作業(yè)成本在成本管理中的應(yīng)用(黎宙)(編輯修改稿)
2025-05-04 23:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 置資源成本庫，再將成本庫中的資源成本按照各項作業(yè)對資源的耗用數(shù)量直接或經(jīng)分配計入作業(yè)成本庫，進而計算出作業(yè)成本；第二步將作業(yè)成本按作業(yè)動因計入成本對象，主要是將作業(yè)成本庫中作業(yè)成本按照各成本對象對作業(yè)的耗用數(shù)量直接或經(jīng)分配計入成本對象，進而計算出產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的成本。按照流程的觀點，作業(yè)成本制度是在相關(guān)的范圍內(nèi)用作業(yè)成本信息對作業(yè)進行管理，即所謂“作業(yè)管理”（ABM）。這也是為什么兩坐標(biāo)軸的原點是作業(yè)的原因。管理，歸根到底是管人。作業(yè)管理實際上是通過管人來管作業(yè)。為了達到這個目的，必須為當(dāng)事人設(shè)置與作業(yè)相關(guān)的業(yè)績指標(biāo)（體系）。從圖表1看，這個過程包括作業(yè)分析和作業(yè)評價兩個階段。作業(yè)分析主要是確定作業(yè)生成的原因、引發(fā)作業(yè)的事件以及各項作業(yè)之間的聯(lián)系（繪制流程圖），從而確認(rèn)作業(yè)成本的動因。作業(yè)評價就是流程優(yōu)化即將作業(yè)鏈或流程轉(zhuǎn)化為價值鏈的過程，其標(biāo)準(zhǔn)主要是客戶需要、成本、質(zhì)量和時間等，其結(jié)果當(dāng)然是業(yè)績指標(biāo)的確定。據(jù)美國著名咨詢大師哈林頓（H James Harrington）總結(jié)1 ，流程繪制方法至少有4種，而流程優(yōu)化方法要在12種以上。成本分配觀點與流程觀點不是相互分離的。從圖表1看，按成本分配觀點計算成本必定使成本更加準(zhǔn)確，有助于產(chǎn)品或服務(wù)的定價，但如果被計算或分配的成本包含著浪費和低效率，那么單純的成本分配充其量是對一個“壞的”成本數(shù)額給了一個“好的”分配，并不能從根本上解決問題，可行的選擇是通過流程優(yōu)化來優(yōu)化作業(yè)，進而優(yōu)化成本。其次，作業(yè)成本是為作業(yè)管理提供信息，作業(yè)管理也只有基于作業(yè)成本計算，才能更加有效率和效果。最后，從管理的角度看，計算通過流程優(yōu)化而優(yōu)化的作業(yè)成本，實際上是確定成本標(biāo)準(zhǔn)，而計算實際執(zhí)行的作業(yè)成本則是對執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn)的計量，它們是交織在一起的兩個東西，但如果撇開流程優(yōu)化就是同一個東西。 作業(yè)成本在成本管理中的應(yīng)用這里，假定流程已經(jīng)被優(yōu)化，只考慮作業(yè)成本計算。我們將借助一個案例，并與傳統(tǒng)成本計算方法對比著，來說明作業(yè)成本的應(yīng)用。【案例】京京綠色食品公司，生產(chǎn) A、 B和C三種肉食品。其中， A是老牌產(chǎn)品，已有多年生產(chǎn)歷史，產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定，批量生產(chǎn)，每批10000件，年產(chǎn)量 l 20000件； B是根據(jù)顧客要求改進的產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批100件，年產(chǎn)量 60000件；C是一種制作工藝復(fù)雜的新產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批 1 0件，年產(chǎn)量12 000件。A、B、C三種產(chǎn)品的制造費用為3432000元，直接材料和直接人工成本圖表12所示： 圖表2 A、B、C直接生產(chǎn)成本資料 成本項目ABC直接材料600,000360,00096,000直接人工240,000120,00036,000 根據(jù)圖表2提供的資料，按傳統(tǒng)成本計算方法分別計算的A、B和C三種產(chǎn)品的單位成本如圖表3所示： 圖表3 A、B、C單位成本計算簡表 單位：元成本項目A（120000件）B（60000件）C（12000件）直接材料直接人工制造費用合計 在上述成本計算中，我們以直接人工成本作為制造費用分配基礎(chǔ)，分配率為500% [= 3432000/（240000 + 120000 + 36000）]。對A產(chǎn)品來說，制造費用為1200000元 （= 240000 5），單位產(chǎn)品制造費用為10元（= 1200000元/120000件）；直接材料成本為600000元，單位產(chǎn)品直接材料成本為5元（= 600000元/120000件）；直接人工成本為240000元，單位直接人工成本為2元（= 240000元/120000件）。B和C兩種單位成本計算依次類推。為了計算作業(yè)成本，我們得到制造費用的明細(xì)資料如圖表1424所示。這些資料已經(jīng)按作業(yè)歸集起來，也就是已經(jīng)按資源動因計入作業(yè)。圖表4 制造費用明細(xì)表 單位：元項目金額合計 間接人工：設(shè)備調(diào)整320,000材料處理280,000檢驗人員200,000采購人員210,000產(chǎn)品分類人員100,000工廠管理人員160,0001,270,000其他費用：供熱和照明80,000房屋占用190,000材料處理設(shè)備折舊80,000機器產(chǎn)能140,000供應(yīng)商（檢驗）70,000供應(yīng)商（購買）60,000供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）
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