【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 化戰(zhàn)略為行動(dòng)》這本書提出的平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard）是90年代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐最為重要的發(fā)展之一，其引起管理會(huì)計(jì)理論研究人員和實(shí)務(wù)工作者的高度重視。 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的導(dǎo)入我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)開展系統(tǒng)研究的時(shí)間較短，大約起步于20世紀(jì)80年代初。1980年在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上閻達(dá)五與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，首次提出了會(huì)計(jì)管理概念，視會(huì)計(jì)為一種管理活動(dòng)。 1983年，當(dāng)時(shí)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編寫了我國(guó)第一部管理會(huì)計(jì)教材《管理會(huì)計(jì)》一書，開創(chuàng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)科研究的新領(lǐng)域。相隔不久，著名的會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授應(yīng)中央電大的邀請(qǐng)，適應(yīng)中央電大經(jīng)濟(jì)類專業(yè)教學(xué)的需要編寫并出版了一部管理會(huì)計(jì)教材《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，其發(fā)行量居全國(guó)之首，為中國(guó)會(huì)計(jì)界（管理界）人士認(rèn)識(shí)和理解管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)揮了積極的作用?！　∵M(jìn)入90年代以后，我國(guó)學(xué)者的一些管理會(huì)計(jì)專著開始問世，較有影響的專著有李天民的《管理會(huì)計(jì)研究》，孟焰的《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》，以及陳勝群的《現(xiàn)代成本管理》，等等。此外，2002年分別由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社等，出版了一套財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題系列成果，其中有一部分（系列）屬于管理會(huì)計(jì)的研究成果，如《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》等。據(jù)此推斷，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究歷史不過20多年，正因?yàn)闅v史短暫，所以目前對(duì)許多問題尚無定論。2 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題管理會(huì)計(jì)從西方引入我國(guó)雖然已達(dá)二三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃?huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個(gè)主要問題。從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收工作，出版了大量的管理會(huì)計(jì)教材。這些教材對(duì)于普及管理會(huì)計(jì)理論與方法起了重要作用。80年代初期和中期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界曾對(duì)中西方管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的借鑒和應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見于各種會(huì)計(jì)刊物，管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界也廣泛地開展了有關(guān)管理會(huì)計(jì)論題的國(guó)際交流。于是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現(xiàn)“繁榮中的窘困”現(xiàn)象。雖然對(duì)管理會(huì)計(jì)的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點(diǎn)往往不是問題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題了（8）。與此同時(shí)，借助于國(guó)際交流和信息傳遞的便利條件，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界始終沒有擺脫引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的慣性。幾乎西方管理會(huì)計(jì)一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會(huì)同步引進(jìn)到我國(guó)。這本身應(yīng)該是一件好事，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿非常必要。問題在于很多人做同樣的重復(fù)勞動(dòng)。雖然每年發(fā)表眾多的管理會(huì)計(jì)研究文章，但是，具有原創(chuàng)性或研究性的卻寥寥無幾（9）。90年代以來，雖然有許多文章倡導(dǎo)案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究方法，但是，也只是停留在“倡導(dǎo)”的層面上，沒有落實(shí)到實(shí)踐中來。盡管中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)很重視這個(gè)問題，但是，由于沒有解決學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)機(jī)制問題，終究難以真正解決這個(gè)問題（10）?！　∮捎趥鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問題，所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國(guó)則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡(jiǎn)單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。　　我國(guó)自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。　　管理會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國(guó)也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。3 管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì) 　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理新問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本新問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融猜測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足猜測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)量能獲取企業(yè)以前年度成