【正文】 ，以某種方式接受稅收饒讓的方法。而作為發(fā)達(dá)國家的居住國，如果不考慮這種情況，對非居住國所減、免的稅款加以補(bǔ)征，其結(jié)果就會使發(fā)展中國家為吸引外資給予稅收上的優(yōu)惠落空。依照國際稅收抵免的通例，除了在非居住國繳納的稅額超過了按居住國稅率計算的應(yīng)納稅款以外，跨國納稅人在非居住國投資的稅負(fù)和在居住國投資的稅負(fù)，通過抵免以后，一般都是相等的。各國對國際工程項目征收公司所得稅（Company Tax）的依據(jù)主要有兩個：一是依據(jù)設(shè)立機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，二是依據(jù)收入來源地原則。在世界上大多數(shù)國家，涉及工程的稅種主要有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、雜項稅等四類。由于企業(yè)的經(jīng)營范圍和經(jīng)營行為不同，需要繳納的稅種各有不同，相應(yīng)的稅收管理也有差異。目前，已同我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家有80余個國家，并且還在不斷增加之中，已簽訂的詳見表13。各國政府在遵循上述原則處理國際稅收問題的過程中，逐漸形成了一些各方均認(rèn)同的國際慣例：主權(quán)獨立國家都擁有征稅權(quán)；都以收入凈額為稅基課征所得稅，即跨國收入允許扣除的只能是跨國成本費(fèi)用；對投資所得課征預(yù)提稅，包括跨國的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得；避免或消除國際重復(fù)征稅，許多國家都通過國內(nèi)稅法尤其是通過雙邊或多邊稅收協(xié)定，采取免稅法或稅收抵免方法，將收入來源國和居住國的征稅權(quán)加以約束，雙方互讓互利；實行稅收饒讓鼓勵投資，即居住國對居民納稅人在非居住國所享受的減免稅款，視同已經(jīng)在國外繳納而準(zhǔn)予抵免；實施轉(zhuǎn)移定價（Transfer Pricing）稅制防范國際避稅，即對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價格按照正常交易價核定、調(diào)整，并按調(diào)整后的應(yīng)稅所得征稅；通過締結(jié)國際稅收協(xié)定規(guī)范國與國稅務(wù)關(guān)系，稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法是公認(rèn)的優(yōu)先國際慣例；外交稅收豁免，是各國依據(jù)有關(guān)協(xié)議、公約在稅收上相互給予駐本國的外交代表及其機(jī)構(gòu)人員的外交特權(quán)禮遇，一般限于進(jìn)出口關(guān)稅及附加和所得稅；國民稅收無差別待遇；利用仲裁方式處理國際稅收沖突，仲裁是處理國際稅收沖突具有權(quán)威性的終結(jié)程序。除美國實行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補(bǔ)充，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄權(quán)）。各國稅收政策的不科學(xué)或交叉、沖突等，可能致使納稅人承受雙重或多重稅負(fù)，不利于一國對外投資項目的開發(fā)。中國對外承包工程企業(yè)承建國際工程，根據(jù)國際慣例，必須作為工程所在國的納稅主體向該國納稅。中國宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是稅收政策的激勵將對此產(chǎn)生極大的促進(jìn)作用。鑒于此，為保障和維護(hù)中資對外承包工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對涉及國際工程項目的稅收問題作深入的研討，為該行業(yè)企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略過程中正確處理稅收事宜，提高國際工程經(jīng)濟(jì)效益，扭轉(zhuǎn)不斷降低的國際市場份額，將能起到積極的作用。其中主要是受到項目承包商本國稅收制度和政策的制約，同時也受到項目所在國（東道國）或地區(qū)稅收制度和稅收政策的制約，而本國或東道國稅收制度或政策同時均受制于國際稅收準(zhǔn)則、慣例或原則、規(guī)范等。因此國際工程項目納稅問題研究的范疇既涉及到技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易稅收，也涉及到貨物貿(mào)易稅收。但是由于某些客觀條件所限，書中不妥之處難免，懇請讀者批評指正。該章通過列舉發(fā)達(dá)國家的稅收政策，結(jié)合在國際工程一線的稅務(wù)工作經(jīng)驗，從有利于中資工程承包企業(yè)海外發(fā)展并增強(qiáng)我國國際競爭力的角度出發(fā)，比較分析外國稅收政策的特點，提出我國稅收政策調(diào)整的建議。第四部分：國際工程項目稅收籌劃。各國稅制都是一個獨立的法規(guī)體系，既有相同的地方，也有不同的地方，匯總起來可以說浩如煙海。經(jīng)過對資料的整理、分析、提煉，形成了如下的課題內(nèi)容，共分成六個部分：第一部分：國際工程項目稅收概述。鑒于此，中國會計學(xué)會電力分會布置給該集團(tuán)本研究課題。但國內(nèi)目前在該領(lǐng)域的研究較少，若等到項目實施時再去學(xué)習(xí)和應(yīng)用當(dāng)?shù)貒惙?