【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 該協(xié)定于1986年9月14日起生效。也就是說(shuō)，兩國(guó)居民公司若已經(jīng)就其來(lái)源于對(duì)方間的所得在當(dāng)?shù)乩U納了所得稅，則股東就可以用這些已經(jīng)源泉扣繳的稅款沖減其應(yīng)納稅額。目前，在馬來(lái)西亞經(jīng)營(yíng)的公司，無(wú)論是居民公司還是非居民公司，對(duì)其應(yīng)稅所得征收的公司所得稅稅率均為28%，2007年降為27%，2008年最終降到26%。從2004年開(kāi)始，如果小規(guī)模和中等規(guī)模的公司繳付的注冊(cè)資本低于250萬(wàn)馬幣，那么第一個(gè)50萬(wàn)馬幣應(yīng)稅收入按20%征稅。這個(gè)稅率適合居民公司。馬來(lái)西亞所得稅法中對(duì)如下行業(yè)的公司繳納所得稅有特別規(guī)定：出租、采礦、船舶和飛機(jī)運(yùn)營(yíng)、普通保險(xiǎn)、石油業(yè)、銀行業(yè)、貿(mào)易協(xié)會(huì)、信托等。這里不多述，現(xiàn)僅就普通行業(yè)的公司所得稅作一簡(jiǎn)介。馬來(lái)西亞對(duì)居民公司的判定標(biāo)準(zhǔn)：凡是在一個(gè)納稅年度內(nèi)，只要有一次在馬來(lái)西亞境內(nèi)召開(kāi)的對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的會(huì)議，不論它是在何地注冊(cè)成立的，都屬于居民納稅人。馬來(lái)西亞對(duì)應(yīng)納稅所得的基本規(guī)定指出：對(duì)非居民公司只就其來(lái)源于馬來(lái)西亞的所得征稅，對(duì)居民公司征稅則包含公司全部的收入范圍，允許扣除的項(xiàng)目只限于公司在總所得的形成過(guò)程中必須發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用必須來(lái)源于某種特定的所得來(lái)源，并且是在基本期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生、支付或消費(fèi)的。稅務(wù)局在征納稅款時(shí)并不承認(rèn)會(huì)計(jì)核算上的固定資產(chǎn)折舊，而是按稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)核定資本津貼。公司的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖減同一納稅年度其它來(lái)源的所得，未彌補(bǔ)的部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用公司以后年度的所得彌補(bǔ)，直到全部虧損都得到彌補(bǔ)為止，如果公司股權(quán)變更超過(guò)50%，則公司的經(jīng)營(yíng)虧損不能夠沖減以后年度的應(yīng)稅所得額。馬來(lái)西亞稅法對(duì)外國(guó)公司的居民子公司和分公司在征稅方法和適用稅率上均一視同仁，但子公司要受到稅收減免的適用性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金方面的限制，而分公司則可將全部稅后利潤(rùn)匯出國(guó)外。集團(tuán)公司的每一個(gè)子公司都作為獨(dú)立實(shí)體納稅，不得對(duì)計(jì)稅虧損進(jìn)行集團(tuán)減免，也沒(méi)有集團(tuán)申報(bào)的概念。不論是否存在爭(zhēng)議，公司都必須在接到納稅通知書(shū)30天內(nèi)繳納公司所得稅，否則，將被處以應(yīng)納稅款10%的罰金。馬來(lái)西亞稅務(wù)方面的反避稅措施：根據(jù)1967年所得稅法第140節(jié)的規(guī)定，如果稅務(wù)局有理由認(rèn)定一筆交易會(huì)直接或間接地改變征稅范圍，可以不承認(rèn)該筆交易。比如說(shuō)，如果稅務(wù)局認(rèn)為一筆關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不能反映其真實(shí)價(jià)格，存在集團(tuán)內(nèi)部子公司之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，可以將其視為非法，將作必要的納稅調(diào)整。