【正文】 目 錄引 言 4第一章 國(guó)際工程項(xiàng)目稅收概述 9 國(guó)際工程項(xiàng)目稅收研究背景、內(nèi)容和研究目的 10 國(guó)際工程項(xiàng)目與國(guó)際稅收 13 1慣例 14 15第二章 國(guó)際工程項(xiàng)目涉及的主要稅種及簡(jiǎn)介 18 國(guó)際工程項(xiàng)目所涉及的主要稅種 18 19 22 23 23 個(gè)人所得稅 36 36 37 38 46 46 47 48 48 49 50 50第三章 國(guó)際工程項(xiàng)目納稅分析 5征稅對(duì)象 51 52 53 53 55 55 57 57 61 61 62 64 64 64 國(guó)際工程項(xiàng)目實(shí)施中遇到的主要納稅問(wèn)題 66 66法人居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)析 68 68第四章 國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃 70 70 71 71 72 72 74 74 76 76 77 77 79 79 80 80、項(xiàng)目國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和國(guó)際公約 81 81 83 83 83 84 要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息 84 84，及各種減免稅證明 85 85 86 86 86 86 87 93 93 95 96 107 108 108 110 110 111 111第五章 政府稅收政策對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收的影響 114 114 114 法國(guó)鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政策 116 日本鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政策 117 119 刺激了對(duì)外投資需求的增大，間接促進(jìn)了對(duì)外投資規(guī)模的擴(kuò)大 119 促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化 120 122 中國(guó)對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收政策調(diào)整的必要性 124。 124 改善貿(mào)易構(gòu)成，提高國(guó)際工程項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)力需要稅收優(yōu)惠政策激勵(lì) 125 鼓勵(lì)對(duì)外工程勞務(wù)輸出的稅收政策改革趨向 125 125 128第六章 結(jié) 論 131參考書(shū)目 133引 言 從中央1999年提出實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，僅僅8年時(shí)間，我國(guó)對(duì)外承包工程事業(yè)發(fā)展迅猛，據(jù)商務(wù)部合作司統(tǒng)計(jì)，2006年，我國(guó)國(guó)際工程項(xiàng)目完成營(yíng)業(yè)額300億美元，新簽合同額660億美元，近十年累計(jì)完成營(yíng)業(yè)額1658億美元，累計(jì)簽訂合同額2519億美元，成績(jī)喜人。但同時(shí)，隨著國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，在微觀的工程項(xiàng)目建設(shè)層面，遇到稅務(wù)管理方面的問(wèn)題也在增加，直接導(dǎo)致企業(yè)成本上升，利潤(rùn)流失，競(jìng)爭(zhēng)力下降，這方面問(wèn)題妥善解決與否，將直接影響我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)份額，影響實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的質(zhì)量和效果。據(jù)公開(kāi)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)對(duì)外投資回報(bào)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際工程承包商的平均水平，其中一個(gè)因素是我們的稅務(wù)管理滯后。在國(guó)際稅收方面，有些對(duì)外承包工程企業(yè)不知彼也不知己，對(duì)當(dāng)?shù)囟愔?、涉稅主體、征稅對(duì)象、繳稅依據(jù)，以及如何在當(dāng)?shù)乩U稅、繳多少稅、減免稅條件、國(guó)際稅收原則、國(guó)際稅收協(xié)定等相關(guān)問(wèn)題、相關(guān)知識(shí)都不甚了解。即使一些精通我國(guó)稅務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員，到了國(guó)外，對(duì)工程項(xiàng)目面臨的涉稅問(wèn)題，也會(huì)一籌莫展，更談不上稅收籌劃了，致使企業(yè)的稅收權(quán)益受損。近年來(lái)，政府財(cái)稅部門(mén)相繼編寫(xiě)、編譯了一些介紹外國(guó)稅制的書(shū)籍，這有助于企業(yè)初步了解國(guó)外的稅收情況。