【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，將會(huì)失去合作的伙伴 ， 反而得不償失 。 ? 購(gòu)貨合同的籌劃應(yīng)該是企業(yè)整個(gè)采購(gòu)籌劃的落腳點(diǎn) ， 因?yàn)椴少?gòu)規(guī)模 、 采購(gòu)單位 、 采購(gòu)時(shí)間 、 結(jié)算方式等最后都會(huì)反映在購(gòu)貨合同上 ， 合同 一旦簽訂 ， 就意隨著其他籌劃和活動(dòng)的結(jié)束 。 ? 在進(jìn)行購(gòu)貨合同籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： ? ， 是屬于商業(yè)性質(zhì)合同還是其他類(lèi)型的合同； ? ， 使籌劃的內(nèi)容能夠?qū)μ?hào)入坐： ? 字規(guī)范 ， 用詞準(zhǔn)確； ? . 三 、 企業(yè)銷(xiāo)售稅收籌劃 （ 一 ） 銷(xiāo)售方式的選擇和收入的確定 ? 銷(xiāo)售方式是指企業(yè)以何種形式將產(chǎn)品銷(xiāo)售出去 。 產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式多種多樣 ， 而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ， 其形式也越來(lái)越多 。目前 ， 除了普通的銷(xiāo)售形式外 ， 還有許多新型的銷(xiāo)售形式如郵寄銷(xiāo)售 、 網(wǎng)上銷(xiāo)售等 。 但是 ， 這里所 說(shuō)購(gòu)銷(xiāo)售方式是指根據(jù)稅法 ， 有不同計(jì)征增值稅規(guī)定的幾種銷(xiāo)售方式 。 ?折扣銷(xiāo)售 ?銷(xiāo)售折扣 ?銷(xiāo)售折讓 ?以舊換新 ?還本銷(xiāo)售 ?以物易物 ? 在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程出 ， 企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售方式有自主選擇權(quán) ， 這為利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能 。 銷(xiāo)售方式不同 ， 往往適用不同的稅收政策 ， 也就存在稅收待遇差別的問(wèn)題 ， 這又是銷(xiāo)售方式籌劃的必要 性和合法性 。 ? 銷(xiāo)售方式的籌劃可以通過(guò)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間來(lái)起作用 ，所以銷(xiāo)售方式的籌劃可以與銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來(lái) 。 ? 在銷(xiāo)售方式的籌劃過(guò)程中 ， 有以下一些基本原則： ① 未收到貨款不開(kāi)發(fā)票 。 ② 盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式 ， 防止墊付稅款 。 ② 在賒銷(xiāo)方式或分期收款結(jié)算方式中 ， 避免墊付稅款 。 ⑥ 盡可能采用支票 、 銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品 。 ⑤ 多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng) ， 少用銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng) 。 以上這些籌劃原則實(shí)際上和購(gòu)貨方采購(gòu)方式的籌劃原則是相輔相成的 。 銷(xiāo)售方和購(gòu)貨方誰(shuí)能從中獲利 ， 就看誰(shuí)籌劃水平更高一些 。 ? 例 613 某商場(chǎng)銷(xiāo)售 1 000件商品 ， 單價(jià)為 10元 （ 含稅價(jià) ） ， 單位商品進(jìn)價(jià)為 5元 （ 不含稅價(jià) ） ， 該商場(chǎng)是增值稅一般納稅人 ， 商品適用增值稅率為 17%， 購(gòu)進(jìn)的商品進(jìn)價(jià)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 該商場(chǎng)企業(yè)所得稅稅率為 33%， 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費(fèi)附加 3%。 該商場(chǎng)為促銷(xiāo)可采用三種方式： ? （ 1） 商品７折銷(xiāo)售 ， 即價(jià)值 10元的商品售價(jià) 7元 ，銷(xiāo)售額和折扣開(kāi)在同一張發(fā)票上 。 ? （ 2） 購(gòu)物滿 100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品 （ 含稅價(jià) ） ， 進(jìn)價(jià)為 18元 （ 為不含稅價(jià) ） ， 依次類(lèi)推 。 ? （ 3） 購(gòu)物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金 。 ? 商場(chǎng)采用以上三種方式的應(yīng)納稅額計(jì)算如下： ? （ 1） 7折銷(xiāo)售 ? ① 流轉(zhuǎn)稅： ? 應(yīng)繳納增值稅＝ 7 1 000247。 （ 1＋ 17％） 17％－5 1 000 17％＝ 1 － 850＝ （元） ? 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝ 7%＝ （元） ? 應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝ 3%＝ （元） ②企業(yè)所得稅： ? 