【文章內(nèi)容簡介】 冊會(huì)計(jì)師對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核要點(diǎn)是什么？復(fù)核要求是什么？通過復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題是什么？　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　（重點(diǎn)）　　應(yīng)該理解：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四種證據(jù)?！　∷姆N證據(jù)用什么程序來獲取，因?yàn)橐米C據(jù)，必須通過審計(jì)程序，通過什么程序能拿到證據(jù)，拿到證據(jù)就可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，形成結(jié)論，證據(jù)能實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)，能證 明的是什么？證明力強(qiáng)不強(qiáng)？這些都是要掌握的。這些實(shí)物證據(jù)通過觀察、監(jiān)盤都能獲取到，它在證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在上有非常強(qiáng)的證明力，它不僅能實(shí)現(xiàn)真實(shí)性 目標(biāo)，而且完整性和估價(jià)截止也都能夠相關(guān)。但是實(shí)物證據(jù)具有局限性，不能表明所有權(quán)的歸屬，不能夠證明完整的計(jì)價(jià)是否正確?！　孀C據(jù)作為基本證據(jù)，它能夠?qū)崿F(xiàn)所有的審計(jì)目標(biāo)，但是書面證據(jù)如果是外部的，證明力比較強(qiáng)，如果是內(nèi)部的證明力相對較弱，內(nèi)部證據(jù)如果來自于內(nèi)控好，或者能夠得到外部的應(yīng)證，也是比較可靠?！　】陬^證據(jù)，一般只能夠作為線索，還必須有其他證據(jù)的支持。　　環(huán)境證據(jù)僅僅是指間接證據(jù)，不具有直接的證明力?！　　　。?）充分性 證據(jù)必須是充分的，在數(shù)量上，證據(jù)必須足夠，只要足夠就可以，證據(jù)必須要足以支持表明審計(jì)意見。　?。?）可靠性 證據(jù)必須是可靠的，證據(jù)必須要有一定的證明力，證據(jù)質(zhì)量得高。　　證據(jù)必須要和證明的問題有內(nèi)在的聯(lián)系，關(guān)聯(lián)性越強(qiáng)證明力越強(qiáng)；證據(jù)必須是可靠的，它的來源必須是正確的，證據(jù)越可靠證明力越強(qiáng)，所以充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性?！　≡讷@取證據(jù)時(shí)，充分、適當(dāng)要注冊會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，要考慮一系列因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性要求就高。具體某一報(bào)表項(xiàng)目的重要程度 越高，對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性要求就高。注冊會(huì)計(jì)師及其助理人員經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，就只能提高證據(jù)的要求。在審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，必須提高證據(jù)的 充分性和適當(dāng)性。如果證據(jù)質(zhì)量很高，數(shù)量上就可以減少，但如果質(zhì)量特別低，就不能增加數(shù)量。　?。ㄗ⒁饨Y(jié)合認(rèn)定、目標(biāo)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)）　　結(jié)合實(shí)務(wù)，獲取證據(jù)方法就是執(zhí)行審計(jì)程序?！　≡谥鳡I業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，抽取具體收入，去追查它的原始憑證?！　。ㄖ攸c(diǎn)）　　形成工作底稿，基本要素齊全，基本結(jié)構(gòu)合理，達(dá)到基本要求。復(fù)核的要點(diǎn)，復(fù)核的要求都必須得達(dá)到。必須實(shí)行三級復(fù)核制，項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì) 師三級復(fù)核的內(nèi)容大家要清楚。在三級復(fù)核中，如果部門經(jīng)理作為項(xiàng)目經(jīng)理對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只能作為一級復(fù)核，還得指定另外一個(gè)部門經(jīng)理，做二級復(fù)核，才 能保證三級復(fù)核制的執(zhí)行?！　。键c(diǎn)）　　檔案管理：檔案所有權(quán)歸承接該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事實(shí)所所有；永久性檔案，本期可以用，以后還有用，就作為永久性檔案來歸檔。本期使用，下期只能參考，作為當(dāng)期檔案來歸檔。　　永久性檔案長期保存，當(dāng)期檔案從簽發(fā)報(bào)告日開始保存10年，如果決定不再接受，不再給被審單位提供后續(xù)服務(wù)，把永久性檔案轉(zhuǎn)成最近一年當(dāng)期檔案，再保存10年?！　∪⒗}　?。ā。　??！　??！　??！　??！　〈鸢福築CD　?。ā。！　?。 　　。　　。　　。　　【答案】A　　、適當(dāng)性的表述中，正確的有（?。！　?，而適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)在質(zhì)量上的要求?！　?，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。　　，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少?！　?，就需要更多的審計(jì)證據(jù)。　　【答案】ABC　　，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答,。　　在對短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（?。！　?。　　。　　?！　。绻麤]有其他證據(jù)佐證，也不可靠。　　【答案】ABD　　【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較 好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以B正確C不正確；不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以D也正確。所以應(yīng)該選ABD。 　　。下列各項(xiàng)中，符合三級復(fù)核制度要求的有（　）。　　?！　　⒅匾獙徲?jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。 　　、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核?！　?，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行?！　　