【文章內(nèi)容簡介】 冊會計師對工作底稿進行復核，復核要點是什么？復核要求是什么？通過復核發(fā)現(xiàn)的問題是什么？　　二、重點、難點及考點　?。ㄖ攸c）　　應該理解：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四種證據(jù)?！　∷姆N證據(jù)用什么程序來獲取，因為要拿證據(jù)，必須通過審計程序，通過什么程序能拿到證據(jù)，拿到證據(jù)就可以實現(xiàn)目標，形成結論，證據(jù)能實現(xiàn)什么目標，能證 明的是什么？證明力強不強？這些都是要掌握的。這些實物證據(jù)通過觀察、監(jiān)盤都能獲取到，它在證明實物資產(chǎn)是否存在上有非常強的證明力，它不僅能實現(xiàn)真實性 目標，而且完整性和估價截止也都能夠相關。但是實物證據(jù)具有局限性，不能表明所有權的歸屬，不能夠證明完整的計價是否正確?！　孀C據(jù)作為基本證據(jù)，它能夠?qū)崿F(xiàn)所有的審計目標，但是書面證據(jù)如果是外部的，證明力比較強，如果是內(nèi)部的證明力相對較弱，內(nèi)部證據(jù)如果來自于內(nèi)控好，或者能夠得到外部的應證，也是比較可靠?！　】陬^證據(jù)，一般只能夠作為線索，還必須有其他證據(jù)的支持?！　…h(huán)境證據(jù)僅僅是指間接證據(jù)，不具有直接的證明力?！　　　。?）充分性 證據(jù)必須是充分的，在數(shù)量上，證據(jù)必須足夠，只要足夠就可以，證據(jù)必須要足以支持表明審計意見。　?。?）可靠性 證據(jù)必須是可靠的，證據(jù)必須要有一定的證明力，證據(jù)質(zhì)量得高?！　∽C據(jù)必須要和證明的問題有內(nèi)在的聯(lián)系，關聯(lián)性越強證明力越強；證據(jù)必須是可靠的，它的來源必須是正確的，證據(jù)越可靠證明力越強，所以充分性和適當性是審計證據(jù)的兩大特性。　　在獲取證據(jù)時，充分、適當要注冊會計師作出職業(yè)判斷，要考慮一系列因素，審計風險越高，對證據(jù)的充分性和適當性要求就高。具體某一報表項目的重要程度 越高，對證據(jù)的充分性和適當性要求就高。注冊會計師及其助理人員經(jīng)驗不夠豐富，就只能提高證據(jù)的要求。在審計過程中，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，必須提高證據(jù)的 充分性和適當性。如果證據(jù)質(zhì)量很高，數(shù)量上就可以減少，但如果質(zhì)量特別低，就不能增加數(shù)量?！　。ㄗ⒁饨Y合認定、目標理論及審計實務）　　結合實務，獲取證據(jù)方法就是執(zhí)行審計程序?！　≡谥鳡I業(yè)務審計時，抽取具體收入，去追查它的原始憑證?！　。ㄖ攸c）　　形成工作底稿，基本要素齊全，基本結構合理，達到基本要求。復核的要點，復核的要求都必須得達到。必須實行三級復核制，項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計 師三級復核的內(nèi)容大家要清楚。在三級復核中，如果部門經(jīng)理作為項目經(jīng)理對工作底稿進行復核，只能作為一級復核，還得指定另外一個部門經(jīng)理，做二級復核，才 能保證三級復核制的執(zhí)行。　?。键c）　　檔案管理：檔案所有權歸承接該業(yè)務的會計師事實所所有；永久性檔案，本期可以用，以后還有用，就作為永久性檔案來歸檔。本期使用，下期只能參考，作為當期檔案來歸檔。　　永久性檔案長期保存，當期檔案從簽發(fā)報告日開始保存10年，如果決定不再接受，不再給被審單位提供后續(xù)服務，把永久性檔案轉(zhuǎn)成最近一年當期檔案，再保存10年?！　∪⒗}　?。ā。　??！　??！　　！　??！　〈鸢福築CD　?。ā。?。　　。 　　?！　?。　　。　　【答案】A　　、適當性的表述中，正確的有（?。?。　　，而適當性是對審計證據(jù)在質(zhì)量上的要求?！　。€受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響。　　，需要的審計證據(jù)可能越少。　　，就需要更多的審計證據(jù)。　　【答案】ABC　　，在審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答,。　　在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（　）。　　?！　?。　　?！　。绻麤]有其他證據(jù)佐證，也不可靠?！　　敬鸢浮緼BD　　【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較 好，則控制風險低，所以B正確C不正確；不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，所以D也正確。所以應該選ABD。 　　。下列各項中，符合三級復核制度要求的有（?。?。　　。　　、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復核。 　　、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核?！　?，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以執(zhí)行。　　