利潤(rùn)額＝ 7 1000247。 （ 1＋ 17％）－ 5 1 000－ － ＝ （元） ? 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝ 33％＝ （元） ? 稅后凈利潤(rùn)＝ － ＝ （元） ? （ 2） 購(gòu)物滿 100元 ， 贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品 ， 依次類(lèi)推 ? ① 流轉(zhuǎn)稅： ? 銷(xiāo)售 1 000件商品時(shí)應(yīng)繳納增值稅＝ 10 1 000247。 (1＋17%) 17%5 1 000 17%＝ 1 989850＝ 1139（元） ? 因?yàn)橘?gòu)物滿 100元，贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品， 1 000件商品的價(jià)格為 10 000元，故應(yīng)贈(zèng)送 3 000元商品，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，贈(zèng)送的 3000元商品視同銷(xiāo)售： ? 應(yīng)繳納增值稅＝ 3000247。 (1+17％ ) 17％ － 18 100 17%＝－ 306＝ （元）。 ? 合計(jì)應(yīng)繳納增值稅＝ 1 139＋ ＝ 1 （元） ? 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝ 1 7%＝ （元） ? 應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝ 1 3%＝ （元） ? ② 個(gè)人所得稅： ? 根據(jù)國(guó)稅函［ 2022］ 57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客 30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為： 3 000247。 （ 1－ 20%） 20％＝ 750（元）。 ? ③企業(yè)所得稅： ? 利潤(rùn)額＝ 10 1 000247。 （ 1＋ 17％）－ 5 1 000－ 18 100－－ － 750＝ （元） ? 由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此 ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［ 10 1 000247。 （ 1＋ 17％）－ 5 1 000－－ ］ 33％＝ 1 （元） ? 稅后利潤(rùn)＝ － 1 ＝－ （元） ? （ 3） 購(gòu)物滿 100元 ， 返還 30元現(xiàn)金 ? ① 流轉(zhuǎn)稅： ? 銷(xiāo)售 1 000件商品時(shí)應(yīng)繳納增值稅＝ 10 1 000247。 （ 1＋ 17％） 17%－ 5 17％＝ 1 989－ 850＝ 1 139（元） ? 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝ 1 139 7%＝ （元） ? 應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝ 1 139 3%＝ （元） ? ②個(gè)人所得稅： ? 因?yàn)橘?gòu)物滿 100元，返還 30元現(xiàn)金， 1 000件商品的價(jià)格為 10 000元，故應(yīng)返還 3 000元現(xiàn)金，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅＝ 3 000247。 （ 1－ 20％） 20％＝ 750（元） ? ③企業(yè)所得稅額： ? 利潤(rùn)額＝ 10 1 000247。 （ 1+17％） 5 1 －3 000 ＝ － （元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［ 10 1 000247。 （ 1＋ 17％） 5 1 000－ ］ 33%＝ 3 33%=1 （元） ? 則企業(yè)的稅后利潤(rùn)為： － － 1 ＝ － 1 （元） ? 可見(jiàn)，方案一可以獲得 ，方案二虧損 ，方案三虧損 1 。所以，只能選擇方案一。 ? 例 614 武漢某成套電信設(shè)備制造商甲（增值稅一般納稅人），委托長(zhǎng)沙某機(jī)電設(shè)備經(jīng)營(yíng)部門(mén)乙（商業(yè)企業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人）代銷(xiāo)成套設(shè)備（類(lèi)似區(qū)域代理）。長(zhǎng)沙市電信局丙（營(yíng)業(yè)稅納稅人）欲購(gòu)成套設(shè)備。乙獲此信息，遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商，雙方就標(biāo)的數(shù)量、品質(zhì)、金額、付款時(shí)間、售后服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議。 ? 假定甲方設(shè)備含稅售價(jià) 117萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 75萬(wàn)元，乙方代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為甲方設(shè)備不含稅銷(xiāo)售額的 3%，則： ? 甲方： ? 應(yīng)納增值稅稅額＝ 117247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 17（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝ （萬(wàn)元） ? 