，臨時抱佛腳會措手不及，導(dǎo)致具體辦稅時無法與項目所在國稅務(wù)管理部門溝通，企業(yè)很難對項目進(jìn)行行之有效的稅收管理。在國際稅收方面，有些對外承包工程企業(yè)不知彼也不知己，對當(dāng)?shù)囟愔?、涉稅主體、征稅對象、繳稅依據(jù)，以及如何在當(dāng)?shù)乩U稅、繳多少稅、減免稅條件、國際稅收原則、國際稅收協(xié)定等相關(guān)問題、相關(guān)知識都不甚了解。法人居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)評析 68 68第四章 國際工程項目稅收籌劃 70 70 71 71 72 72 74 74 76 76 77 77 79 79 80 80、項目國經(jīng)濟(jì)法規(guī)和國際公約 81 81 83 83 83 84 要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息 84 84，及各種減免稅證明 85 85 86 86 86 86 87 93 93 95 96 107 108 108 110 110 111 111第五章 政府稅收政策對國際工程項目稅收的影響 114 114 114 法國鼓勵對外投資的稅收政策 116 日本鼓勵對外投資的稅收政策 117 119 刺激了對外投資需求的增大，間接促進(jìn)了對外投資規(guī)模的擴(kuò)大 119 促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化 120 122 中國對國際工程項目稅收政策調(diào)整的必要性 124。 124 改善貿(mào)易構(gòu)成，提高國際工程項目競爭力需要稅收優(yōu)惠政策激勵 125 鼓勵對外工程勞務(wù)輸出的稅收政策改革趨向 125 125 128第六章 結(jié) 論 131參考書目 133引 言 從中央1999年提出實施“走出去”戰(zhàn)略，僅僅8年時間，我國對外承包工程事業(yè)發(fā)展迅猛，據(jù)商務(wù)部合作司統(tǒng)計，2006年，我國國際工程項目完成營業(yè)額300億美元，新簽合同額660億美元，近十年累計完成營業(yè)額1658億美元，累計簽訂合同額2519億美元，成績喜人。即使一些精通我國稅務(wù)知識的財務(wù)人員，到了國外，對工程項目面臨的涉稅問題，也會一籌莫展，更談不上稅收籌劃了，致使企業(yè)的稅收權(quán)益受損。在這種背景下開展國際工程項目納稅問題研究，正是為了解答上述疑問，力求滿足該行業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理方面的需求，以期為對外承包工程企業(yè)在貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略過程中能方便地步入國際稅收管理之門，依法正確處理稅收事宜，同時促進(jìn)國家合理調(diào)整稅收政策，推動我國對外承包工程企業(yè)更好更快地“走出去”。該集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，親自過問并提出指導(dǎo)意見。介紹國際工程項目稅收研究背景、內(nèi)容、研究目的、稅收管轄權(quán)、國際稅收原則、涉及的主要稅種。該章把國際工程項目涉及的幾個主要稅種：公司所得稅、個人所得稅、增值稅和關(guān)稅分別進(jìn)行了介紹，并結(jié)合個別國家的稅制進(jìn)行了深入論述，供讀者充分了解各稅種的特點和納稅程序、計算方法等。我國對外承包工程企業(yè)走出國門的時間并不長，對所在國的法律法規(guī)、稅收政策缺乏應(yīng)有的了解和掌握，是導(dǎo)致產(chǎn)生眾多稅收法律風(fēng)險，導(dǎo)致直接經(jīng)濟(jì)損失的一個重要因素。第六部分：結(jié)論。 中國水利水電建設(shè)集團(tuán)公司會計學(xué)會課題組 2007年6月26日第一章 國際工程項目稅收概述國際工程項目稅收是指本國（居住地國）境內(nèi)企業(yè)承包境外工程項目而產(chǎn)生的跨國納稅活動。由此類跨國經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的跨國稅收行為，其所包含的稅務(wù)事項，我們統(tǒng)稱之為國際工程項目稅收。 國際工程項目稅收研究背景、內(nèi)容和研究目的中國的對外承包工程企業(yè)在世界對外承包工程市場占有一定的市場份額，在世界很多國家承接到各式各樣的工程。據(jù)官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前勞務(wù)輸出（入）額約占世界商品貿(mào)易總額的四分之一，發(fā)展中國家勞務(wù)輸出的最主要的形式是國際工程承包。伴隨著中國企業(yè)技術(shù)能力、管理能力、資金實力的增強(qiáng)，已經(jīng)形成了一批具有國際競爭力的大型企業(yè)集團(tuán)，為跨國經(jīng)營創(chuàng)造了條件。工程項目是國家經(jīng)濟(jì)的組成部分，每個國家都對此經(jīng)濟(jì)行為的納稅做了規(guī)定，包括納稅人、征收對象、稅率、納稅程序、納稅期限、減免稅、違章處理等。