【正文】 工作，在一個(gè)基礎(chǔ)年內(nèi)可以減免3000馬幣。針對(duì)子女的減免：撫養(yǎng)18歲以下未婚子女（含婚生子、繼子女、或養(yǎng)子）；18歲以上未婚，并仍然在大學(xué)、學(xué)院或其它教育機(jī)構(gòu)接受教育的子女；并且對(duì)子女減免的最大數(shù)量沒有限制。 稅收折扣：如果居民納稅人的年應(yīng)稅收入（即扣除各種折扣后的應(yīng)納稅收入）不超過35000馬幣，那么在應(yīng)納稅額上給予350馬幣/人的折扣；如果妻子不選擇分離評(píng)估、或沒有收入、或與丈夫一起聯(lián)合評(píng)估，那么再給納稅人350馬幣的折扣；對(duì)購買個(gè)人電腦的納稅人來說，允許憑原始收據(jù)從應(yīng)納稅額中扣除400馬幣的折扣。利息稅由利息付款人代扣：居民納稅人扣5%，非居民納稅人扣15%。例如：薪金收入是55800馬幣，妻子沒有工作，有2個(gè)孩子，已繳公積金5040馬幣 ，預(yù)扣稅金1737馬幣。雖然公司已預(yù)先為你扣稅，但仍必須填寫B(tài)E表格，向稅收局呈報(bào)。應(yīng)納稅所得額=55800馬幣收入8000馬幣個(gè)人減免2000馬幣孩子減免公積金6000馬幣=36800馬幣按照累進(jìn)稅率計(jì)算，其中的35000馬幣應(yīng)納稅所得額應(yīng)繳的稅金是1525馬幣，余下的1800馬幣應(yīng)納稅所得額應(yīng)繳的稅金是234馬幣，總計(jì)應(yīng)繳稅金是1759馬幣，減去預(yù)扣稅金1737馬幣，須補(bǔ)繳稅金22馬幣，必須在4月30日前繳清這筆稅金。如果應(yīng)納稅所得額不超過35000馬幣，可得到700馬幣的退稅款。增值稅(Value Added Tax)是流轉(zhuǎn)稅類的稅種，目前世界各國普遍實(shí)施。它主要是針對(duì)商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額所征收的一種稅。目前世界上大多數(shù)國家將其稱之為“增值稅”，也有少數(shù)國家和地區(qū)將增值稅賦予其他的一些稱謂：如加拿大將增值稅稱之為“貨物及勞務(wù)稅”，阿爾及利亞稱之為“產(chǎn)品水平稅率流轉(zhuǎn)稅”，斯里蘭卡稱為“商品勞務(wù)稅”，蒙古稱為“銷售稅”等等。無論其稱謂如何，只要其核心是針對(duì)商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的增值額所征收的稅種，其實(shí)質(zhì)就是增值稅。 在考慮增值稅對(duì)國際工程項(xiàng)目的影響時(shí)，以下幾個(gè)方面應(yīng)予以特別關(guān)注：一是增值稅類型，二是增值稅的課征范圍，三是增值稅的抵扣方法，四是增值稅出口退稅制度。由于各國國情差異，特別是各國財(cái)政收入結(jié)構(gòu)差異以及財(cái)政收入與支出的需要，有的國家在增值稅稅基的選擇上，具體說就是在企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金的處理上存在差異，因而形成了稅基寬窄不同所就決定的不同類型的增值稅：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。 生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入總額減去其耗用的外購商品與勞務(wù)（不包括納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)）后的余額為課征依據(jù)所計(jì)算的增值稅。其特點(diǎn)是在征收增值稅時(shí)，不允許納稅人扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。生產(chǎn)型增值稅相當(dāng)于將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值也作為新價(jià)值進(jìn)行征稅，因而，還存在一定程度的重復(fù)征稅，而且資本投資構(gòu)成比重越高，重復(fù)課征的現(xiàn)象越嚴(yán)重。 收入型增值稅是以銷售額減去外購商品、勞務(wù)和折舊額后的余額為課征依據(jù)所計(jì)算的增值稅。其特點(diǎn)是在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性投入物所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款。 消費(fèi)型增值稅是以銷售收入總額減去其耗用的外購商品與勞務(wù)及購進(jìn)固定資產(chǎn)后的余額為增值額所計(jì)算的增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人將購置的所有投入物包括資本性投入物在內(nèi)的已納稅款一次性全部予以扣除。 由于工程施工類項(xiàng)目固定資產(chǎn)投入比例一般比較大，所以在計(jì)算和繳納增值稅時(shí)，購進(jìn)固定資產(chǎn)所繳納的增值稅是否允許扣除會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的稅負(fù)產(chǎn)生很大影響。 從理論上講，增值稅的實(shí)施范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的領(lǐng)域，即應(yīng)包括農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、對(duì)外承包工程業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等各個(gè)行業(yè)，或應(yīng)包括原材料采購、制造、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)。但由于增值稅的技術(shù)操作性強(qiáng)及各國征管水平及財(cái)政需要程度不同，增值稅的實(shí)施范圍各國寬窄不同。