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、利息等項(xiàng)實(shí)際開(kāi)支，只要憑據(jù)合理，通過(guò)了稅務(wù)局的質(zhì)詢(xún)，其成本就可以在稅前列支，在計(jì)算所得稅時(shí)得以正?？鄢７蔷用竦膶?duì)外承包工程承包商（稅務(wù)局簡(jiǎn)易認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，就是指未在當(dāng)?shù)刈?cè)成為公司的外國(guó)承包商），根據(jù)馬來(lái)西亞的規(guī)定，其在當(dāng)?shù)芈男械暮贤?xiàng)目，其中提供服務(wù)的所得應(yīng)繳納10%的非居民承包商預(yù)扣稅（Withholding Tax），若其公司中有雇員，則還要另外繳納3%的預(yù)扣稅。預(yù)扣稅并非最終應(yīng)納稅額，非居民承包商應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)局申報(bào)，并提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其最終應(yīng)納稅額，實(shí)行多退少補(bǔ)。非居民從事與項(xiàng)目科技有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、設(shè)計(jì)、可移動(dòng)資產(chǎn)出租等業(yè)務(wù)，其預(yù)扣稅為總款項(xiàng)的10%；特權(quán)收益預(yù)扣稅為10%；利息收益預(yù)扣稅為15%。提交納稅申報(bào)單的程序：一份完成的C表格，由稅務(wù)部門(mén)發(fā)布；一套正確的納稅計(jì)算支持進(jìn)度表和賬目明細(xì)單。按照分離式表的要求，下列細(xì)節(jié)也必須與申報(bào)單和審計(jì)賬目附在一起，比如：利息限制的計(jì)算；法律和專(zhuān)業(yè)費(fèi)用；投保額度；認(rèn)可壞賬的條件（債務(wù)人姓名、身份證號(hào)碼、確認(rèn)是否為收回債務(wù)而采取了法律行動(dòng)、確認(rèn)數(shù)額是否包括在以前年度總收入內(nèi)）；捐贈(zèng)和捐獻(xiàn)明細(xì)、雜項(xiàng)開(kāi)支說(shuō)明清單、差旅費(fèi)（出差人姓名及與公司的關(guān)系）細(xì)節(jié)說(shuō)明（每次出差的日期、描述、持續(xù)時(shí)間、數(shù)額和目的）；管理費(fèi)用（接受者的名字、身份證號(hào)碼、地址，接受者是否是個(gè)人、聯(lián)合公司還是控股公司、描述服務(wù)性質(zhì)和協(xié)議復(fù)印件或委任信）；租借/租賃費(fèi)用明細(xì)數(shù)量；委托承包或分包合同，若是支付給非居民承包商，要確認(rèn)是否代扣所得稅；股利分配情況，要求向稅務(wù)局提供原始的股利憑據(jù)，不接受復(fù)印件。如果不完成上述細(xì)節(jié)，三分之一或更多的費(fèi)用將作為私人開(kāi)支或不允許稅前列支。公司在填列收入申報(bào)表時(shí)，不但要求填報(bào)評(píng)估年在馬來(lái)西亞獲取或累積的收入，還要填列在馬來(lái)西亞收到的來(lái)源于馬來(lái)西亞之外的每筆收入，并且要按要求提供所有單據(jù)、有審計(jì)師簽署的賬目和相關(guān)評(píng)估年的所得稅計(jì)算表格(這些資料至少需保存7年)。公司必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填列完畢并遞交到稅務(wù)局，否則可能致使公司被罰款。向稅務(wù)局遞交納稅申報(bào)表時(shí)還必須一并提交評(píng)估年審計(jì)師簽署的復(fù)印件、相應(yīng)評(píng)估年稅收計(jì)算的復(fù)印件（資本津貼的支持性表格等），并應(yīng)同時(shí)繳清欠稅。