【正文】 [14]楊宗昌，2022：《現(xiàn)代成本管理理論與實(shí)踐研究的一部力作———評王平心教授新著《作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究》 》 ， 《 西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版))第01期。[10]閔亨鋒，2022：《基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法下的物流成本核算》 ， 《物流科技》第06期。[6]余艷琴等，2022：《物流成本管理》 ，武漢大學(xué)出版社。[2]杜會敏等，2022：《我國倉儲業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀分析》 ， 《商場現(xiàn)代化》（下旬刊）總第516 期。Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持26致 謝借此論文完成之際，謹(jǐn)向曾經(jīng)給予我關(guān)心和幫助的老師、同學(xué)和親友表示衷心的感謝！非常感謝我的指導(dǎo)老師陳春霞老師，本文是在她細(xì)致、耐心的指導(dǎo)下完成的，凝結(jié)了老師的許多心血和智慧，她對我論文的構(gòu)思、主題的提煉和論文的最后定稿的整個過程，給予了我悉心的指導(dǎo)和幫助?？偨Y(jié)作業(yè)成本法應(yīng)用在企業(yè)的倉儲管理系統(tǒng)中，是一種有別于其他的倉儲管理方式的方法。（4）必須加強(qiáng)企業(yè)員工相關(guān)技術(shù)的培訓(xùn)工作。（3）注重成本效益的結(jié)合。其次，在我國很多的倉儲型物流中心里，并不是很多的企業(yè)都應(yīng)用許多高科技含量的設(shè)備，依然是那種原始的肩背人扛的方式，直接人工仍然占有很大的比重，這時候就不必要應(yīng)用作業(yè)成本法來計(jì)算啦。由于我們在為顧客提供服務(wù)作業(yè)的時候，我們也在增加傳遞給顧客的價(jià)值，我們要消除作業(yè)過程中的不增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的改造和優(yōu)化。這樣企業(yè)的管理者就可以通過追蹤每個合同業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中的每個作業(yè)步驟的成本耗費(fèi)量來對企業(yè)進(jìn)行控制。（2）能把企業(yè)的費(fèi)用劃分得更清晰，便于管理者進(jìn)行宏觀控制。既然成本的計(jì)算十分準(zhǔn)確，那么我們的產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)就是在成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的原則來確定的。通過分析我們可以發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法是以單個的因素為期間費(fèi)用的分配基礎(chǔ)的，而作業(yè)成本法則是根據(jù)不同作業(yè)不同的特性來分別設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)動因?yàn)榉峙浠A(chǔ)的。作業(yè)成本動因選定后，就可以按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來，有幾個成本動因就建立幾個成本庫，建立不同的成本庫按多個成本動因分配間接費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。經(jīng)過查詢和分析得出了各種費(fèi)用在各個作業(yè)中心的分配情況，如表 41 所示：表 41 資源成本庫匯集表 單位：元 作業(yè)費(fèi)用訂單處理貨物驗(yàn)收貨物入庫貨物分類貨物倉儲貨物出庫各項(xiàng)作業(yè)的工資 6000 4000 9000 6000 6000 9000Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持22電熱等費(fèi)用 1000 1000 2022 1000 3000 2022折舊 10000 5000 20220 5000 60000 20220辦公費(fèi) 5000 2022 1000 1000 5000 1000合計(jì) 22022 12022 32022 13000 74000 32022第三步：確認(rèn)成本動因。（18000＋32022） ｝ =66600 元乙服務(wù)合同的成本=185000｛32022247。（3）本月內(nèi)該企業(yè)共完成訂單處理 1000 份，其中甲 400 份、乙 600 份；貨物托盤數(shù)為 3000 個，其中甲為 1000 個、乙為 2022 個；Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持21現(xiàn)在需要用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和作業(yè)成本法來分別計(jì)算和確定甲、乙兩個服務(wù)的成本。已知甲、乙兩合同的貨物倉儲空間分別為 18000 立方米和 32022 立方米。Eij其中，Q 表示物流產(chǎn)品消耗的總成本；F 表示固定成本總額；Mi 表示單位物流產(chǎn)品(服務(wù))的直接變動成本；Ni 表示第 I 類物流產(chǎn)品(服務(wù))的數(shù)量；Di 表示第 I 項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本動因率；Eij 表示第 J 類物流產(chǎn)品（服務(wù)）消耗第 I 項(xiàng)作業(yè)的成本動因數(shù)。Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持20第四章 作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)倉儲管理中的實(shí)例應(yīng)用 通用的作業(yè)成本性態(tài)模型在作業(yè)成本法中，成本按照成本習(xí)性分為固定成本、直接變動成本和間接作業(yè)成本。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品耗用作業(yè)所付出的代價(jià)而同等對待。 