【正文】 如德國、法國、奧地利、希臘、匈牙利、捷克、丹麥、芬蘭、愛爾蘭、日本、韓國、盧森堡、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、西班牙、瑞典、英國等OECD成員國均實(shí)施增值稅；而澳大利亞、加拿大、新加坡對工程項(xiàng)目及勞務(wù)征收的是商品和勞務(wù)稅；大部分發(fā)展中國家則實(shí)行營業(yè)稅、勞務(wù)稅等，如阿根廷、中國實(shí)行的是營業(yè)稅，巴西實(shí)行的是勞務(wù)稅，埃及、印度實(shí)行的是銷售稅，發(fā)展中國家對工程項(xiàng)目及其勞務(wù)實(shí)行增值稅的主要是俄羅斯、菲律賓、南非、泰國。目前，除極少數(shù)純國際避稅地不征所得稅、少數(shù)國際避稅地只實(shí)施收入來源地一種稅收管轄權(quán)外，大部分國家均同時(shí)實(shí)施收入來源地和居民兩種稅收管轄權(quán)，還有少數(shù)國家同時(shí)還實(shí)施收入來源地、居民、公民三種稅收管轄權(quán)。世界各國考慮到各自經(jīng)濟(jì)、政治等的特殊性，選擇的稅收管轄權(quán)必然存在差異。而一國政府實(shí)施居民稅收管轄權(quán)時(shí)，國家對該國居民（包括自然人居民和法人居民）的世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)等都行使征稅權(quán)力，而不考慮該居民的收入、所得和財(cái)產(chǎn)是否來源于或存在于本國境內(nèi)。在稅收政策的制定過程中，由于對經(jīng)濟(jì)形勢估計(jì)不足，缺乏深入調(diào)查研究和論證，有時(shí)一個(gè)政策剛出臺(tái)不久，在納稅人甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)還未見到正式的紅頭文件時(shí)，政策又被重新調(diào)整，令企業(yè)措手不及。隨著市場經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟及對外開放程度的擴(kuò)大，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，而我國稅收政策并沒有作出相應(yīng)調(diào)整，不公平性的矛盾變得日益突出。納稅人在境外遇有風(fēng)、水、火、震等自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動(dòng)確有困難的，或由于所在國(地區(qū))發(fā)生戰(zhàn)爭或政治動(dòng)亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，在取得中國政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按規(guī)定可對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。 關(guān)稅優(yōu)惠。無論東道國（來源地國）與我國是否簽有避免雙重征稅協(xié)定，境外投資企業(yè)自正式投產(chǎn)或開業(yè)之日起5年內(nèi)，對中方從境外分得的應(yīng)稅利潤免征所得稅。 稅收環(huán)境是指一國各項(xiàng)稅收政策對企業(yè)投資和生產(chǎn)、經(jīng)營的綜合影響程度，由于各國稅法在納稅規(guī)定和納稅管理上存在著差異，造成了各國不同的稅收環(huán)境。也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。分公司的稅收待遇往往不同于子公司。但是，大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人（子公司）與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上是有不同規(guī)定的。絕大多數(shù)國家對法人或自然人的所得課稅，國際對外承包工程市場均以母公司和項(xiàng)目業(yè)主簽訂的承建合同作為在所在國納稅的依據(jù)，由項(xiàng)目經(jīng)理部承擔(dān)納稅的義務(wù)，在個(gè)別國家也必須以母公司在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)納稅義務(wù)。國際工程項(xiàng)目同樣可以合理運(yùn)用項(xiàng)目所在國相關(guān)的關(guān)稅減免政策。