但我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，對(duì)外承包工程企業(yè)非常需要一本淺顯易懂、緊貼實(shí)際、有實(shí)用性的國(guó)際稅收管理指南，幫助他們解決前面提到的問(wèn)題。但國(guó)內(nèi)目前在該領(lǐng)域的研究較少，若等到項(xiàng)目實(shí)施時(shí)再去學(xué)習(xí)和應(yīng)用當(dāng)?shù)貒?guó)稅法，臨時(shí)抱佛腳會(huì)措手不及，導(dǎo)致具體辦稅時(shí)無(wú)法與項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)溝通，企業(yè)很難對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行行之有效的稅收管理。在這種背景下開(kāi)展國(guó)際工程項(xiàng)目納稅問(wèn)題研究，正是為了解答上述疑問(wèn)，力求滿足該行業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理方面的需求，以期為對(duì)外承包工程企業(yè)在貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略過(guò)程中能方便地步入國(guó)際稅收管理之門(mén)，依法正確處理稅收事宜，同時(shí)促進(jìn)國(guó)家合理調(diào)整稅收政策，推動(dòng)我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)更好更快地“走出去”。需要說(shuō)明的是，此次課題研究將亞洲和非洲工程承包市場(chǎng)作為重點(diǎn)，是基于我國(guó)對(duì)外承包工程市場(chǎng)分布特點(diǎn)考慮的，這兩個(gè)市場(chǎng)占中國(guó)對(duì)外承包工程合同總額的85%，政治和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)層面的重要性不言而喻，在這兩大市場(chǎng)實(shí)施的過(guò)程中都遇到了方方面面的稅務(wù)問(wèn)題，作為本次課題研究承接單位的中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司，其執(zhí)行的100多個(gè)國(guó)外項(xiàng)目也主要分布在亞洲和非洲，在這方面遇到的問(wèn)題在行業(yè)內(nèi)具有代表性。該集團(tuán)是我國(guó)水電建設(shè)行業(yè)的龍頭企業(yè)，也是我國(guó)從事國(guó)際工程項(xiàng)目的骨干企業(yè)之一，2005年位居“全球最大225家國(guó)際工程承包商”第68位，2006年位居商務(wù)部對(duì)外發(fā)布的全國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)30強(qiáng)中的第4位，目前在30多個(gè)國(guó)家承建著100多個(gè)項(xiàng)目，涉及水電、火電、公路、機(jī)場(chǎng)、灌溉、市政、房地產(chǎn)、水處理等工程建設(shè)總承包或投資領(lǐng)域，相應(yīng)地在國(guó)外接觸到的、遇到的稅收事宜比較多，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。鑒于此，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)電力分會(huì)布置給該集團(tuán)本研究課題。該集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，親自過(guò)問(wèn)并提出指導(dǎo)意見(jiàn)。本課題組成立后，為保證資料、案例的翔實(shí)，先后組成四個(gè)課題調(diào)研小組，分赴我國(guó)對(duì)外承包工程的主戰(zhàn)場(chǎng)亞洲、非洲進(jìn)行稅務(wù)調(diào)研，獲得了第一手資料。在課題的研究、編寫(xiě)過(guò)程中，我們還專門(mén)請(qǐng)教過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、北京大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、長(zhǎng)沙理工大學(xué)等在國(guó)際稅收領(lǐng)域有一定知名度的專家、學(xué)者，他們大都表示出對(duì)該課題的高度關(guān)切，并提出了不少建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。經(jīng)過(guò)對(duì)資料的整理、分析、提煉，形成了如下的課題內(nèi)容，共分成六個(gè)部分：第一部分：國(guó)際工程項(xiàng)目稅收概述。介紹國(guó)際工程項(xiàng)目稅收研究背景、內(nèi)容、研究目的、稅收管轄權(quán)、國(guó)際稅收原則、涉及的主要稅種。國(guó)際工程項(xiàng)目稅收領(lǐng)域涉及的問(wèn)題面廣，直接與各國(guó)的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度等關(guān)聯(lián)，該章力求把復(fù)雜的問(wèn)題淺顯地表述出來(lái)，有助于讀者理解和掌握國(guó)際工程項(xiàng)目與國(guó)際稅收相關(guān)的基本問(wèn)題。第二部分：國(guó)際工程項(xiàng)目涉及的部分國(guó)家稅制簡(jiǎn)介。