與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的方法分配間接費(fèi)用。傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（價(jià)值消耗）和經(jīng)濟(jì)形勢（貨幣資金） ，但沒有反映出成本形成的動態(tài)過程。將傳統(tǒng)成本會計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細(xì)分。第三，傳統(tǒng)的成本計(jì)算法通常并不能提供足夠的物流量度?；谶@種無意識的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)—直接工時、機(jī)器小時、材料耗用額等。因?yàn)槠髽I(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒列入物流費(fèi)用科目內(nèi)。隨時準(zhǔn)備這為這種方法和理念的實(shí)施創(chuàng)造條件。這為作Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持18業(yè)成本法的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。（2）第三方物流企業(yè)對計(jì)算機(jī)、信息等技術(shù)的運(yùn)用。我國于 2022 年初頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，自 2022 年 1 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，新會計(jì)準(zhǔn)則明確提出，會計(jì)目標(biāo)的調(diào)整體現(xiàn)出會計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。它不僅將成本的計(jì)算深入到作業(yè)的層面, 分別對每一作業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn),計(jì)算出整體物流服務(wù)的成本, 而且還能準(zhǔn)確地計(jì)算出每個客戶的服務(wù)成本及客戶間的成本差異。如： 物流企業(yè)的營運(yùn)間接費(fèi)用包含的項(xiàng)目范圍很廣, 種類很多, 在營運(yùn)成本中所占比例也很大。 第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性分析第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性可以總結(jié)為三個方面: (1)物流企業(yè)個性化生產(chǎn)的要求高。與傳統(tǒng)管理庫存策略相比較, 它又可以較好地預(yù)防和規(guī)避需求方庫存責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和成本風(fēng)險(xiǎn)由于競爭的加劇，第三方物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤，管理者將更多的目光轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本上去。聯(lián)合庫存管理是建立在供應(yīng)鏈伙伴關(guān)系基礎(chǔ)上的庫存管理策略。（5）供應(yīng)商管理庫存。（4）零庫存策略。定量訂貨控制也稱訂購點(diǎn)控制，是以固定點(diǎn)點(diǎn)和訂購批量訂購點(diǎn)時的庫存量和訂購批量。常用的分類方法有重點(diǎn)管理法和 CVA 分類法。然而隨著競爭者的加入、顧客對于產(chǎn)品或服務(wù)需求的多樣化及產(chǎn)品生產(chǎn)周期的縮短、全球的貿(mào)易規(guī)則的變化及全球物價(jià)上漲等因素的多方面影響，第三方物流企業(yè)間的競爭也越來越激烈。③ 作業(yè)成本法使用之前，被采訪者對傳統(tǒng)的會計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心，傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)是為部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們服務(wù)的顧客面較窄。Howelletal 在由 IMA 和 CAM－I 主持的研究課題中，就實(shí)施作業(yè)成本法之后公司對產(chǎn)品成本和業(yè)績衡量的滿意程度進(jìn)行了研究，其研究結(jié)果如下： ① 有的被調(diào)查人員報(bào)告，實(shí)施作業(yè)成本法至少改善了會計(jì)管理系統(tǒng)的一個領(lǐng)域，同時也報(bào)道了在業(yè)績衡量系統(tǒng)上的重要突破。 ④ 作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。② 實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。通過多階段分配，可以歸集其他作業(yè)對裝卸搬運(yùn)作業(yè)的耗用，再計(jì)算產(chǎn)品耗用的裝卸搬運(yùn)作業(yè)和其他作業(yè)。物流作業(yè)成本計(jì)算是將成本庫歸集的作業(yè)成本按成本動因分配到各成本計(jì)算對象上。相關(guān)程度、計(jì)量費(fèi)用和行為作用三者是互相作用。物流資源動因反映物流作業(yè)量與資源消耗費(fèi)間的因果關(guān)系，說明物流作業(yè)中心對資源的消耗情況，是把資源分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心的依據(jù)。c) 確認(rèn)資源動因,并將資源分配到作業(yè)成本庫. Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持11成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，也是引發(fā)成本發(fā)生和變化的原因。建立物流作業(yè)成本庫時，需從以下方面考慮：a. 核算目的。作業(yè)劃分和認(rèn)定的方法有多種多樣，可以采用業(yè)務(wù)職能分析法、作業(yè)流程法確定各項(xiàng)作業(yè)的構(gòu)成。