各國復(fù)式稅則不同，但各國對關(guān)稅稅則的要求都比較細(xì)致，有二、三、四、五欄不等，設(shè)有普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率等，一般是普通稅率最高，特惠稅率最低。但伴隨著國際工程項(xiàng)目建設(shè)，施工設(shè)備、材料的采購、輸出等，國際工程項(xiàng)目納稅稅種中必然包括關(guān)稅。我國稅法規(guī)定，對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物在報(bào)關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請退稅。我國增值稅法對增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的開具時(shí)限、內(nèi)容、適用范圍等都有嚴(yán)格的規(guī)定。 從理論上講，增值稅的實(shí)施范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的領(lǐng)域，即應(yīng)包括農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、對外承包工程業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等各個(gè)行業(yè)，或應(yīng)包括原材料采購、制造、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)。其特點(diǎn)是在征收增值稅時(shí)，對資本性投入物所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款。 生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入總額減去其耗用的外購商品與勞務(wù)（不包括納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)）后的余額為課征依據(jù)所計(jì)算的增值稅。目前世界上大多數(shù)國家將其稱之為“增值稅”，也有少數(shù)國家和地區(qū)將增值稅賦予其他的一些稱謂：如加拿大將增值稅稱之為“貨物及勞務(wù)稅”，阿爾及利亞稱之為“產(chǎn)品水平稅率流轉(zhuǎn)稅”，斯里蘭卡稱為“商品勞務(wù)稅”，蒙古稱為“銷售稅”等等。應(yīng)納稅所得額=55800馬幣收入8000馬幣個(gè)人減免2000馬幣孩子減免公積金6000馬幣=36800馬幣按照累進(jìn)稅率計(jì)算，其中的35000馬幣應(yīng)納稅所得額應(yīng)繳的稅金是1525馬幣，余下的1800馬幣應(yīng)納稅所得額應(yīng)繳的稅金是234馬幣，總計(jì)應(yīng)繳稅金是1759馬幣，減去預(yù)扣稅金1737馬幣，須補(bǔ)繳稅金22馬幣，必須在4月30日前繳清這筆稅金。 稅收折扣：如果居民納稅人的年應(yīng)稅收入（即扣除各種折扣后的應(yīng)納稅收入）不超過35000馬幣，那么在應(yīng)納稅額上給予350馬幣/人的折扣；如果妻子不選擇分離評估、或沒有收入、或與丈夫一起聯(lián)合評估，那么再給納稅人350馬幣的折扣；對購買個(gè)人電腦的納稅人來說，允許憑原始收據(jù)從應(yīng)納稅額中扣除400馬幣的折扣。目前允許個(gè)人稅收減免的規(guī)定如下（金額：馬幣）：●個(gè)人減免扣除基數(shù)_____________________________8000●醫(yī)療費(fèi)用________________________________最多5000●基本的殘障設(shè)備__________________________最多5000●殘疾人減免___________________________________6000●學(xué)業(yè)（教育）費(fèi)用________________________最多5000●嚴(yán)重疾病的醫(yī)療費(fèi)用______________________最多5000●妻子減免_____________________________________3000●小孩減免__________________________________1000/個(gè)●人身保險(xiǎn)金和準(zhǔn)備基金費(fèi)用________________最多6000●年度保險(xiǎn)金___________________________________1000●購買出版物的津貼_____________________________1000●教育醫(yī)療保險(xiǎn)_________________________________3000附注：如果妻子的收入被分開評估，她也有權(quán)要求8000馬幣的個(gè)人減免。