針對上述問題，本課題的研究目的：首先是了解國際工程納稅知識，國際稅收一般特征，深入分析國際納稅的方法、程序等，引導(dǎo)企業(yè)正確納稅，開展納稅籌劃，完善稅收管理措施，避免重復(fù)納稅和不合理稅負(fù)，提高國際工程的經(jīng)濟(jì)效益，有效促進(jìn)國際技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展；其次是期望促進(jìn)國家調(diào)整稅收政策，以適應(yīng)中國對外承包工程承包企業(yè)對外投資、技術(shù)和服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的需要。這樣，不同國家的稅收管轄權(quán)就會發(fā)生沖突，在一定程度上就造成了相互之間的差異，引起國家之間稅收分配關(guān)系的矛盾，因此國際稅收中的稅收管轄權(quán)也就是指主權(quán)國家在對跨國納稅人的跨國所得征稅方面所擁有的權(quán)力。國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)與其有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的稅收分配關(guān)系和處理對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅等方面問題，通過對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種對締約國各方具有法律效力的書面稅收協(xié)議。表13 我國對外簽定避免雙重征稅協(xié)定一覽表（截止2007年1月底，來源于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站）序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期1日本42斯洛文尼亞2美國43以色列3法國44越南4英國45土耳其5比利時46烏克蘭6德國47亞美尼亞7馬來西亞48牙買加8挪威49冰島9丹麥.50立陶宛10新加坡.51拉脫維亞11芬蘭52烏茲別克12加拿大53孟加拉13瑞典54南斯拉夫14新西蘭55蘇丹15泰國56馬其頓16意大利57埃及17荷蘭58葡萄牙18原捷克59愛沙尼亞19波蘭60老撾20澳大利亞61塞舌爾21保加利亞62菲律賓22巴基斯坦63愛爾蘭23科威特64南非24瑞士65巴巴多斯25塞浦路斯66摩爾多瓦26西班牙67古巴27羅馬尼亞68哈薩克斯坦28奧地利69印度尼西亞29巴西70阿曼30蒙古71突尼斯31匈牙利72伊朗32馬耳他73巴林33阿聯(lián)酋74吉爾吉斯34盧森堡75委內(nèi)瑞拉34韓國76斯里蘭卡35俄羅斯77阿爾巴尼亞36巴新78阿塞拜疆37印度79格魯吉亞38毛里求斯80墨西哥39克羅地亞81特立尼達(dá)和多巴哥41白俄羅斯82摩洛哥第二章 國際工程項目涉及的主要稅種及簡介 國際工程項目所涉及的主要稅種據(jù)統(tǒng)計，目前勞務(wù)輸出（入）額約占世界商品貿(mào)易總額的25%，發(fā)展中國家的勞務(wù)輸出主要采取國際工程承包的形式，雖然勞務(wù)出口是一種無形貿(mào)易，但涉及到所得稅問題；伴隨著國際承包工程還有機(jī)械設(shè)備、建材等有形貿(mào)易，又涉及到對國際商品課征增值稅和關(guān)稅的問題，也就是說，國際工程項目在國內(nèi)、國外兩方面都涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題，這使得對外承包工程企業(yè)在關(guān)注國際市場、海外投資環(huán)境等的同時，也日益關(guān)注稅收問題。在現(xiàn)行政策下，我國對境外發(fā)生的應(yīng)稅行為基本不征收流轉(zhuǎn)稅，對外承包工程企業(yè)需要向國內(nèi)繳納的主要稅種是企業(yè)所得稅。其中收益稅主要包括：公司所得稅、個人所得稅；流轉(zhuǎn)稅主要包括：營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅、許可證稅、印花稅；財產(chǎn)稅主要包括：固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。國際稅法規(guī)定，一國對收入、所得、投資、財產(chǎn)等行使征稅權(quán)力只能是依據(jù)屬人原則和屬地原則。因為即使非居住國稅負(fù)本來低于居住國的稅負(fù)，居住國在計算總的稅額時，仍然要補(bǔ)足征收。投資者并沒有從中得到實惠，只不過將發(fā)展中國家所減、免的稅款，轉(zhuǎn)到資本輸出的發(fā)達(dá)國家，增加了資本輸出國的財政收入而已。上述兩種方式的實施是為解決國際重復(fù)課稅。直接抵免，是指居住國在對其居民征稅采用稅收抵免法對其國外稅額進(jìn)行抵免時，被允許抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向東道國（來源地）繳納的稅款。而發(fā)展中國家，如中國實行的就只有直接抵免制度。為此有必要了解世界主要地區(qū)的所得稅稅收制度，這樣在有些國家就可以放心地設(shè)立公司法人而同時又能享受較輕的稅負(fù)。以會計實體理論和近代公司法為基礎(chǔ)，在對待納稅人上實行公司與股東完全分開的原則，既然公司和股東是不同的法律主體，就應(yīng)分別納稅。歸集抵免制分為全額歸集抵免制和部分歸集抵免制。對未分配利潤的所得稅稅率按較高稅率征收，對分配利潤的則按較低所得稅稅率征收。由于有利于鼓勵公司保留利潤，因而有利于擴(kuò)大再投資。但公司所得稅本身變得復(fù)雜了一些。馬來西亞對公司所得稅實行歸集抵免制。從2004年開始，如果小規(guī)模和中等規(guī)