敬鸢浮緼BC　　 會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。(2004年) 　?。?）G公司2002年度和2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年 度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所 相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會(huì)計(jì)師書面說明修改理由，并對2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（?。?　　答案：√　?。?）N注冊會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款 詢證函回函原件，更換已歸檔工作底稿中有N注冊會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會(huì)計(jì)師 事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。（　） 　　答案：　　（3）2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本、已審計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C 職員請示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（　）　　答案：第七章　審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、命題規(guī)律　　本章屬于非常重要的，可以說年年必考的內(nèi)容，并且還可能涉及到各種類型的教材　　　　在重要性方面考了理論性的客觀題，這一章的知識包括分析性復(fù)核、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可以用簡答題的可以是單獨(dú)的也可以和其他知識的結(jié)合，像03年和第 四章的過失結(jié)合在一起。這一章在綜合題是年年都要用的，確定報(bào)告類型是必須的。確定報(bào)告類型就要涉及到重要性的問題。重要性是我們確定類型的一個(gè)重要因 素，各種題型都會(huì)涉及到。在實(shí)務(wù)、綜合中的應(yīng)用?！　》治鰪?fù)核在綜合里考，在這作為思路給大家明確一下。從制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。判斷出來報(bào)告當(dāng)中的重大錯(cuò)報(bào)，判斷思路，理解被審單位及其環(huán)境從 而判斷報(bào)表可能存在錯(cuò)報(bào)的地方。了解被審單位的經(jīng)營、環(huán)境、行業(yè)、目標(biāo)戰(zhàn)略、對被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性審核，對內(nèi)部控制進(jìn)行了解。從各種環(huán)境對報(bào)表 進(jìn)審核，確定是否存在錯(cuò)報(bào)。 　　戰(zhàn)略問題、所處的宏觀環(huán)境，不太好考，具體考得就是分析性復(fù)核、內(nèi)部控制。只要確定報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，那就可以確定我的重要審計(jì)項(xiàng)目、重要審計(jì)目標(biāo)，理論 和實(shí)務(wù)是充分的貫通在一起了。把思路和意識建立起來，關(guān)鍵是哪兒存在錯(cuò)報(bào)，確定我的重要目標(biāo)以及應(yīng)該做什么程序?！　《?、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　　　作為一般的考點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的編制分：總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃　　具體審計(jì)計(jì)劃就是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。審核計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人來進(jìn)行審核。獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！　∮?jì)劃的修改補(bǔ)充貫穿于審計(jì)的全過程的?！　∮?jì)劃審計(jì)工作的步驟：　　第一步：了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況　　第二步：執(zhí)行分析性復(fù)核程序　　第三步：初步評價(jià)重要性水平　　第四步：考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 　　第五步：對重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略　　第六步：了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制　　第七步：進(jìn)行內(nèi)部控制測試及評估控制風(fēng)險(xiǎn)　　第八步：確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)劃實(shí)質(zhì)性測試　　這個(gè)過程是目前審計(jì)情況下的全過程也可以看成是一種傳統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。我們所說的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。作為考點(diǎn)　?。ㄖ攸c(diǎn)、考點(diǎn)）　　能夠通過分析性復(fù)核找出資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)查的主要項(xiàng)目和利潤表應(yīng)當(dāng)查的主要項(xiàng)目。　　比如確定利潤表中主營業(yè)務(wù)收入是重點(diǎn)：則通過本年的收入和上年的收入，本年的毛利率與上年的毛利率，企業(yè)毛利率和同行業(yè)的毛利率等進(jìn)行比較?！　》治鲂詮?fù)核是指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率和趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異運(yùn)用分析性復(fù)核程序，這類程序的包括簡單的比較的和適用涉及許多關(guān)系和數(shù)據(jù)的復(fù)雜數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)模型 　　審計(jì)中分析性復(fù)核程序有三種用途　　{1}審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍　　{2}審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額的和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)　　{3}審計(jì)報(bào)告階段，用于對被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核?！　τ谟?jì)劃階段和報(bào)告階段是一定要作的而對于實(shí)施階段是有選擇性的。　　執(zhí)行的步驟：　?。?）確定將要執(zhí)行的計(jì)算比較?！　