續(xù) 1個月，重新編制新一年的預(yù)算。 （二） 預(yù)算控制的新發(fā)展 ? （ ABB） ? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ Activitybased budgeting, ABB）是對企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進行計劃和控制，以編制出滿足預(yù)計的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標的預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的目的在于向責任單位授權(quán)，為其提供完成預(yù)算產(chǎn)量或銷售量必須執(zhí)行的作業(yè)所需要的資源。作業(yè)成本計算法將資源成本分配給作業(yè)，再根據(jù)成本對象消耗的成本動因數(shù)量，將作業(yè)成本分配到成本對象上。 ? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的步驟如下： ? 估計各個產(chǎn)品或顧客的產(chǎn)量或銷量（需求量）； ? 估計提供最終產(chǎn)品所需要的各類作業(yè)； ? 確定各類作業(yè)的成本動因； ? 分析成本與作業(yè)量之間的關(guān)系，建立成本性態(tài)函數(shù)； ? 預(yù)計各類作業(yè)的發(fā)生水平（成本動因量）； ? 依次為各類作業(yè)編制預(yù)算。 ? ? 預(yù)算系統(tǒng)本身的目標失調(diào)包括兩個方面： ? （ 1）預(yù)算的計劃功能與控制功能的矛盾。 ? （ 2）預(yù)算計劃績效和執(zhí)行業(yè)績的矛盾。 ? 預(yù)算松控制（ loose budgetary control）是近年來國外企業(yè)逐漸興起的一種預(yù)算控制模式。在松控制的原理下，預(yù)算主要用做溝通和計劃的工具，管理人員同樣也要編制、復(fù)查、修訂、批準預(yù)算，每年或每季會將實際業(yè)績與預(yù)算比較，分析和解釋差異，但是預(yù)算并不被視為是對預(yù)算執(zhí)行者約束和評價的標準。其典型代表就是在歐洲一些大公司實施的“超越預(yù)算（ beyond budgeting）”模式。 ? 這種模式主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對現(xiàn)金流量的預(yù)測和計劃上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵作用則由其他的績效管理制度來替代。 第十章 成本控制 和標準成本系統(tǒng) ? 第一節(jié) 概述 ? 第二節(jié) 標準成本的制定 ? 第三節(jié) 成本差異的計算與分析 ? 第四節(jié) 新制造環(huán)境下的標準成本計算法 第一節(jié) 概述 ? （一） 標準成本系統(tǒng)的含義與特點 ? 所謂標準成本法（ standard costing），也叫標準成本會計（ standard cost accounting），是以科學方法預(yù)計良好工作效率下產(chǎn)品所應(yīng)發(fā)生的成本，在生產(chǎn)過程中，將實際成本與標準成本定期比較，以顯示成本差異的原因，并就重大的差異事項及時采取糾正的行動，以控制成本。 ? 標準成本系統(tǒng) :包括了標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)，而不單純是一種成本計算方法。 ? 標準成本制度與預(yù)算管理的共同之處 ? 二者都是面向未來，對在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進行預(yù)算，都是企業(yè)控制的工具，都通過將實際結(jié)果和標準或預(yù)算對比，并采取適當?shù)姆椒m正偏差來實現(xiàn)控制。 ? 不同之處在于 : ? 標準反映的是單位成本，而預(yù)算反映的是計劃總成本，另外，標準成本一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復(fù)進行且產(chǎn)量可以計量的情況，而預(yù)算則適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計量。 ? （二） 標準成本系統(tǒng)的作用 ： ? 作為計劃工具。 ? 作為成本控制的工具。 ? 產(chǎn)品定價基礎(chǔ)。 第二節(jié) 標準成本的制定 ? （一） 標準的分類 ? 在制定標準成本的過程中，有三種類型的標準可供考慮： ? 1. 基本的標準 (Basic Standards) ? （ Normal Standards） ? 3. 理想的標準（ Ideal Standards） 基本的標準成本： 是該產(chǎn)品在達到正常生產(chǎn)水平第一年度的實際成本，這種成本確定以后，一般多年不變，它可以使各個時期的成本以這一標準為基礎(chǔ)進行比較。但這一標準并不能反映出當前企業(yè)應(yīng)該達到的水平，因此，實際工作中很少用。 理想的標準成本： 是在最好的生產(chǎn)技術(shù)條件，最佳的工作狀態(tài)下所應(yīng)該發(fā)生的最低成本。