所得稅申報(bào)案例：某國(guó)際工程A有限公司2004年的稅收計(jì)算基礎(chǔ)期從2004年1月1日到2004年12月31日 馬幣 賬面凈利潤(rùn) 205,344納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（加）：折舊 124,000 法律費(fèi) 150 捐贈(zèng)（非減免） 7,750 銀行利息 9,500 差旅費(fèi)（1/4） 8,998 招待費(fèi) 14,131 車(chē)輛維修費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi) 46,760 過(guò)期利息 244 小計(jì)： 416,877納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（減）：上年調(diào)整額 550 固定存款利息 12,000 處置車(chē)輛收入 5,000 小計(jì)： 399,327納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（減）：資本津貼 93823 小計(jì)： 305,504加：收到利息 12,000 減：支付利息 3,096 調(diào)整后應(yīng)納稅所得額 314,408應(yīng)納稅額（28%）........ 88,通過(guò)上述案例，對(duì)馬來(lái)西亞公司所得稅計(jì)算過(guò)程就一目了然了。馬來(lái)西亞公司所得稅實(shí)行自我評(píng)估系統(tǒng)。目前，馬來(lái)西亞境內(nèi)的公司都已開(kāi)始執(zhí)行所得稅自我評(píng)估系統(tǒng)。自我評(píng)估是由納稅人計(jì)算出并支付自我所得稅的方式，納稅人被賦予計(jì)算自己納稅額的責(zé)任，它是從先前的官方評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行一種總過(guò)程的變化。納稅人提交納稅申報(bào)單給稅務(wù)局，稅務(wù)局再進(jìn)行評(píng)估，然后發(fā)布評(píng)估通知給納稅人，并在通知中注明應(yīng)納稅額，納稅人根據(jù)稅額支付稅款。按自我評(píng)估系統(tǒng)要求，納稅人要在規(guī)定時(shí)間自行完成應(yīng)納稅額的計(jì)算，并支付全部稅款，同時(shí)向稅務(wù)局提交納稅申報(bào)表。同時(shí)，要求納稅人預(yù)計(jì)本年度的應(yīng)納稅額，并在預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上按月支付本年度的應(yīng)納稅額。每家公司在評(píng)估年基礎(chǔ)期開(kāi)始前30天要按規(guī)定向稅務(wù)局提供納稅估計(jì)。如果新公司已經(jīng)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，本年度應(yīng)納稅估計(jì)可以在經(jīng)營(yíng)開(kāi)始日起三個(gè)月內(nèi)提供。根據(jù)自我評(píng)估系統(tǒng)規(guī)定，本年度公司應(yīng)納稅額的估計(jì)不應(yīng)少于上一年度應(yīng)納稅額的85%，但允許公司在一個(gè)評(píng)估年的基礎(chǔ)期中第6個(gè)月和第9個(gè)月對(duì)原始稅收估計(jì)進(jìn)行修正。修正申請(qǐng)必須使用稅收評(píng)估修正的指定表格，稅務(wù)局接著將向公司發(fā)布一份修正后的分期支付通知。如果公司在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)有提供納稅估計(jì)，那么稅務(wù)局將向公司發(fā)布一份分期支付的指示，對(duì)沒(méi)有提供稅收估計(jì)的公司，稅務(wù)局可以采取法律手段。從每個(gè)評(píng)估年基礎(chǔ)期的第二個(gè)月開(kāi)始，公司必須在每月10號(hào)前支付月分期納稅估計(jì)額，逾期未付，將在原有納稅額基礎(chǔ)上征收10%的罰款。如果實(shí)際納稅額超過(guò)估計(jì)納稅額或修正納稅額30%以上時(shí)，那么對(duì)實(shí)際納稅額的30%和超過(guò)額之間的差額要征收10%的稅收罰款。請(qǐng)參閱如下案例：某國(guó)際工程A有限公司2005年度納稅情況 馬幣實(shí)際納稅額 800,000提交的估計(jì)納稅額 500,000 實(shí)際與估計(jì)間的差額 300,000實(shí)際稅額30%部分 （30%*800，000） 240,000 稅務(wù)罰款基數(shù) 60,000應(yīng)繳的稅收罰款 （10%*60,000） 6,000 馬來(lái)西亞稅法中的資本津貼：根據(jù)馬來(lái)西亞1967所得稅法第3章，資本津貼是對(duì)特定固定資產(chǎn)磨損而給予補(bǔ)助的一種術(shù)語(yǔ)。折舊是一種用于會(huì)計(jì)中的術(shù)語(yǔ)，意思是固定資產(chǎn)的損耗或貶值。