支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 117247。 （ 1＋ 17%） 3%＝ 3（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝［ 117247。 （ 1＋ 17%）－ 75－ 3－ ］ 33%＝ （萬(wàn)元）（此項(xiàng)業(yè)務(wù)） ? 乙方： ? 應(yīng)納增值稅稅額＝ 117247。 （ 1＋ 4%） 4%＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 3 5%＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（ 3－ － ） 33%＝ （萬(wàn)元）（此項(xiàng)業(yè)務(wù)） ? 丙方： ? 未發(fā)生納稅義務(wù)。 ? 流轉(zhuǎn)過(guò)程中各方綜合稅收成本為 ? （ 17＋ ＋ ）＋（ ＋ ＋ ＋ ）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） ? 假定：電信局丙與經(jīng)營(yíng)部乙簽訂委托代購(gòu)協(xié)議，以代購(gòu)模式完成上述交易，電信局設(shè)備購(gòu)買(mǎi)款一分為二，其中 3萬(wàn)元以代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的名義付給乙，余款 114萬(wàn)元通過(guò)乙方以貨款名義支付給甲，各方憑票結(jié)算。其他條件不變，則： ? 甲方： ? 應(yīng)納增值稅稅額＝ 114247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（ 114－ － 75－ ） 33%＝（萬(wàn)元） ? 乙方： ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 3 5%＝ %（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（ 3－ － ） 33%＝ （萬(wàn)元） ? 丙方： ? 未發(fā)生納稅義務(wù)。 ? 流轉(zhuǎn)過(guò)程中的綜合稅收成本為： ? （ ＋ ＋ ）＋（ ＋ ＋ ）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） ? 可見(jiàn)，以“代購(gòu)”模式取代“代銷(xiāo)”模式可節(jié)稅 。 （ 二 ） 定價(jià)策略 ? 與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)即轉(zhuǎn)讓定價(jià) ， 目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是單個(gè)企業(yè)某項(xiàng)銷(xiāo)售中的售價(jià)籌劃 。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱(chēng) “ 轉(zhuǎn)移定價(jià) ” ， 是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中 ， 有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方 (可為兩方或多方 )為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中 ， 不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易 ， 而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護(hù)其收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓 。 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉及的企業(yè)一般是關(guān)聯(lián)企業(yè) 。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的操作方法是： A、 B兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè) ， 當(dāng) A企業(yè)所得稅率高于 B企業(yè)時(shí) ， 低價(jià)銷(xiāo)售 ， 高價(jià)采購(gòu) ， 使得 B企業(yè)實(shí)現(xiàn)較多利潤(rùn) ，而且適用較低稅率；當(dāng) A企業(yè)所得稅率低于 B企業(yè)時(shí) ， 其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的操作方法恰好相反 ， 相當(dāng)于 A、 B兩企業(yè)角色對(duì)換 。 ? 例 615 A公司將總部設(shè)在了沿海某經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受 15%的所得稅率優(yōu)惠。其產(chǎn)品生產(chǎn)是由 A公司設(shè)在中國(guó)內(nèi)地的 B公司完成，B公司適用 33%的比例稅率。 A公司每年從 B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品 100萬(wàn)件向國(guó)外銷(xiāo)售，進(jìn)價(jià)為每件 ，售價(jià)為每件 。顯然，如果這種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 /件，那么這兩家公司的利潤(rùn)與應(yīng)繳稅款就如下： ? A公司年利潤(rùn)額＝（ － ） 100＝ 150（萬(wàn)元） ? A公司應(yīng)納所得稅＝ ? 