各國(guó)稅制都是一個(gè)獨(dú)立的法規(guī)體系，既有相同的地方，也有不同的地方，匯總起來(lái)可以說(shuō)浩如煙海。該章把國(guó)際工程項(xiàng)目涉及的幾個(gè)主要稅種：公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅和關(guān)稅分別進(jìn)行了介紹，并結(jié)合個(gè)別國(guó)家的稅制進(jìn)行了深入論述，供讀者充分了解各稅種的特點(diǎn)和納稅程序、計(jì)算方法等。第三部分：國(guó)際工程項(xiàng)目納稅分析。該章對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目的涉稅主體、征稅對(duì)象、稅收環(huán)境、遇到的主要納稅問(wèn)題作了較為詳細(xì)的闡述，供讀者進(jìn)一步了解國(guó)際工程項(xiàng)目稅收相關(guān)問(wèn)題，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。第四部分：國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃。我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)走出國(guó)門(mén)的時(shí)間并不長(zhǎng)，對(duì)所在國(guó)的法律法規(guī)、稅收政策缺乏應(yīng)有的了解和掌握，是導(dǎo)致產(chǎn)生眾多稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致直接經(jīng)濟(jì)損失的一個(gè)重要因素。該章對(duì)稅收籌劃的重要性、稅收籌劃的通行方法作了清晰的介紹，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，列舉稅收籌劃案例，力求通俗易懂，便于從事國(guó)際項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、合同談判、項(xiàng)目管理人員都能抓住稅收籌劃要點(diǎn)，指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)工作。第五部分：政府稅收政策對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收的影響。該章通過(guò)列舉發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策，結(jié)合在國(guó)際工程一線的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，從有利于中資工程承包企業(yè)海外發(fā)展并增強(qiáng)我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的角度出發(fā)，比較分析外國(guó)稅收政策的特點(diǎn)，提出我國(guó)稅收政策調(diào)整的建議。第六部分：結(jié)論。通過(guò)前五章的論述，得出了三方面的結(jié)論：從法律角度為企業(yè)指明了納稅方向，從操作角度告知了企業(yè)納稅的方式方法，從發(fā)展角度提出了調(diào)整國(guó)家稅收政策的建議。本課題研究，得到了有關(guān)方面的專家、學(xué)者、集團(tuán)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、有關(guān)工程局及許多同仁的大力支持，在此表示衷心的感謝！盡管課題研究成果得到了有關(guān)專家、學(xué)者的初步肯定，他們認(rèn)為該課題緊貼對(duì)外承包工程這個(gè)行業(yè)，站在政府和企業(yè)結(jié)合點(diǎn)看問(wèn)題，提出了客觀、公允的意見(jiàn)和建議，既考慮了國(guó)家利益又考慮了企業(yè)利益，既考慮了國(guó)內(nèi)又考慮了國(guó)外，對(duì)于國(guó)內(nèi)同行業(yè)“走出去”具有重大的應(yīng)用價(jià)值，對(duì)政府制定該行業(yè)的稅收政策具有學(xué)術(shù)上的參考價(jià)值。但是由于某些客觀條件所限，書(shū)中不妥之處難免，懇請(qǐng)讀者批評(píng)指正。 中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組 2007年6月26日第一章 國(guó)際工程項(xiàng)目稅收概述國(guó)際工程項(xiàng)目稅收是指本國(guó)（居住地國(guó)）境內(nèi)企業(yè)承包境外工程項(xiàng)目而產(chǎn)生的跨國(guó)納稅活動(dòng)。其研究?jī)?nèi)容就是因?qū)嵤┥鲜龉こ趟a(chǎn)生并涉及的全部稅務(wù)方面的事宜。國(guó)際工程項(xiàng)目是國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的重要形式之一，屬于技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易范疇，但在技術(shù)、勞務(wù)輸出的同時(shí)也涉及到資金、施工設(shè)備、施工材料等資本、貨物的輸出。因此國(guó)際工程項(xiàng)目納稅問(wèn)題研究的范疇既涉及到技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易稅收，也涉及到貨物貿(mào)易稅收。由此類跨國(guó)經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的跨國(guó)稅收行為，其所包含的稅務(wù)事項(xiàng)，我們統(tǒng)稱之為國(guó)際工程項(xiàng)目稅收。