【文章內容簡介】 方法Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持8 作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法是一種全新的成本計算方法，與傳統(tǒng)的會計成本法相比，有以下一些特點：1）作業(yè)成本法提供的會計信息并不追求傳統(tǒng)會計下的“精確”計算，數據能夠準確的保證制定計劃正確性即可。2）作業(yè)成本法有利于企業(yè)進行產品成本控制。在產品設計階段，可以通過分析產品成本動因對新產品的影響，達到降低產品成本的目的。而在產品設計階段，則可以通過成本系統(tǒng)反饋的信息，降低產品成本，并減少無價值的作業(yè)活動。3）作業(yè)成本法可用于分析企業(yè)生產能力的利用情況。以成本動因計算的作業(yè)量，能更準確的反映企業(yè)實際消耗的作業(yè)量水平。如果將作業(yè)成本系統(tǒng)建立在標準成本計算法上，將會提高間接成本差異分析的有效性。4）作業(yè)成本法可用于制定產品生產種類的決策。產品的開發(fā)、減產和停產等決策與企業(yè)未來經營活動密切相關，因而企業(yè)的未來差量成本就將變?yōu)閷Q策有用的關鍵信息。作業(yè)成本信息則為預測這些未來成本數據提供了基礎。 作業(yè)成本法的基本邏輯作業(yè)成本分析法的基本邏輯如圖 23 所示資源作業(yè)/活動成本對象組織/人資源動因作業(yè)動因圖 23 作業(yè)成本分析法基本邏輯Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持9對于作業(yè)成本分析法來說，核算過程本身就是費用按不同作業(yè)詳細分類、歸集和分配的過程，可以根據作業(yè)的消耗對象同時提出不同的成本資料。這樣，企業(yè)就可以正確劃分變動成本和固定成本，正確區(qū)分可控制成本與非可控制成本，從而制定正確的對外決策，同時加強責任考核與成本控制，達到“決策和控制”的核算目標。 作業(yè)成本法要求與步驟以活動為基礎管理物流成本必須遵循一定的原則,即相關性、一致性和平衡性原則(1) 相關性:在確認物流成本時,所有與完成物流功能有關的成本都應包括在以活動為基礎的成本分類中,包括直接成本、間接成本和日常費用. 成本的確認應遵循一條總的原則:某項成本必須是物流組織管理控制下的,才能分配給物流活動. 某項資源必須與該項作業(yè)直接相關才能分配為該項作業(yè)的作業(yè)成本。某項作業(yè)必須與特定的流程、產品或顧客等直接相關才能分配到該流程、產品或顧客.(2) 獨特性:傳統(tǒng)會計體系中,以成本為基礎確定物流成本通常遵循權責發(fā)生制,尚未發(fā)生的成本如機會成本等,如果能確定未來與某一作業(yè)相關,那么可以考慮采納特定的確認成本時間,將該項成本分配到該作業(yè)。(3) 平衡性:企業(yè)的物流管理要求在一定的顧客服務水平下以最低的總物流成本滿足顧客期望的物流服務,或者在一定的物流成本下提供最高的物流服務水平. 因此,在制造業(yè)的應用目前已經較成熟. 該方法在物流中的應用,有相關學者在理論上作了初步的研究. 按照“產品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的原理,第一階段分析資源動因,將消耗的資源分配到作業(yè),第二階段分析作業(yè)動因將成本分配到成本對象。 作業(yè)成本法在物流成本管理中的應用步驟為:a) 分析和確定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源，建立資源成本庫。 這些資源包括能直接分配到產品或顧客的直接資源如包裝材料、直接人工等,還包括大部分的間接材料、間接人工、資產折舊、水電費等。企業(yè)各項資源被確認后，要為每類資源設立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到對Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持10應的資源庫中。資源庫設置時，有時需要把一些賬目或預算科目組成一個資源庫，有時需要把一些不同作業(yè)耗用的賬目或預算科目分解出來。b) 分析和確定作業(yè)構成，建立物流作業(yè)中心。使用作業(yè)成本計算法計算物流成本，必須將企業(yè)的各項物流作業(yè)，尤其是主要物流作業(yè)清楚、正確地辨別、描述和確認出來，并建立物流作業(yè)中心。① 物流作業(yè)的種類 物流活動由一系列基本作業(yè)組成，它們是一個易于理解的操作環(huán)節(jié)。通常物流作業(yè)有以下幾種：原材料或勞務的接受、儲存、分配，如原材料搬運、車輛調度等。