通常物流作業(yè)有以下幾種：原材料或勞務(wù)的接受、儲存、分配，如原材料搬運(yùn)、車輛調(diào)度等。資源庫設(shè)置時，有時需要把一些賬目或預(yù)算科目組成一個資源庫，有時需要把一些不同作業(yè)耗用的賬目或預(yù)算科目分解出來。(3) 平衡性:企業(yè)的物流管理要求在一定的顧客服務(wù)水平下以最低的總物流成本滿足顧客期望的物流服務(wù),或者在一定的物流成本下提供最高的物流服務(wù)水平. 因此,在制造業(yè)的應(yīng)用目前已經(jīng)較成熟. 該方法在物流中的應(yīng)用,有相關(guān)學(xué)者在理論上作了初步的研究. 按照“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的原理,第一階段分析資源動因,將消耗的資源分配到作業(yè),第二階段分析作業(yè)動因?qū)⒊杀痉峙涞匠杀緦ο蟆?作業(yè)成本法的基本邏輯作業(yè)成本分析法的基本邏輯如圖 23 所示資源作業(yè)/活動成本對象組織/人資源動因作業(yè)動因圖 23 作業(yè)成本分析法基本邏輯Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持9對于作業(yè)成本分析法來說，核算過程本身就是費(fèi)用按不同作業(yè)詳細(xì)分類、歸集和分配的過程，可以根據(jù)作業(yè)的消耗對象同時提出不同的成本資料。如果將作業(yè)成本系統(tǒng)建立在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法上，將會提高間接成本差異分析的有效性。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，可以通過分析產(chǎn)品成本動因?qū)π庐a(chǎn)品的影響，達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。其次依據(jù)不同的成本動因以作業(yè)中心為成本庫匯集資源,并將匯集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。 作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。在傳統(tǒng)的成本會計(jì)中以部門進(jìn)行各類制造費(fèi)用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。例如，搬運(yùn)設(shè)備所消耗的燃料，直接與搬運(yùn)的工作時間、搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)量有關(guān)，那么設(shè)備的工作時間、搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)量即為該項(xiàng)作業(yè)的資源動因。按照作業(yè)會計(jì)的規(guī)則，作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)品量沒有直接關(guān)系。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。通過作業(yè)價(jià)值鏈的分析，能夠明確各項(xiàng)作業(yè)，并計(jì)算最終產(chǎn)品增值的程度?！　、?作業(yè)是可以量化的基準(zhǔn)。因?yàn)槲覀兊哪康氖怯?jì)算產(chǎn)品成本，因此只考慮會發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)要盡量剔除。 經(jīng)過不斷嘗試，西方會計(jì)界普遍認(rèn)為最為徹底的變革是以作業(yè)作為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，而與之相適應(yīng)的成本計(jì)算方法就是作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱 ABC 法） 。確定與產(chǎn)品成本有關(guān)的成本動因是作業(yè)成本會計(jì)的本質(zhì)所在。所謂“柔性制造系統(tǒng)” ，其實(shí)質(zhì)就是在計(jì)算機(jī)的控制下，企業(yè)生產(chǎn)過程能夠迅速地由生產(chǎn)一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者適應(yīng)產(chǎn)品需求的變化進(jìn)行單件或小批量生產(chǎn)。首先介紹作業(yè)成本法的概念體系、特征、要求與實(shí)施步驟等；其次討論當(dāng)今社會上所實(shí)用的倉儲有關(guān)的策略研究；緊接著是討論作業(yè)成本法如何在物流企業(yè)的倉儲中應(yīng)用及實(shí)施的效果。徹底的從一種作業(yè)流程改造成為一種作業(yè)管理的理念，真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈作業(yè)鏈的統(tǒng)一。從楊宗昌對王平心教授的《作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究》專著評價(jià)中可以看出，他不但駁斥了“ABC 不適合中國制造企業(yè)”的謬論，而且自己還親自設(shè)計(jì)了 ABC 核算體系、動態(tài)滿意 ABC 系統(tǒng)模型及作業(yè)基礎(chǔ)成本形態(tài)分析和本量利模型?？梢娮鳂I(yè)成本法的研究已經(jīng)相當(dāng)?shù)某墒臁srfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持2美國和日本等一些物流很發(fā)達(dá)的國家，很早就開始關(guān)注物流成本。成本是一個企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，也是企業(yè)的生存之本，很多的企業(yè)也越來越關(guān)注它了。從杜會敏等的總結(jié)可以看出目前我國倉儲業(yè)在國家實(shí)施宏觀調(diào)控的推動下，提升了其運(yùn)作效率和管理水平，凸顯了其發(fā)展的良好勢頭。 關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法 /步驟 /作業(yè)成本核算Wsrfjfxb 為你服務(wù)，謝謝你的支持III THE ACTIVITYBASED COSTING METHOD INTHETH