≡谟?jì)劃審計(jì)工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細(xì)程度及范圍，視被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性以及注冊會(huì)計(jì)師的判斷及范圍。　　主要用到的是絕對額比較和比率分析的內(nèi)容的。　?。?）估計(jì)期望值?！　≡趯徲?jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)的繼續(xù)存在一定的關(guān)系。根據(jù)這個(gè)假定，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計(jì)期望值?！　。?）執(zhí)行計(jì)算/比較　　此步驟包括積累資料用以計(jì)算絕對額，計(jì)算本年度和以前年度的金額之間的百分比差異以及計(jì)算共同比和比率等。 　?。?）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異　　對計(jì)算/比較的結(jié)果加以分析，可使注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解基本情況　　分析的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)?！　。?）調(diào)查重大的非預(yù)期差異　　對重大的非預(yù)期差異，注冊會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查?！　。?）確定對審計(jì)計(jì)劃的影響　　不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號　　注冊會(huì)計(jì)師對于分析性復(fù)核的依賴程度主要取決于以下四個(gè)因素；　?、?項(xiàng)目的重要性?！　、?析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他的審計(jì)程序的結(jié)論的一致性?！　、?析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性　?、?固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平 　　（重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)）　　是重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)?！　。ㄒ唬┲匾缘亩x：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！　?yīng)當(dāng)注意的幾點(diǎn)：　　第一：重要性概念是針對會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者決策而言的　　第二：重要性的判斷離不開特定的環(huán)境　　第三：重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系　　重要性水平越高允許的錯(cuò)報(bào)金額就越大，重要性水平越高審計(jì)就是比較簡單的?！　。ǘ﹥蓚€(gè)層次重要性水平的考慮　　　　　　（三）重要性的運(yùn)用：　?。弧　??！　≈匾运胶蛯徲?jì)證據(jù)之間是成反向關(guān)系的。　　報(bào)表層的重要性水平是在出審計(jì)意見類型的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮的?！　。ㄋ模τ谫~戶層的重要性水平可以采用分配的方法也可以采用不分配的方法的?！　τ谫~戶層的重要性水平的運(yùn)用主要是指的單筆核算誤差應(yīng)當(dāng)是建議調(diào)整的額還是不應(yīng)當(dāng)建議其調(diào)整的?！　。ㄎ澹┰u價(jià)結(jié)果時(shí)的重要水平可能與編制計(jì)劃時(shí)的重要性水平不太一樣；　　對于錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平的時(shí)候則考慮追加審計(jì)程序或提請被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總數(shù)超過了重要性水平則應(yīng)當(dāng)要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍和調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)?！　τ谧芳訉徲?jì)程序是指的目標(biāo)不變執(zhí)行其他的審計(jì)程序?！　τ跀U(kuò)大審計(jì)程序是指的單純的增加樣本量的?！　。ㄖ攸c(diǎn)、難點(diǎn)）　　1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性的?！　?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！　?）對于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師只能是評估而不能是改變的?！　?）評估的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高，注冊會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)也越低；　　5）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序；　　注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而且影響注冊會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見的類型。 　　6）重要性水平和審計(jì)證據(jù)和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。三、例題　　，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，2004年產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)債務(wù)重組行為。A注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)對該公司會(huì)計(jì)報(bào)表（1~6月）進(jìn)行了預(yù)審，有關(guān)利潤表的情況如下：　　　　　　　　　　　　　　2004年度　　　　　　單位：人民幣元　 項(xiàng)　目 1~6月已審實(shí)際數(shù) 7~12月未審數(shù) 全年合計(jì)數(shù) 2003年審定數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 120000000 216000000 336000000 240000000 減：主營業(yè)務(wù)成本 100000000 162000000 262000000 204000000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 19280000 53000000 72280000 34800000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 400000 300000 700000 686000 減： 營業(yè)費(fèi)用 820000 800000 1620000 160