在稅收上它包含兩方面的內(nèi)容：一方面是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系；另一方面則是跨國(guó)經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)的稅收管理，如：稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際稅收協(xié)定、各國(guó)稅制等。國(guó)際工程項(xiàng)目納稅問(wèn)題既與本國(guó)稅收有關(guān)，也與國(guó)際稅收密切相聯(lián)，受到本國(guó)涉外稅制與國(guó)際稅收慣例的共同影響和制約。其中主要是受到項(xiàng)目承包商本國(guó)稅收制度和政策的制約，同時(shí)也受到項(xiàng)目所在國(guó)（東道國(guó)）或地區(qū)稅收制度和稅收政策的制約，而本國(guó)或東道國(guó)稅收制度或政策同時(shí)均受制于國(guó)際稅收準(zhǔn)則、慣例或原則、規(guī)范等。 國(guó)際工程項(xiàng)目稅收研究背景、內(nèi)容和研究目的中國(guó)的對(duì)外承包工程企業(yè)在世界對(duì)外承包工程市場(chǎng)占有一定的市場(chǎng)份額，在世界很多國(guó)家承接到各式各樣的工程。（來(lái)源于商務(wù)部主管并公開(kāi)發(fā)行的《國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作》雜志）的國(guó)際工程承包大市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，中資企業(yè)面臨很多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國(guó)際工程承包可能會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，其中，由于各國(guó)政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、國(guó)與國(guó)之間稅收制度差別等因素影響，可能會(huì)遇到復(fù)雜多樣的稅務(wù)問(wèn)題，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯而易見(jiàn)。鑒于此，為保障和維護(hù)中資對(duì)外承包工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)涉及國(guó)際工程項(xiàng)目的稅收問(wèn)題作深入的研討，為該行業(yè)企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略過(guò)程中正確處理稅收事宜，提高國(guó)際工程經(jīng)濟(jì)效益，扭轉(zhuǎn)不斷降低的國(guó)際市場(chǎng)份額，將能起到積極的作用。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前勞務(wù)輸出（入）額約占世界商品貿(mào)易總額的四分之一，發(fā)展中國(guó)家勞務(wù)輸出的最主要的形式是國(guó)際工程承包。中國(guó)對(duì)外貿(mào)易中的技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易近十年占整個(gè)國(guó)際貿(mào)易的比重，見(jiàn)表11：表11 1997至2006年6月中國(guó)對(duì)外貿(mào)易中的技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易占整個(gè)國(guó)際貿(mào)易的比重表年份比重（%) 年份比重(%) 19972002199820031999200492000200520012006從上表可以看出，中國(guó)對(duì)外貿(mào)易中的技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易比重從1997年至2006年總的趨勢(shì)在不斷下降。在貨物貿(mào)易出現(xiàn)技術(shù)含量低、出口產(chǎn)品屢遭反傾銷指控的情況下，應(yīng)調(diào)整中國(guó)貿(mào)易發(fā)展結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易和對(duì)外直接投資額度，這是中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展的必然趨勢(shì)。中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是稅收政策的激勵(lì)將對(duì)此產(chǎn)生極大的促進(jìn)作用。伴隨著中國(guó)企業(yè)技術(shù)能力、管理能力、資金實(shí)力的增強(qiáng)，已經(jīng)形成了一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大型企業(yè)集團(tuán)，為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了條件。