非居民下列情形的收入免繳個(gè)人所得稅:在馬來西亞工作不超過60天、減免的紅利、銀行利息和貸款的銀行利息、在馬來西亞船上從事航運(yùn)工作、退休金。一般而言，非居民無權(quán)要求任何個(gè)人減免，并且按照通用稅率28%征稅。在馬來西亞工作不超過60天的非居民可以免稅。公司若沒有通知稅務(wù)局雇員終止雇傭或離開馬來西亞，那么雇員的應(yīng)納稅將由公司承擔(dān)。通知內(nèi)容必須包含新雇員的下列資料：姓名、身份證號碼（非居民為護(hù)照號碼）和地址、公司稅號、 雇傭開始日期、 銀行賬號、工作性質(zhì)和雇傭期限。如果支付稅額超過應(yīng)納稅額，或者如果稅收清算后評估減少，那么納稅人可以書面申請稅收退還，向稅務(wù)機(jī)構(gòu)注明納稅人的全名、稅號、身份證號碼和當(dāng)前地址。在某人沒有收入來源的情況下，在斷絕收入的時(shí)候或斷絕收入當(dāng)日，或者是某人即將離開馬來西亞，并且當(dāng)他離開馬來西亞時(shí)不太可能有任何收入來源的情形下，可以就其收入情況提前評估。當(dāng)提交了申報(bào)表給稅務(wù)局后，稅務(wù)局要發(fā)布一份評估通知（FORM J），個(gè)人不管提出什么異議，在評估通知中規(guī)定的稅額應(yīng)該在發(fā)布日后30天內(nèi)支付，否則按應(yīng)付稅款的10%罰款。如果實(shí)際收入超過評估后應(yīng)稅收入的30%，將被罰款。納稅申報(bào)表的種類： FORM BE由雇傭收入和其它非商業(yè)收入的居民個(gè)人提交； FORM M由非居民個(gè)人提交的申報(bào)表，若有欠稅，也必須同一時(shí)間繳清。在自己估稅下，稅務(wù)局不再發(fā)出估稅通知，納稅人提呈的報(bào)稅表，便是估稅通知。資本性收入包括：銷售固定資產(chǎn)獲取的收入、股票銷售收入、保險(xiǎn)公司賠償金、中獎(jiǎng)； 收益性收入包括：貿(mào)易凈利潤、工資、獎(jiǎng)金、傭金和補(bǔ)助、銀行存款利息、財(cái)產(chǎn)租金、股利、顧客給的小費(fèi)、公司支付的個(gè)人住房租金、公司代付的個(gè)人所得稅等。在雇傭收入情況下，通常根據(jù)雇主和雇員提交的報(bào)稅表格中的資料信息，或根據(jù)（在商業(yè)情況下）會(huì)計(jì)記錄，由稅務(wù)機(jī)構(gòu)來決定所得稅。依據(jù)現(xiàn)行稅法，我國個(gè)人所得稅的征收項(xiàng)目共有如下幾種：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得，國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。該學(xué)說認(rèn)為凡能夠增加人們負(fù)稅能力的經(jīng)濟(jì)收益均構(gòu)成課稅基礎(chǔ)。如德國2005年，個(gè)人所得稅的最高比率為 42%，最低比率為15%，分別比1998 年比率下降了11%%。而我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制選擇的是分類稅制模式，各項(xiàng)收入按類別納稅。法國、德國等最初采用分類所得稅，后來仿效美國，將所得稅改為綜合所得稅。目前各國對個(gè)人所得稅的征稅方法主要有三種：分類課征、綜合課征、混合課征。但當(dāng)商業(yè)性質(zhì)改變或被接管（股權(quán)變更超過50%）或永久的停業(yè)，任何未被吸收的資本津貼將成為損失。然而，如果非商業(yè)機(jī)動(dòng)車輛價(jià)格為小于等于150，000，資本津貼的最大限額為100，000或資本津貼為其車輛成本，選較低的一個(gè)。采用分期付款方式購買的固定資產(chǎn)資本津貼的計(jì)算：只有一個(gè)評估年基礎(chǔ)期分期付款的原始數(shù)額才符合資本津貼要求，分期付款的利息部分是不符合要求的。如果一種固定資產(chǎn)的處理價(jià)值低于稅收記錄價(jià)值，那么虧損部分稱為平衡津貼（相當(dāng)于國內(nèi)的處理固定資產(chǎn)凈損失，可以抵減應(yīng)納稅額）。另一種稱為年度資本津貼：其計(jì)算要按照原始價(jià)格且具有資本開支資格的成本來計(jì)算（即在直線法基礎(chǔ)上）。因?yàn)槎愂漳康?，固定資產(chǎn)折舊不能扣減利潤。從每個(gè)評估年基礎(chǔ)期的第二個(gè)月開始，公司必須在每月10號前支付月分期納稅估計(jì)額，逾期未付，將在原有納稅額基礎(chǔ)上征收10%的罰款。