【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　　2．追加控制測(cè)試（外勤工作中執(zhí)行）　　也稱，“額外控制測(cè)試”。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行“追加控制測(cè)試”是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)。 　　3．計(jì)劃控制測(cè)試（外勤工作中執(zhí)行）　　執(zhí)行這一測(cè)試的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。 　　四、控制測(cè)試的性質(zhì) 　　控制測(cè)試的性質(zhì)就是指控制測(cè)試的方法（程序）?！　≡诖_定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的方法，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的方法有以下幾種，可單獨(dú)使用，也可合并使用： 　　1．“檢查”交易和事項(xiàng)的憑證； 　　2．“詢問”并實(shí)地“觀察”未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； 　　3．“重新執(zhí)行”相關(guān)內(nèi)部控制程序。 　　五、控制測(cè)試的范圍 　　1．在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍。　　2．控制測(cè)試的范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。 　　3．如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中已進(jìn)行了控制測(cè)試，那么他在確定本年度審計(jì)中需執(zhí)行的追加測(cè)試的范圍時(shí)，還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性。 　　4．出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序： 　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； 　?。?）控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 　　六、控制測(cè)試的時(shí)間 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試?！　?．同步控制測(cè)試是在計(jì)劃期間內(nèi)執(zhí)行的。 　　2．追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行?！　?．若期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論； （2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 　　七、控制測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 　　1．同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作。 　　在同內(nèi)審人員協(xié)調(diào)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好以下四項(xiàng)有益的工作：（1）定期同內(nèi)審人員會(huì)談；（2）復(fù)核他們的工作計(jì)劃表；（3）取得內(nèi)審人員的工作底稿；（4）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 　　審計(jì)人員在協(xié)調(diào)工作時(shí)，應(yīng)側(cè)重評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性。具體包括： 　　（1）內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)；（2）審計(jì)方案是否適當(dāng)； （3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)； （4）對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)； （5）審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。 　　2．直接支持 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意做好以下工作：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)和測(cè)試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員他們所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他可能影響測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)；（3）明確告訴內(nèi)審人員，應(yīng)將他們工作中發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意。 　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 （ ）（1998年試題）　　A．內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)　　B．相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)　　C．審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作　　D．相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)　　【答案】ABCD　　【答案】與“了解內(nèi)部控制”部分中的“評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量”結(jié)合?！　“?、雙重目的測(cè)試 　　雙重目的測(cè)試，是指在期中執(zhí)行一項(xiàng)測(cè)試程序，能同時(shí)取得有關(guān)控制的有效性（控制測(cè)試）和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)（交易細(xì)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試）這兩個(gè)方面的證據(jù)。　　同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行一種測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效。 　　　　第四節(jié)　內(nèi)部控制的（再）評(píng)價(jià) 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)重在理解控制風(fēng)險(xiǎn)是如何影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的?！　∫弧⒖刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念 　　評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過程?！　】刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是為會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（不是為個(gè)別內(nèi)部控制的要素或個(gè)別政策和程序）而進(jìn)行的。我們將評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果，稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。”　　二、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過程　　1．控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。 　　審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平：　　(1) 控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；　　(2) 控制政策和程序無效；　　(3) 取得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。 　　將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大。如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?！　徲?jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：　　(1) 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；　　(2) 通過控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效?！　?． 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的步驟。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須遵循以下步驟： 　?。?）確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； 　?。?）確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； 　?。?）執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)； 　　（4）評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)； 　　（5）評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)?！　?．應(yīng)注意的幾個(gè)問題。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：　?。?） 必須以通過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的依據(jù)；　　（2） 充分運(yùn)用專業(yè)判斷；　?。?） 必須注意到內(nèi)部控制制度的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響。 　　三、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響　　1．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低。而控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 　　2．如果內(nèi)部控制很差，控制風(fēng)險(xiǎn)很高，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，保證審計(jì)質(zhì)量?！　?nèi)部控制目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，一套無效的內(nèi)部控制制度必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?！　⌒∫?guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。　　【例】初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。 （ ）（1998年試題）　　【答案】√　　四、審計(jì)測(cè)試匯總　　審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　下表有助于對(duì)兩種測(cè)試的理解： 　　 審計(jì)測(cè)試匯總表特征控制測(cè)試（控制測(cè)試）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（證實(shí)測(cè)試）對(duì)象內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（報(bào)表、賬戶、交易）目的確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性確定重大財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的公允性種類