生產物流活動：產品集中儲存和銷售，如庫存管理、送貨車輛管理、訂單處理等；產品或服務銷售，如報價、定價等；倉庫、物流設備設施等投入活動等。② 合理確認物流作業(yè)物流作業(yè)必須在合理范圍內確認，范圍太大或太小，都不利于物流成本計算。確認物流作業(yè)時必須遵循以下原則：不同人執(zhí)行不同作業(yè)；一項作業(yè)一般不多于 15 個密切相關的操作；把一項作業(yè)中不相關的操作分離出去；不分解只有一項投入和產出的作業(yè)；每個職能部門中，功能明確的作業(yè)一般是 210 個；不分解不能改變的作業(yè)；不分解意義不大的作業(yè)。作業(yè)劃分和認定的方法有多種多樣，可以采用業(yè)務職能分析法、作業(yè)流程法確定各項作業(yè)的構成。比較常用的方法是繪制企業(yè)的作業(yè)流程圖，將企業(yè)的各種經營活動以網絡形式表現(xiàn)出來，以此確定作業(yè)單位。 ③ 建立物流作業(yè)中心確認了物流作業(yè)并對其進行整合，將同質作業(yè)合并，就可以建立物流作業(yè)中心。物流作業(yè)中心由一項作業(yè)或一組性質相似的作業(yè)所組成，由于作業(yè)消耗資源，成本伴隨作業(yè)而發(fā)生，作業(yè)中心也稱為作業(yè)中心庫。建立物流作業(yè)成本庫時，需從以下方面考慮：a. 核算目的。若為獲得相對準確地物流成本信息，則應對質相似和量相關的物流作業(yè)進行高度合并；若為加強物流作業(yè)管理，則應以利于部門管理為目的，將次要物流作業(yè)合并到主要物流作業(yè)中。對現(xiàn)在和將來重要的物流作業(yè)應將其單獨設為一個物流作業(yè)中心。即根據實際情況，合理合并作業(yè)動因相同、相似的物流作業(yè)。c) 確認資源動因,并將資源分配到作業(yè)成本庫. Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持11成本動因是導致成本發(fā)生的各種因素，也是引發(fā)成本發(fā)生和變化的原因。出于可操作性考慮，成本動因必須能量化?？闪炕某杀緞右虬ㄉa準備次數、零部件數、不同的批量規(guī)模數、工時數等。成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據。物流資源動因反映物流作業(yè)量與資源消耗費間的因果關系，說明物流作業(yè)中心對資源的消耗情況，是把資源分攤到作業(yè)中心的依據。確立資源動因的原則是：第一，某一資源消耗費能直觀地確定為某一特定產品或勞務所消耗，則直接計入該特定產品或勞務中，此時資源動因也是成本動因，該動因可以認為是“終結耗費” ，材料費往往適用于這種原則；第二，如果某項資源耗費可以從發(fā)生領域區(qū)別為某項作業(yè)所耗，則可以直接計入該作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認為是“作業(yè)專屬費用” ，各作業(yè)中心發(fā)生的辦公費適用這一原則；第三，如果某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費狀態(tài)，則需要選擇合適的量化依據將資源分解并分配到各項作業(yè)，這個量化依據就是資源動因。d) 確認成本動因,將作業(yè)成本分配到成本大象. 成本動因是指被各種產品或勞務耗用的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標準，也是將作業(yè)耗費與最終產出相溝通的中介。選擇成本動因時，應考慮以下幾個原則：① 選定的成本動因與實際作業(yè)耗用之間的關聯(lián)性；② 計量成本動因的成本；③ 成本動因采用所誘致的行為；④ 三個因素的互相作用。相關程度、計量費用和行為作用三者是互相作用。的。設計者的目的是設計能e) 計算物流作業(yè)成本作業(yè)成本動因選定后，就可以按照同質的成本動因將相關的成本歸集起來，有幾個成本動因，就建立幾個成本庫。建立不同的成本庫，按多個分配標準（成本動因）分配間接費用是作業(yè)成本計算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計算之處。物流作業(yè)成本計算是將成本庫歸集的作業(yè)成本按成本動因分配到各成本計算對象上。物流作業(yè)成本的計算分配有兩種方法：兩階段法和多階段法。兩階Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持12段法較為簡單，首先將明細賬中的資源成本按資源動因分配到不同的作業(yè)上，而后將這些將這些在作業(yè)上歸集的成本按成本動因分配到產品上，如圖 24 所示: 明細賬資源成本間接成本直接成本作業(yè)成本庫產品成本 圖 24 物流成本計算的兩階段法 多階段法則認識到有些作業(yè)并不直接為最終產品或勞務所耗用，而是為其它多個產品或勞務所耗用，它試圖更準確地反映成本在組織里流動的實際情況，強調作業(yè)和作業(yè)，以及產品和作業(yè)之間的關系。