如果新公司已經(jīng)開始經(jīng)營，本年度應(yīng)納稅估計(jì)可以在經(jīng)營開始日起三個(gè)月內(nèi)提供。納稅人提交納稅申報(bào)單給稅務(wù)局，稅務(wù)局再進(jìn)行評估，然后發(fā)布評估通知給納稅人，并在通知中注明應(yīng)納稅額，納稅人根據(jù)稅額支付稅款。所得稅申報(bào)案例：某國際工程A有限公司2004年的稅收計(jì)算基礎(chǔ)期從2004年1月1日到2004年12月31日 馬幣 賬面凈利潤 205,344納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（加）：折舊 124,000 法律費(fèi) 150 捐贈(zèng)（非減免） 7,750 銀行利息 9,500 差旅費(fèi)（1/4） 8,998 招待費(fèi) 14,131 車輛維修費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi) 46,760 過期利息 244 小計(jì)： 416,877納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（減）：上年調(diào)整額 550 固定存款利息 12,000 處置車輛收入 5,000 小計(jì)： 399,327納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（減）：資本津貼 93823 小計(jì)： 305,504加：收到利息 12,000 減：支付利息 3,096 調(diào)整后應(yīng)納稅所得額 314,408應(yīng)納稅額（28%）........ 88,通過上述案例，對馬來西亞公司所得稅計(jì)算過程就一目了然了。如果不完成上述細(xì)節(jié)，三分之一或更多的費(fèi)用將作為私人開支或不允許稅前列支。預(yù)扣稅并非最終應(yīng)納稅額，非居民承包商應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)局申報(bào)，并提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其最終應(yīng)納稅額，實(shí)行多退少補(bǔ)。馬來西亞稅務(wù)方面的反避稅措施：根據(jù)1967年所得稅法第140節(jié)的規(guī)定，如果稅務(wù)局有理由認(rèn)定一筆交易會(huì)直接或間接地改變征稅范圍，可以不承認(rèn)該筆交易。公司的經(jīng)營虧損可以沖減同一納稅年度其它來源的所得，未彌補(bǔ)的部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用公司以后年度的所得彌補(bǔ)，直到全部虧損都得到彌補(bǔ)為止，如果公司股權(quán)變更超過50%，則公司的經(jīng)營虧損不能夠沖減以后年度的應(yīng)稅所得額。這里不多述，現(xiàn)僅就普通行業(yè)的公司所得稅作一簡介。目前，在馬來西亞經(jīng)營的公司，無論是居民公司還是非居民公司，對其應(yīng)稅所得征收的公司所得稅稅率均為28%，2007年降為27%，2008年最終降到26%。下面以亞洲國家（屬于英聯(lián)邦）馬來西亞為例，介紹其所實(shí)行的公司（即企業(yè)）所得稅制。雙稅率制使重疊征稅現(xiàn)象直接在公司稅中處理，同樣可以緩解重疊征稅。傳統(tǒng)稅制方法簡單清楚，但沒有考慮重疊征稅問題。雙稅率制即實(shí)行兩種不同的公司所得稅稅率，一種是未分配利潤的公司所得稅稅率，另一種是分配利潤的公司所得稅稅率。為使留存利潤與分配利潤得到公平對待，許多國家放棄了傳統(tǒng)稅制，轉(zhuǎn)向?qū)嵭卸愂諝w集抵免制（Imputation System） 。目前世界各國普遍實(shí)行的公司所得稅有三種主要形式：傳統(tǒng)稅制、歸集抵免制、雙稅率制。在是否設(shè)立公司的因素中，公司所得稅是一個(gè)重要的考量因素，主要是擔(dān)心公司所得稅與股東的個(gè)人所得稅雙重稅收造成沉重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。目前，一些發(fā)達(dá)國家為了鼓勵(lì)本國企業(yè)的對外投資，在實(shí)施直接抵免的同時(shí)，還采用單層和多層間接抵免制。從抵免所針對的納稅人、課稅對象的具體情況看，可分為直接抵免和間接抵免。在一些歐洲國家與發(fā)展中國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，考慮到發(fā)展中國家的要求，往往在一定的范圍內(nèi)（例如只限于預(yù)提稅）