有的國家對(duì)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)交易領(lǐng)域普遍征收，有的國家對(duì)整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，有的國家僅對(duì)整個(gè)制造業(yè)征收增值稅。 目前世界各國增值稅的計(jì)算和繳納一般都采用發(fā)票抵扣制度，因此增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得就異常重要。我國增值稅法對(duì)增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的開具時(shí)限、內(nèi)容、適用范圍等都有嚴(yán)格的規(guī)定。因此對(duì)工程項(xiàng)目所在國的增值稅發(fā)票具體規(guī)定一定要詳細(xì)了解，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊?guī)定取得符合抵扣要求的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才能順利地進(jìn)行增值稅的抵扣。目前實(shí)施增值稅的各國一般都對(duì)出口商品和勞務(wù)實(shí)施零稅率制度，即出口商品和勞務(wù)在出口環(huán)節(jié)不繳納增值稅，同時(shí)對(duì)其在國內(nèi)繳納的增值稅額予以部分或全部退還。我國實(shí)施國際工程承包項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)及時(shí)、充分的了解我國的增值稅出口退稅制度。我國稅法規(guī)定，對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物在報(bào)關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。在辦理退稅時(shí)，需提供以下資料：（1）出口貨物退（免）稅申報(bào)表；（2）購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）；（3）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；（4）對(duì)外承包工程合同；（5）增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它憑證資料；目前我國出口貨物的增值稅退稅是按照“征多少、退多少”的基本原則來確定退稅率。為了鼓勵(lì)或限制貨物出口，國家院會(huì)對(duì)各種貨物的出口退稅率進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。國際工程項(xiàng)目本身屬于技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易范疇，其工程價(jià)款的納稅不屬于關(guān)稅(Impost)征稅范圍。但伴隨著國際工程項(xiàng)目建設(shè)，施工設(shè)備、材料的采購、輸出等，國際工程項(xiàng)目納稅稅種中必然包括關(guān)稅。在考慮關(guān)稅對(duì)國際工程項(xiàng)目的影響時(shí)，以下兩個(gè)方面應(yīng)予以特別關(guān)注：一是關(guān)稅稅則，二是關(guān)稅減免稅規(guī)定。關(guān)稅稅則分為單式稅則和復(fù)式稅則兩種，大多數(shù)國家實(shí)行復(fù)式稅則。復(fù)式稅則是指一個(gè)稅目有兩個(gè)以上稅率，對(duì)來自不同國家的進(jìn)口商品，使用不同稅率。各國復(fù)式稅則不同，但各國對(duì)關(guān)稅稅則的要求都比較細(xì)致，有二、三、四、五欄不等，設(shè)有普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率等，一般是普通稅率最高，特惠稅率最低。因此國際工程項(xiàng)目承包公司在進(jìn)口貨物的時(shí)候?qū)ｊP(guān)稅則要有一個(gè)詳細(xì)地了解，合理利用關(guān)稅稅則中不同貨物稅率不同以及貨物類似而稅率不同的相關(guān)規(guī)定。各國為了對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧都會(huì)制定一些關(guān)稅減免政策，包括法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。如中國關(guān)稅制度規(guī)定，對(duì)外承包工程施工項(xiàng)目經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境的施工機(jī)械，可自進(jìn)境之日起6個(gè)月免征關(guān)稅，超過規(guī)定期限未出境的，須從進(jìn)境之日起的6個(gè)月后補(bǔ)繳關(guān)稅，補(bǔ)征關(guān)稅應(yīng)當(dāng)按照該貨物的完稅價(jià)格和其在境內(nèi)滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例計(jì)算征收進(jìn)口關(guān)稅。國際工程項(xiàng)目同樣可以合理運(yùn)用項(xiàng)目所在國相關(guān)的關(guān)稅減免政策。第三章 國際工程項(xiàng)目納稅分析、征稅對(duì)象 國際工程項(xiàng)目稅收所涉及的納稅人包括負(fù)有跨國納稅義務(wù)的自然人（從事國際工程活動(dòng)的個(gè)人）和法人。自然人在稅收的法律界定上，依照各個(gè)國家不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，可分為個(gè)人居民和個(gè)人非居民，比方說：采取居住地、居住時(shí)間、注冊(cè)登記地等標(biāo)準(zhǔn)，由此界定出不同的稅務(wù)責(zé)任。所謂法人，包括從事跨國經(jīng)營活動(dòng)的所有公司和企業(yè)。