【答案】ABC　　 會計師事務所原負責審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會計師事務所相關負責人予以了解答。根據(jù)獨立審計準則和質(zhì)量控制準則的相關要求，請判斷相關解答是否正確。(2004年) 　　（1）G公司2002年度和2003年度會計報表審計業(yè)務均有M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年 度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所 相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復后歸檔。（　） 　　答案：√　?。?）N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付賬款 詢證函回函原件，更換已歸檔工作底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計師 事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。（?。?　　答案：　?。?）2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計 會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設計服務外，未向其提供任何其它服務。C 職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示，經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關手續(xù)后可以全部銷毀。（?。　〈鸢福旱谄哒隆徲嬘媱潯⒅匾约皩徲嬶L險一、命題規(guī)律　　本章屬于非常重要的，可以說年年必考的內(nèi)容，并且還可能涉及到各種類型的教材　　　　在重要性方面考了理論性的客觀題，這一章的知識包括分析性復核、重要性、審計風險（可以用簡答題的可以是單獨的也可以和其他知識的結合，像03年和第 四章的過失結合在一起。這一章在綜合題是年年都要用的，確定報告類型是必須的。確定報告類型就要涉及到重要性的問題。重要性是我們確定類型的一個重要因 素，各種題型都會涉及到。在實務、綜合中的應用?！　》治鰪秃嗽诰C合里考，在這作為思路給大家明確一下。從制度基礎審計轉(zhuǎn)為風險導向?qū)徲?。判斷出來報告當中的重大錯報，判斷思路，理解被審單位及其環(huán)境從 而判斷報表可能存在錯報的地方。了解被審單位的經(jīng)營、環(huán)境、行業(yè)、目標戰(zhàn)略、對被審單位的會計報表進行分析性審核，對內(nèi)部控制進行了解。從各種環(huán)境對報表 進審核，確定是否存在錯報。 　　戰(zhàn)略問題、所處的宏觀環(huán)境，不太好考，具體考得就是分析性復核、內(nèi)部控制。只要確定報表中的錯報，那就可以確定我的重要審計項目、重要審計目標，理論 和實務是充分的貫通在一起了。把思路和意識建立起來，關鍵是哪兒存在錯報，確定我的重要目標以及應該做什么程序。　　二、重點、難點及考點　　　　作為一般的考點，審計計劃的編制分：總體審計計劃和具體審計計劃　　具體審計計劃就是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。審核計劃應由審計項目負責人編制，業(yè)務負責人來進行審核。獨立編制審計計劃是注冊會計會計師的責任?！　∮媱澋男薷难a充貫穿于審計的全過程的?！　∮媱潓徲嫻ぷ鞯牟襟E：　　第一步：了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況　　第二步：執(zhí)行分析性復核程序　　第三步：初步評價重要性水平　　第四步：考慮審計風險 　　第五步：對重要認定制定初步審計策略　　第六步：了解被審計單位內(nèi)部控制　　第七步：進行內(nèi)部控制測試及評估控制風險　　第八步：確定檢查風險及計劃實質(zhì)性測試　　這個過程是目前審計情況下的全過程也可以看成是一種傳統(tǒng)性的風險導向。我們所說的風險導向是現(xiàn)代的風險導向。作為考點　?。ㄖ攸c、考點）　　能夠通過分析性復核找出資產(chǎn)負債表應當查的主要項目和利潤表應當查的主要項目?！　”热绱_定利潤表中主營業(yè)務收入是重點：則通過本年的收入和上年的收入，本年的毛利率與上年的毛利率，企業(yè)毛利率和同行業(yè)的毛利率等進行比較?！　》治鲂詮秃耸侵缸詴嫀煼治霰粚徲媶挝恢匾谋嚷屎挖厔?，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異運用分析性復核程序，這類程序的包括簡單的比較的和適用涉及許多關系和數(shù)據(jù)的復雜數(shù)學與統(tǒng)計模型 　　審計中分析性復核程序有三種用途　　{1}審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍　　{2}審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額的和各類交易相關的特殊認定的證據(jù)　　{3}審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核?！　τ谟媱濍A段和報告階段是一定要作的而對于實施階段是有選擇性的。　　執(zhí)行的步驟：　?。?）確定將要執(zhí)行的計算比較?！　≡谟媱潓徲嫻ぷ髦?