150 15%＝ （萬(wàn)元） ? B公司年利潤(rùn)額＝（ － ） 100＝ 160（萬(wàn)元） ? B公司應(yīng)納所得稅＝ ? 160 33%＝ （萬(wàn)元） ? A、 B兩公司總共繳納所得稅＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） ? 出于避稅的目的，可以將稅率高的 B公司的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到 A公司。我們可以通過(guò)將 A公司從 B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的單價(jià)調(diào)整為 6元，仍以 ，則： ? A公司年利潤(rùn)額＝（ － ） 100＝ 230（萬(wàn)元） ? A公司應(yīng)納所得稅＝ ? 230 15%＝ （萬(wàn)元） ? B公司年利潤(rùn)額＝（ － ） 100＝ 80（萬(wàn)元） ? B公司應(yīng)納所得稅＝ ? 80 33%＝ （萬(wàn)元） ? A、 B兩公司共納所得稅＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） ? A、 B這兩家公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前，兩公司年利潤(rùn)總和為： 150＋ 160＝ 310（萬(wàn)元）；利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后的利潤(rùn)總和為： 230＋ 80＝ 310（萬(wàn)元）。在利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前后，兩家公司的利潤(rùn)總和是相等的，只是在采用轉(zhuǎn)移定價(jià)后，兩家公司繳納的所得稅減少了 － ＝（萬(wàn)元）。 ? 例 616 A企業(yè)與深圳特區(qū)某公司在內(nèi)地組建一家合資公司 ， 按合同規(guī)定 ， 其中 90％ 的產(chǎn)品由深圳特區(qū)公司包銷(xiāo) ， 10％ 由 A企業(yè)銷(xiāo)售 ，不得更改包銷(xiāo)比例 ， 且售價(jià)亦不可輕易變動(dòng) 。顯而易見(jiàn) ， 該合資企業(yè)可以將產(chǎn)品低價(jià)銷(xiāo)給特區(qū)公司 ， 然后出特區(qū)公司高價(jià)銷(xiāo)售 。 這樣 、利潤(rùn)就轉(zhuǎn)移到了特區(qū)公司 ， 而特區(qū)公司享受低稅率優(yōu)惠 ， 顯然可以減輕稅收負(fù)擔(dān)；相反 ，該合資企業(yè)則因?yàn)槔麧?rùn)較少 ， 即使適用高稅率 ， 也因稅基太小而無(wú)需繳納大量稅款 。 ? 特定銷(xiāo)售項(xiàng)目的價(jià)格籌劃 ? 可能有人認(rèn)為 ， 在其他條件不變的情況下 ， 產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格越高越好 ， 其實(shí)不然 。 首先 ， 在現(xiàn)實(shí)生活中 ， 產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格提高 ， 會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)量的減少 ， 因此總收入不一定提高 。 售價(jià)與銷(xiāo)售量之積所構(gòu)成的銷(xiāo)售收入最大者為價(jià)格最優(yōu)點(diǎn) 。 其次 ，價(jià)格過(guò)高可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加 。 由于稅法存在 —些特殊的規(guī)定 ． 如價(jià)格在某一標(biāo)準(zhǔn)以下便能獲得稅收優(yōu)惠；或存在一個(gè)起征點(diǎn) ， 在起征點(diǎn)之下不予征稅 ， 超過(guò)起征點(diǎn)全額征稅等 ， 因此廠商在制定價(jià)格的過(guò)程中 ， 應(yīng)該特別注意價(jià)格的高低對(duì)稅負(fù)造成的影響 。 ? 我國(guó)增值稅法規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇 、 摩托車(chē) 、 汽車(chē)以外 ， 符合以下三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免征增值稅 。 ? 這三個(gè)條件為： ① 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物 。 ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過(guò)的貨物 。 ③ 銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 。 若不具備以上條件 ， 工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)依照 6％ 和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人依照 4％ 的征收率計(jì)征增值稅 。 由于企業(yè)具有確定房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)價(jià)格的權(quán)利 ，因此能夠利用定價(jià)權(quán)利進(jìn)行納稅籌劃 。 ? 例 617 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司共開(kāi)發(fā) 2萬(wàn)平方米的普通居民住宅 ， 其成本費(fèi)用開(kāi)支為：地