絕大多數(shù)國家對(duì)法人或自然人的所得課稅，國際對(duì)外承包工程市場(chǎng)均以母公司和項(xiàng)目業(yè)主簽訂的承建合同作為在所在國納稅的依據(jù)，由項(xiàng)目經(jīng)理部承擔(dān)納稅的義務(wù)，在個(gè)別國家也必須以母公司在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)納稅義務(wù)。如阿爾及利亞、埃塞俄比亞等國家以項(xiàng)目經(jīng)理部為納稅主體，而馬來西亞、坦桑尼亞均以常設(shè)機(jī)構(gòu)或者分公司來作為納稅主體。從法律上講，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而分公司則不是一個(gè)獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是，大多數(shù)國家對(duì)在該國注冊(cè)登記的公司法人（子公司）與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設(shè)立公司時(shí)，是必須籌劃的一個(gè)問題。分公司的稅收待遇往往不同于子公司。許多國家對(duì)外國公司的分支機(jī)構(gòu)利潤，除征收公司所得稅外，還要開征一種“分支機(jī)構(gòu)稅”。如分支機(jī)構(gòu)成為外國公司的子公司時(shí)，此稅相當(dāng)于對(duì)其分配股息所征的所得稅額。多數(shù)國家征收分支機(jī)構(gòu)稅時(shí)，是就分支機(jī)構(gòu)扣除應(yīng)征的公司所得稅后的全部利潤征收，即使實(shí)際上并無匯出利潤也要征收此稅，即不考慮這筆利潤是否匯往總公司作為股息。也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。還有些國家只就利潤的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。我國原規(guī)定的對(duì)外資企業(yè)匯出利潤課征10％的預(yù)提稅即屬于這一性質(zhì)。所以搞清楚工程所在國稅則上對(duì)征收對(duì)象的限定，對(duì)設(shè)立怎樣的機(jī)構(gòu)作為涉稅主體，是我們?cè)诙愂栈I劃中首先應(yīng)該關(guān)注和重視的地方。稅收環(huán)境是指一國各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)投資和生產(chǎn)、經(jīng)營的綜合影響程度，由于各國稅法在納稅規(guī)定和納稅管理上存在著差異，造成了各國不同的稅收環(huán)境。國際工程項(xiàng)目面臨的稅收環(huán)境包括各國稅收政策環(huán)境、征收管理環(huán)境、稅收法制環(huán)境等。對(duì)于中國企業(yè)跨國工程項(xiàng)目而言，居住國（母國）對(duì)外投資稅收政策環(huán)境即為我國對(duì)外投資稅收政策環(huán)境，具體情況如下： 外國稅收抵免。我國采用分國限額抵免方法，對(duì)于當(dāng)年外國稅額超過其抵免限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中抵免，也不得列為費(fèi)用支出，但可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。國內(nèi)稅法對(duì)間接抵免未作規(guī)定，在我國對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，一般采用1O%的股權(quán)比重作為納稅人享受間接抵免的條件。 所得稅減免優(yōu)惠。無論東道國（來源地國）與我國是否簽有避免雙重征稅協(xié)定，境外投資企業(yè)自正式投產(chǎn)或開業(yè)之日起5年內(nèi)，對(duì)中方從境外分得的應(yīng)稅利潤免征所得稅。 關(guān)稅優(yōu)惠。對(duì)在發(fā)展中國家不能獲得可兌換貨幣的合營企業(yè)，中方以分得的利潤購買或以貨易貨的方式換回我國所需要的其他產(chǎn)品，除國家禁止進(jìn)口的產(chǎn)品外，若經(jīng)營有虧損的，可申請(qǐng)減免進(jìn)口關(guān)稅；但若屬于產(chǎn)品返銷，則按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)中方作為投資運(yùn)出的設(shè)備、器材或原材料，憑商務(wù)部的批準(zhǔn)文件和境外投資企業(yè)的合同副本，海關(guān)予以放行，并免征出口關(guān)稅。境外投資企業(yè)遇有自然災(zāi)害等問題的處理。納稅人在境外遇有風(fēng)、水、火、震等自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動(dòng)確有困難的，或由于所在國(地區(qū))發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或政治動(dòng)亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，在取得中國政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按規(guī)定可對(duì)其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。我國現(xiàn)行的對(duì)外投資稅收政策在解決跨國投資活動(dòng)中的國際重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)國際投資的稅負(fù)公平，積極鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)“走出去”等方面發(fā)揮了積極作用。但是，參照各國有關(guān)對(duì)外投資稅收制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，我國對(duì)外投資的現(xiàn)行相關(guān)稅收政策環(huán)境仍存在以下問題： 稅收負(fù)擔(dān)缺乏公平性。