在這種標準成本下，沒有一點浪費，無廢料廢品，企業(yè)的工藝技術(shù)達到最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最佳運轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制造過程處于最先進、最完美的狀態(tài)中。這是一種理想狀態(tài)，因此，實際工作中很少采用。 正常的標準成本： 正常的標準成本是根據(jù)正常的生產(chǎn)水平，盡力提高勞動生產(chǎn)率，在正常的價格條件下，用預(yù)期能達到的標準來制訂的成本。在這種標準成本下，允許有合理的損耗，生產(chǎn)時個人有足夠的生理休息時間，機器允許有一定的修理時間，這種成本經(jīng)過適當努力是能達到的。 （二）直接材料標準成本的制定 ? ? 直接材料數(shù)量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標準用量 。 ? ? 直接材料價格標準是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程所需各種材料的標準價格，包括材料的買價（扣除折扣）和采購費用（含運雜費等）。 ? 在分別確定直接材料的標準數(shù)量和標準價格后，可用以下公式計算直接材料的標準成本： ? 直接材料的標準成本＝ Σ（單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標準材料標準價格） 例： Evergreen公司制訂的用于生產(chǎn)箱子的木材的標準價格如下所示（單位：美元），標準價格是指運到 E公司的產(chǎn)品價格，該價格是扣除購貨折扣后的凈額。 直接材料：標準價格（英尺） 木材采購價格 運輸費 減：購貨折扣 （ ） 標準價格（英尺） 每箱需要 9板英尺木材，把木材切割成適合生產(chǎn)板條箱用的規(guī)格，允許浪費 1板英尺。 直接材料：標準數(shù)量（板英尺） 每箱需要量 9 容許浪費量 1 每箱標準數(shù)量 10 每箱標準直接材料成本計算如下： /板英尺 10板英尺 /箱＝ /箱 （三） 直接人工標準成本的制定 ? 直接人工標準成本包括直接人工“數(shù)量”標準和直接人工“價格”標準。直接人工“數(shù)量”標準是指標準工時；直接人工“價格”標準是指標準工資率。 ? ? ? 直接人工標準工資率（某作業(yè)）＝預(yù)計直接人工工資總額247。直接人工標準工時總時數(shù) ? 在分別確定直接人工標準工時和標準工資率之后，可用以下公式計算直接人工的標準成本： ? 直接人工標準成本＝ Σ（各項作業(yè)標準工時數(shù)量相應(yīng)的標準小時工資率） ? 例，直接人工：標準工資率（每小時） 工資 8美元 養(yǎng)老金和附加福利費 2美元 標準工資率 10美元 大多數(shù)企業(yè)為每個工種制訂一個標準工資率。我們假設(shè) E公司只有一個工種。 直接人工：標準時間（小時） 切割部門 切割 必要停工和間歇 返工 切割部門合計 組裝部門 組裝 必要的停工和間歇 組裝部門合計 完工驗收部門 完工驗收 必要的停工和間歇 完工驗收部門合計 完成單位產(chǎn)成品標準時間 則每個產(chǎn)成品（板條箱）的標準人工成本是： 10美元 /小時 /箱＝ 3美元 /箱 （四） 制造費用標準成本的制定 ? 制造費用標準成本也包括“數(shù)量”標準和“價格”標準，價格標準稱為制造費用分配率。制造費用分配率通常按固定制造費用和變動制造費用分別計算。 ? ? 每工時固定性制造費用標準分配率＝固定性制造費用預(yù)算總額247。直接人工標準總工時 ? 單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時每工時固定性制造費用標準分配率 ? ? 每工時變動性制造費用標準分配率＝變動性制造費用預(yù)算總額247。直接人工標準總工時 ? 單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時每工時變動性制造費用標準分配率 ? 例如， E公司只采用了簡單的變動間接費用基礎(chǔ)（直接人工小時）來制訂它的變動間接費用標準，經(jīng)分析決定將 ? 則 Evergreen公司的標準成本匯總 （單位：美元） (1) (2) (1) (2) 標準投入量 標準投入價格或率 每箱標準成本 直接材料 10英尺 /英尺 （全部由切割部門負擔） 直接人工 10美元 /小時 變動間接制造費 /小時 每箱標準變動成本合計 第三節(jié) 成本差異的計算與分析 ? 生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本與標準成本不相符的差額就是成本差異（ cost variance）?？煞譃椋褐苯硬牧?、直接人工和制造費用的標準成本差異分別進行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責任者，以便為及時采取有效措施，發(fā)展有利差異、消除不利差異提供重要信息。 （一）成本差異計算的通用模式 ? 實際成本與標準成本的差異，稱為成本差異。如果實際投入成本低于標準投入成本，所形成的差異為有利差異（ Favorable Variance），表示成本的節(jié)約；反之，若實際投入成本高于標準投入成本，所形成的差異成為不利差異（ Unfavorable Variance），表示成本的浪費。 ? 實際成本與標準成本之間的差異又可分解為兩個因素，即價格差異和效率差異。 ? 價格差異（ Price Variance），是由實際價格和標準價格之間的差異所引起的，其計算建立在實際投入數(shù)量的基礎(chǔ)上，計算公式如下： ? 價格差異＝