【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)證據(jù)量成反比。 （二）在審計(jì)終結(jié)階段，判斷 尚未更正的錯(cuò)報(bào) 是否屬于重要錯(cuò)報(bào) （ 1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) （ 2）推斷誤差： ①通過(guò) 測(cè)試樣本 估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 ②通過(guò) 實(shí)質(zhì)性分析程序 推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 。 尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 判斷 尚未更正的錯(cuò)報(bào) 是否屬于重要錯(cuò)報(bào) （ 1）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 低于 重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表 無(wú)保留意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告。 （ 2）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 超過(guò)了 重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò) 擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （ 3）如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 接近 重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò) 實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 多選題： 下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮追加或擴(kuò)大審計(jì)程序的是（ ）： A、尚未更正錯(cuò)報(bào)略低于重要性水平 B、尚未更正錯(cuò)報(bào)略高于重要性水平 C、評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)的重要性水平高于初步評(píng)估的重要性水平 D、評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)的重要性水平低于初步評(píng)估的重要性水平 思 考 1. 運(yùn)用專業(yè)判斷，以凈利潤(rùn)、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)確定計(jì)劃的重要性水平？ ，你認(rèn)為計(jì)劃的重要性水平的 80%分配到應(yīng)收款項(xiàng)賬戶、存貨帳戶和應(yīng)付帳款賬戶，而資產(chǎn)負(fù)債表中其他帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，這種重要性水平的分配對(duì)證據(jù)收集的影響是什么？ ，基于判斷的重要性水平，如果收入中錯(cuò)報(bào)估計(jì)值實(shí)際超過(guò)計(jì)劃重要性水平，應(yīng)當(dāng)如何處理？ 第四節(jié)、計(jì)劃審計(jì)工作 一、制定總體審計(jì)策略 制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng) 審計(jì)范圍 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排與所需溝通 審計(jì)方向 總體審計(jì)策略的具體內(nèi)容 總體審計(jì)策略工作底稿 9294 二、具體審計(jì)計(jì)劃 4 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及關(guān)鍵控制 1. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其憑證記錄 2. 銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 涉及的憑證及記錄 相關(guān)的主要部門 相關(guān)的認(rèn)定 重要控制程序 1. 接受顧客訂單 顧客訂貨單 、銷售單 銷售單管理部門 銷售交易的發(fā)生 顧客名單已被授權(quán)審批 銷售單 信用管理部門 應(yīng)收賬款凈額的準(zhǔn)確性 信用部門簽署意見(jiàn)，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn) 銷售單 倉(cāng)庫(kù) 防止未授權(quán)發(fā)貨 貨物 銷售單、發(fā)運(yùn)憑證 裝運(yùn)部門 銷售交易的發(fā)生、完整性 防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品 單 銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票 開(kāi)具賬單部門 銷售交易的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性 確保銷售發(fā)票的正確性 一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 涉及的憑證及記錄 相關(guān)的主要部門 相關(guān)的認(rèn)定 重要控制程序 銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單 會(huì)計(jì)部門 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 金及銀行存款收入 匯款通知書(shū)、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 會(huì)計(jì)部門 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性 貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單 會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù) 發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性 必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理 壞賬審批表 賒銷部門、會(huì)計(jì)部門 準(zhǔn)確性 應(yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批 會(huì)計(jì)部門 準(zhǔn)確性 二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制 ? 銷售計(jì)劃管理 ? 客戶開(kāi)發(fā)與信用管理 ? 銷售定價(jià) ? 訂立銷售合同 ? 發(fā)貨 ? 收款 ? 客戶服務(wù) ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 單項(xiàng)選擇題 以下說(shuō)法中不正確的是（ ）。 單，可以實(shí)現(xiàn) “ 真實(shí)性 ” 目標(biāo) 前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 能供貨 單項(xiàng)選擇題 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款賬面余額最相關(guān)的認(rèn)定是（ ）。 單項(xiàng)選擇題 正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（ ）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 ，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn) ，不得發(fā)出實(shí)物 、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批 ，不得超越審批權(quán)限 單項(xiàng)選擇題 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（ ）。 調(diào)節(jié)表 ，由專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判 、貼現(xiàn)和保管由某一會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé) 多項(xiàng)選擇題 為有效防止漏開(kāi)賬單的情況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)、一式多聯(lián)的銷售單，分別用于（ ）等方面。在這種制度下，漏開(kāi)賬單的情形就較少發(fā)生。 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 1. 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試目標(biāo)與程序 2. 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試工作底稿 總結(jié)：控制測(cè)試的方法 詢問(wèn) 觀察 如：觀察員工在授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票上是否有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。 檢查 如：檢查銷售單上是否有核準(zhǔn)賒銷的簽字。 重新執(zhí)行 穿行測(cè)試 （追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程） 課堂練習(xí)題 —— 多選題： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ）。 課堂練習(xí)題 —— 判斷題： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請(qǐng)代為判斷其合理性。 單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購(gòu)貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。 （ ） 對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)。（ ） （二）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿示例 ? 銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序表 ? 銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試匯總表 ? 銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試過(guò)程 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 1. 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與程序 2. 對(duì)收入執(zhí)行分析程序 3. 銷售截止性測(cè)試 4. 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)工作底稿 一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與程序 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 發(fā)生 A 完整性 B 準(zhǔn)確性 C 截止 D 分類 E 列報(bào) F A．利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) √ B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄 √ C．與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 √ D．營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 √ E．營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 √ F．營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) √ 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序 C 1．獲取或編制營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表 AC或 BC 2．執(zhí)行分析程序 ACD或 BCD 3．檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一 致 C 4．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象 BCD 5．抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā) 票、銷售合同、記賬憑證等一致 ACD 6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金 額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致 AC 7．結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額 ACD 8．對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等 出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證 D 9．銷售的截止測(cè)試 A 10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì) 計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)程序 √ √ √ 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序 C 11．銷售折扣與折讓 ACDE或BCDE 12．檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 AC 13．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 AC 14．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷 F 15．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)程序（續(xù)） 二、對(duì)營(yíng)業(yè)收入執(zhí)行分析程序 分析程序的方法：比較分析（橫向比較、縱向比較）、比率分析、趨勢(shì)分析、因素分析、綜合分析等。 與同行業(yè)進(jìn)行比較 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 比較各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并進(jìn)行分析比較 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化 （ 1）分析程序表明對(duì)外報(bào)告的 收入太高、 銷售退回和銷售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提明顯不足 。 （ 2）在對(duì)外報(bào)告的收入中，已 收回貨款的比例 明顯偏低； （ 3）應(yīng)收賬款的 增幅明顯高于 收入的增幅； （ 4）在根據(jù)收入測(cè)算的 經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降 趨勢(shì)； （ 5）當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 占過(guò)去幾年銷售收入的比重明顯偏高； （ 6）本期發(fā)生的 退貨 占前期銷售收入的比重明顯偏高 常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)： （ 7）銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 呈背離 趨勢(shì)； （ 8）與收入相關(guān)的交易 沒(méi)有完整和及時(shí) 地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和 分類 方面記錄明顯不當(dāng)； （ 9）記錄的收入 缺乏憑證支持 或銷售交易 未獲恰當(dāng)授權(quán)； （ 10） 最后時(shí)刻的收入調(diào)整 極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)； （ 11）銷售交易循環(huán)中的 關(guān)鍵憑證“丟失” ； 常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)： （ 12） 未能提供 用以證明收入的 原始憑證 ， 或以復(fù)印件代替原件 的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮； （ 13）未能對(duì)