我國現(xiàn)行稅收制度和稅收政策是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期形成的，稅收負(fù)擔(dān)在當(dāng)時(shí)雖存在某些不公平現(xiàn)象，但矛盾并不顯得十分突出。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟及對(duì)外開放程度的擴(kuò)大，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，而我國稅收政策并沒有作出相應(yīng)調(diào)整，不公平性的矛盾變得日益突出。如生產(chǎn)型增值稅造成資本構(gòu)成不同的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不同；內(nèi)外資兩套所得稅制度長期并存，使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處在不利地位，其中對(duì)國際工程項(xiàng)目的發(fā)展也產(chǎn)生明顯阻礙；個(gè)人所得稅的分類課稅模式及不合理的費(fèi)用扣除制度，難以發(fā)揮稅收的收入分配作用，致使收入分配差距拉大，分配不公矛盾突出；多層次稅收優(yōu)惠政策雜而亂，加大了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展。稅收政策缺乏相對(duì)穩(wěn)定性。在稅收政策的制定過程中，由于對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)估計(jì)不足，缺乏深入調(diào)查研究和論證，有時(shí)一個(gè)政策剛出臺(tái)不久，在納稅人甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)還未見到正式的紅頭文件時(shí)，政策又被重新調(diào)整，令企業(yè)措手不及。通過各國實(shí)施的稅收管轄權(quán)的差異可以看出：從一國的角度來看，稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性，是一種不受約束和限制的權(quán)力。但就國與國之間的關(guān)系而言，因各國的主權(quán)都是平等的，這樣一國的稅收管轄權(quán)又是有一定限度的，不能漫無邊際地任意擴(kuò)大其稅收管轄權(quán)的范圍。一國政府行使收入來源地稅收管轄權(quán)（地域稅收管轄權(quán)）時(shí)，國家對(duì)來源于該國境內(nèi)的全部所得以及存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)等行使征稅權(quán)力，而不考慮取得所得、收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國的居民或公民。而一國政府實(shí)施居民稅收管轄權(quán)時(shí)，國家對(duì)該國居民（包括自然人居民和法人居民）的世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)等都行使征稅權(quán)力，而不考慮該居民的收入、所得和財(cái)產(chǎn)是否來源于或存在于本國境內(nèi)。公民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)有一定共性，都是對(duì)一國政府所管轄的人實(shí)施稅收控制。但公民并不是居民，一國居民也不一定是該國公民。收入來源地、居民及公民稅收管轄權(quán)的實(shí)施是一國政府自主選擇決定的。世界各國考慮到各自經(jīng)濟(jì)、政治等的特殊性，選擇的稅收管轄權(quán)必然存在差異。而體現(xiàn)在各國稅制中的稅收管轄權(quán)的不同，對(duì)跨國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了極大的阻礙或極好的機(jī)遇。如果一國實(shí)施收入來源地稅收管轄權(quán)，另一國實(shí)施居民或公民稅收管轄權(quán)，則實(shí)施居民稅收管轄權(quán)國家的居民在實(shí)施收入來源地稅收管轄權(quán)國家從事經(jīng)營活動(dòng)取得所得必然面臨雙重征稅的局面。如果兩國分別同時(shí)實(shí)施收入來源地和居民稅收管轄權(quán)，則兩國居民分別在另一國從事經(jīng)營活動(dòng)取得的所得均須承受雙重稅負(fù)。目前，除極少數(shù)純國際避稅地不征所得稅、少數(shù)國際避稅地只實(shí)施收入來源地一種稅收管轄權(quán)外，大部分國家均同時(shí)實(shí)施收入來源地和居民兩種稅收管轄權(quán)，還有少數(shù)國家同時(shí)還實(shí)施收入來源地、居民、公民三種稅收管轄權(quán)。這也是國際工程項(xiàng)目的納稅必然面臨的國際納稅環(huán)境。各國在實(shí)施稅收管轄權(quán)時(shí)對(duì)收入來源地、居民和非居民等判斷標(biāo)準(zhǔn)都存在差異。各國對(duì)工程勞務(wù)及個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)收入征收的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅、商品或勞務(wù)稅、營業(yè)稅、勞務(wù)稅。如德國、法國、奧地利、希臘、匈牙利、捷克、丹麥、芬蘭、愛爾蘭、日本、韓國、盧森堡、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、西班牙、瑞典、英國等OECD成員國均實(shí)施增值稅；而澳大利亞、加拿大、新加坡對(duì)工程項(xiàng)目及勞務(wù)征收的是商品和勞務(wù)稅；大部分發(fā)展中國家則實(shí)行營業(yè)稅、勞務(wù)稅等，如阿根廷、中國實(shí)行的是營業(yè)稅，巴西實(shí)行的是勞務(wù)稅，埃及、印度實(shí)行的是銷售稅，發(fā)展中國家對(duì)工程項(xiàng)目及其勞務(wù)實(shí)行增值稅的主要是俄羅斯、菲律賓、南非、泰國。各國對(duì)工程項(xiàng)目施工勞務(wù)