，使用分析性復核程序的精細程度及范圍，視被審計單位的規(guī)模和復雜性、資料的可靠性以及注冊會計師的判斷及范圍?！　≈饕玫降氖墙^對額比較和比率分析的內(nèi)容的。　?。?）估計期望值。　　在審計中使用分析性復核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預計的繼續(xù)存在一定的關系。根據(jù)這個假定，注冊會計師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值?！　。?）執(zhí)行計算/比較　　此步驟包括積累資料用以計算絕對額，計算本年度和以前年度的金額之間的百分比差異以及計算共同比和比率等。 　?。?）分析數(shù)據(jù)及確認重大差異　　對計算/比較的結果加以分析，可使注冊會計師進一步了解基本情況　　分析的主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌??！　。?）調(diào)查重大的非預期差異　　對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調(diào)查?！　。?）確定對審計計劃的影響　　不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號　　注冊會計師對于分析性復核的依賴程度主要取決于以下四個因素；　　① 項目的重要性。　?、?析性復核結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他的審計程序的結論的一致性?！　、?析性復核預期結果的準確性　?、?固有風險及控制風險的估計水平 　?。ㄖ攸c、難點、考點）　　是重點、難點、考點。　?。ㄒ唬┲匾缘亩x：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。　　應當注意的幾點：　　第一：重要性概念是針對會計報表的使用者決策而言的　　第二：重要性的判斷離不開特定的環(huán)境　　第三：重要性與可容忍誤差之間的關系　　重要性水平越高允許的錯報金額就越大，重要性水平越高審計就是比較簡單的?！　。ǘ﹥蓚€層次重要性水平的考慮　　　　　?。ㄈ┲匾缘倪\用：　??；　　?！　≈匾运胶蛯徲嬜C據(jù)之間是成反向關系的?！　蟊韺拥闹匾运绞窃诔鰧徲嬕庖婎愋偷臅r候應當考慮的。　?。ㄋ模τ谫~戶層的重要性水平可以采用分配的方法也可以采用不分配的方法的?！　τ谫~戶層的重要性水平的運用主要是指的單筆核算誤差應當是建議調(diào)整的額還是不應當建議其調(diào)整的?！　。ㄎ澹┰u價結果時的重要水平可能與編制計劃時的重要性水平不太一樣；　　對于錯報和漏報的匯總數(shù)接近重要性水平的時候則考慮追加審計程序或提請被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報。如果錯報和漏報的匯總數(shù)超過了重要性水平則應當要擴大實質(zhì)性測試的范圍和調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報?！　τ谧芳訉徲嫵绦蚴侵傅哪繕瞬蛔儓?zhí)行其他的審計程序?！　τ跀U大審計程序是指的單純的增加樣本量的?！　。ㄖ攸c、難點）　　1）審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報注冊會計師經(jīng)過審計發(fā)表不恰當意見的可能性的?！　?）審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險?！　?）對于固有風險和控制風險注冊會計師只能是評估而不能是改變的?！　?）評估的固有風險與控制風險綜合水平越高，注冊會計師可接受的檢查風險也越低；　　5）固有風險和控制風險的水平越高，注冊會計師就應實施越詳細的實質(zhì)性測試程序；　　注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。檢查風險不僅影響注冊會計師實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，而且影響注冊會計師所發(fā)表的審計意見的類型。 　　6）重要性水平和審計證據(jù)和可接受的審計風險之間的關系。三、例題　　，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，2004年產(chǎn)銷形勢與上年相當，且未發(fā)生資產(chǎn)債務重組行為。A注冊會計師已經(jīng)對該公司會計報表（1~6月）進行了預審，有關利潤表的情況如下：　　　　　　　　　　　　　　2004年度　　　　　　單位：人民幣元　 項　目 1~6月已審實際數(shù) 7~12月未審數(shù) 全年合計數(shù) 2003年審定數(shù) 一、主營業(yè)務收入 120000000 216000000 336000000 240000000 減：主營業(yè)務成本 100000000 162000000 262000000 204000000 主營業(yè)務稅金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 二、主營業(yè)務利潤 19280000 53000000 72280000 34800000 加：其他業(yè)務利潤 400000 300000 700000 686000 減： 營業(yè)費用 820000 800000 1620000 160