例如搬運裝卸，可能為產品的加工服務，也可能為其它作業(yè)服務，而其他作業(yè)又是為產品生產服務的。通過多階段分配，可以歸集其他作業(yè)對裝卸搬運作業(yè)的耗用，再計算產品耗用的裝卸搬運作業(yè)和其他作業(yè)。多階段法如圖 25 所示明細賬資源成本直接成本間接成本作業(yè) 1作業(yè) 2 產品成本 圖 25 物流成本計算的多階段法 實施作業(yè)成本法應注意的問題 作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術生產環(huán)境的成本計算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產品成本的現(xiàn)象，不論產量高低、制造工藝復雜與否，計算出來的產品成本較準確地反映產品與其所耗資源之間的因果關系，接近于真實成本。在高度自動化的生產環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持13業(yè)計劃、控制和決策提供準確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會計早先提倡的變動成本法。我國的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實施作業(yè)成本法時應注意如下一些問題： ① 作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品成本，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。② 實施作業(yè)成本法應遵循成本——效益原則，任何一個成本系統(tǒng)并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。③ 作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。 ④ 作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。 ⑤ 實施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。 ⑥ 實施作業(yè)成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財。 作業(yè)成本法應用后的效果 全世界有一部分公司已經開始使用作業(yè)成本法來改善他們舊的會計系統(tǒng)，究竟作業(yè)成本法能否帶來預期的效果。Howelletal 在由 IMA 和 CAM－I 主持的研究課題中，就實施作業(yè)成本法之后公司對產品成本和業(yè)績衡量的滿意程度進行了研究，其研究結果如下： ① 有的被調查人員報告，實施作業(yè)成本法至少改善了會計管理系統(tǒng)的一個領域，同時也報道了在業(yè)績衡量系統(tǒng)上的重要突破。 ② 實施作業(yè)成本法后，公司在產品成本上的滿意程度和作業(yè)成本法在產品Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持14定價及組合策略中的使用程度呈明顯的正向關系。作業(yè)成本法在成本削減上的滿意程度和常務經理使用作業(yè)成本法信息的程度也呈正比。這表明對作業(yè)成本法越滿意的經理人員越有可能采取實際行動有效地使用作業(yè)成本法來影響決策。③ 作業(yè)成本法使用之前，被采訪者對傳統(tǒng)的會計信息的準確性很少有信心，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)是為部門和外部報告而設計的，它們服務的顧客面較窄。而實施作業(yè)成本法可以改進成本信息的準確性，作業(yè)成本法所提供的信息將支持產品資源決策、產品定價和組合策略，而這些也支持顧客盈利性分析。 Wsrfjfxb 為你服務，謝謝你的支持15第三章 作業(yè)成本法應用于第三方物流企業(yè)的分析 背景分析 伴隨著經濟全球化、我國加入 WTO 及國內經濟的高速快速發(fā)展的春風，加之“物流冰山學說”及物流管理的思想逐漸被人們所接受等因素，以提供專業(yè)的倉儲、運輸、配送、流通加工等業(yè)務功能的第三方物流企業(yè)也得到了快速的發(fā)展。 “ 第三方物流企業(yè)”是為客戶提供部分或全部物流功能服務的外部提供者，具有本身不擁有貨物，整合一個以上的物流功能，控制倉庫、運輸設備等物流設施，按需提供全部或部分勞動力和管理服務的特征。然而隨著競