因?yàn)槎愂漳康?，固定資產(chǎn)折舊不能扣減利潤(rùn)。事實(shí)上，資本津貼，是用直線法（并指定稅率）計(jì)算，代替了折舊。資本津貼有兩種類(lèi)型：一種是初始津貼，對(duì)一個(gè)納稅者來(lái)說(shuō)，在一個(gè)評(píng)估年基礎(chǔ)期內(nèi)，第一次具有資本開(kāi)支資格的貿(mào)易，初始津貼只準(zhǔn)計(jì)入一次，其數(shù)額等于20%的資本開(kāi)支；從事礦業(yè)，森林原木的采伐，或工程，道路結(jié)構(gòu)和對(duì)外承包工程施工業(yè)，其初始津貼額等于30%的資本開(kāi)支；具有資本開(kāi)支資格的設(shè)備和機(jī)械的供應(yīng)商，初始資本津貼等于資本開(kāi)支總額的60%；重型設(shè)備的初始和年度津貼固定為20%。在具體執(zhí)行上必須具備了下列條件，才準(zhǔn)予計(jì)提初始資本津貼：具有資格的開(kāi)支必須是首次發(fā)生、具有資格的開(kāi)支必須是已經(jīng)發(fā)生了的、到基礎(chǔ)期末申請(qǐng)者必須仍然是資產(chǎn)的擁有者、資產(chǎn)必須使用在經(jīng)營(yíng)上。另一種稱(chēng)為年度資本津貼：其計(jì)算要按照原始價(jià)格且具有資本開(kāi)支資格的成本來(lái)計(jì)算（即在直線法基礎(chǔ)上）。法律規(guī)定，即使一種資產(chǎn)是臨時(shí)廢棄了的，仍然繼續(xù)給予資本津貼。但這種規(guī)定僅僅適合：該資產(chǎn)在廢棄前和廢棄期間仍在使用中，并經(jīng)常維修以準(zhǔn)備再投入使用（相當(dāng)于國(guó)內(nèi)的季節(jié)性或大修理停用的固定資產(chǎn)）。如果某種固定資產(chǎn)的處理價(jià)值超過(guò)了稅收記錄價(jià)值，那么超過(guò)部分作為平衡費(fèi)用，其數(shù)額只限于納稅人以前對(duì)該資產(chǎn)要求的資本津貼的實(shí)際總額(相當(dāng)于國(guó)內(nèi)的處理固定資產(chǎn)凈收益，需要納稅)。如果一種固定資產(chǎn)的處理價(jià)值低于稅收記錄價(jià)值，那么虧損部分稱(chēng)為平衡津貼（相當(dāng)于國(guó)內(nèi)的處理固定資產(chǎn)凈損失，可以抵減應(yīng)納稅額）。如果資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)后兩年內(nèi)被處理，稅務(wù)局可以通過(guò)余額費(fèi)用形式，在處理的基礎(chǔ)期評(píng)估年中，通過(guò)平衡費(fèi)用的形式收回先前給予該資產(chǎn)的資本津貼。例如，某國(guó)際工程A有限公司2004年購(gòu)買(mǎi)了一輛汽車(chē)，花費(fèi)25，000馬幣，并于2006年出售，價(jià)格為20，000馬幣。先前要求的資本津貼如下：（金額單位：馬幣） 總資本津貼 剩余價(jià)值2004 9，000 16，0002005 4，000 12，000通過(guò)余額費(fèi)用方式收回資本津貼：2004 9，0002005 4，000 13，000此數(shù)據(jù)將加在2005評(píng)估年的總收入中。采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)資本津貼的計(jì)算：只有一個(gè)評(píng)估年基礎(chǔ)期分期付款的原始數(shù)額才符合資本津貼要求，分期付款的利息部分是不符合要求的。例如：某國(guó)際工程A有限公司2004年根據(jù)分期購(gòu)買(mǎi)協(xié)議獲取一輛貨車(chē)（金額：馬幣）現(xiàn)金價(jià)： 30，000減：支付押金 10，000 余額通過(guò)24個(gè)月分期支付 20，000定期費(fèi)用（10%*2年=20%） 4，000 24個(gè)月分期支付總余額 24，000 資本數(shù)額 利息 合計(jì)月分期支付數(shù)額 20，000/24 4000/24 = = 1，000假設(shè)在2004年評(píng)估期間總分期支付期為10期，*10=2004評(píng)估年允許的資本津貼數(shù)額計(jì)算如下：支付押金 10，000資本分期支付數(shù)額 8，333 18，333資本津貼金額：初始資本津貼（20%）根據(jù)18，333計(jì)算 3，667年度資本津貼根據(jù)18，333計(jì)算 3，667