中國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)通過(guò)自身的優(yōu)勢(shì)，特別是在效率和成本優(yōu)勢(shì)下向國(guó)際工程承包市場(chǎng)積極開(kāi)拓，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，不僅成為中國(guó)國(guó)際貿(mào)易的重要組成部分，而且成為世界對(duì)外承包工程市場(chǎng)上一支重要的新生力量。國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有規(guī)范化、法制化的特點(diǎn)，我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)要從維護(hù)自身的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，擯棄偷逃稅等短期行為，結(jié)合我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)實(shí)際情況，充分利用各國(guó)各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，合理合法降低國(guó)際貿(mào)易稅收的支出，以達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的，這是我國(guó)對(duì)外承包工程承包企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要經(jīng)營(yíng)策略之一。中國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)承建國(guó)際工程，根據(jù)國(guó)際慣例，必須作為工程所在國(guó)的納稅主體向該國(guó)納稅。工程項(xiàng)目是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的組成部分，每個(gè)國(guó)家都對(duì)此經(jīng)濟(jì)行為的納稅做了規(guī)定，包括納稅人、征收對(duì)象、稅率、納稅程序、納稅期限、減免稅、違章處理等。對(duì)外承包工程企業(yè)在與國(guó)際業(yè)主簽訂建造合同的同時(shí)，就形成了稅務(wù)注冊(cè)、登記的責(zé)任，也具備了納稅的要件，在整個(gè)工程建設(shè)、質(zhì)保維修期間，都要按照工程所在國(guó)家稅收法律的要求，履行納稅的義務(wù)。國(guó)際工程納稅是涉外稅收的重要內(nèi)容之一，既涉及到國(guó)與國(guó)之間的稅收利益分配，也涉及到企業(yè)或項(xiàng)目的稅負(fù)問(wèn)題，同時(shí)還涉及到項(xiàng)目管理和技術(shù)、勞務(wù)人員的個(gè)人稅負(fù)問(wèn)題。各國(guó)稅收政策的不科學(xué)或交叉、沖突等，可能致使納稅人承受雙重或多重稅負(fù)，不利于一國(guó)對(duì)外投資項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。針對(duì)上述問(wèn)題，本課題的研究目的：首先是了解國(guó)際工程納稅知識(shí)，國(guó)際稅收一般特征，深入分析國(guó)際納稅的方法、程序等，引導(dǎo)企業(yè)正確納稅，開(kāi)展納稅籌劃，完善稅收管理措施，避免重復(fù)納稅和不合理稅負(fù)，提高國(guó)際工程的經(jīng)濟(jì)效益，有效促進(jìn)國(guó)際技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展；其次是期望促進(jìn)國(guó)家調(diào)整稅收政策，以適應(yīng)中國(guó)對(duì)外承包工程承包企業(yè)對(duì)外投資、技術(shù)和服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的需要。 國(guó)際工程項(xiàng)目與國(guó)際稅收 　 稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在其境內(nèi)稅收領(lǐng)域所擁有的不受任何限制和約束的權(quán)力。稅收管轄權(quán)通常按屬地和屬人原則建立，據(jù)此可分為三種類型，按屬地原則( Territoriality Principle)依照本國(guó)主權(quán)達(dá)到的地域范圍確立的管轄權(quán)稱為地域管轄權(quán)（或收入來(lái)源地管轄權(quán)），按屬人原則確立的稅收管轄權(quán)分為兩種類型（一種是居民管轄權(quán)，是指征收國(guó)對(duì)其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；另一種是公民管轄權(quán)，是指征收國(guó)對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權(quán)力，而不考慮其是否在國(guó)內(nèi)）。除美國(guó)實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國(guó)一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補(bǔ)充，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄權(quán)）。這樣，不同國(guó)家的稅收管轄權(quán)就會(huì)發(fā)生沖突，在一定程度上就造成了相互之間的差異，引起國(guó)家之間稅收分配關(guān)系的矛盾，因此國(guó)際稅收中的稅收管轄權(quán)也就是指主權(quán)國(guó)家在對(duì)跨國(guó)納