【正文】 如果再投資不滿 5年撤出，雖應(yīng)。享受再投資退稅優(yōu)惠，避免把投資分回的利潤匯回國內(nèi)。 ? 外國投資者從企業(yè)分得利潤處理方式的稅收籌劃。 ? 被投資企業(yè)如何選擇合理的分配政策、使投資者 (股東 )盡量減少稅收負(fù)擔(dān)的具體做法有： ? ①保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。因此，稅收籌劃應(yīng)側(cè)重于使投資者（股東）分回的利潤應(yīng)補繳的稅款減少，即最大限度地避免投資者（股東）分回利潤的再納稅。企業(yè)采用一定的方法，使應(yīng)納稅所得額合理地歸屬到不同的納稅年度，可以使企業(yè)充分享受稅法中的相應(yīng)政策，達到降低企業(yè)所得稅負(fù)的目的。 ? 所得歸屬合理。企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額的方法主要有： ? 費用的充分列支。例如，在享受免稅和減半征收的交替年度，應(yīng)選擇能使免稅年度攤銷額最小和減半征收年度攤銷額最大的分?jǐn)偡椒?；又如，在享受減免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷額最大的分?jǐn)偡椒? 。在其虧損額預(yù)計不能或不能全部在未來年度里得到稅前彌補的年度，應(yīng)選擇能使本年度分?jǐn)傤~達到最少的成本費用分?jǐn)偡椒?，使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而最大限度發(fā)揮成本費用的抵稅作用的。例如，在盈利企業(yè)里，對低值易耗品價值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。如低值易耗品價值可采用一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法；又如包裝物可采用一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法、凈值比率攤銷法；再如期末在產(chǎn)品成本的計算方法有不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算、在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計算、在產(chǎn)品成本按定額成本計算、按定額比例法分配計算完工產(chǎn)品和月末在 產(chǎn)品等。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷期限。 （四）成本費用分?jǐn)偡椒ǖ暮侠磉x擇 ? 常用的成本費用分?jǐn)偡椒? ? （ 1）分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費用，只能按法規(guī)所規(guī)定的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偲谙捱M行分?jǐn)?，如租入固定資產(chǎn)的租金、財產(chǎn)保險的保險費、報刊訂閱費等等 。 項 目 年 折 舊 額 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 直線法 99 000 99 000 99 000 99 000 99 000 雙倍余額遞減法 200 000 120 000 72 000 51 500 51 500 和直線法相比形成的應(yīng)稅收益的減少（增加） 101 000 21 000 （ 27 000） （ 47 500） （ 47 500） 少納或多納所得稅額（稅率 33%） 33 330 6 930 （ 8 910） （ 15 675） （ 15 675） 年末緩交稅款累計數(shù) 33 330 40 260 31 350 15 675 0 年數(shù)總和法 165 000 132 000 99 000 66 000 33 000 和直線法相比形成的應(yīng)稅收益的減少（增加） 66 000 33 000 0 （ 33 000） （ 66 000） 少納或多納所得稅額（稅率 33%） 21 780 10 890 0 （ 10 890） （ 21 780） 年末緩交稅款累計數(shù) 21 780 32 670 32 670 21 780 0 ? 從上表比較中可以看到，雖然五年中采用三種折舊方法所提取的折舊總額相等，都是 495 000元，五年內(nèi)納稅的總金額是相同的。 ? 例 624 某企業(yè)有一臺大型設(shè)備，原始價值 50萬元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值 5 000元。 ? 在適用比例稅率的情況下，則采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。 ? 固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種，但主要有以下幾種：平均使用年限法、自然損耗法、加速折舊法、產(chǎn)量法等。因此，企業(yè)應(yīng)在每年度末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷材料價格走勢，結(jié)合自身情況，選擇合理的存貨計價方法。 ? 反之，物價呈下降趨勢時，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進先出法對企業(yè)有利。 ? 可見，在進貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進先出法、加權(quán)平均法、先進先出法。 ? 將計算結(jié)果列表如下： ? 三種不同存貨計價方法下有關(guān)指標(biāo)對照表 單位：萬元 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 銷售收入 90 90 90 90 90 90 銷售成本 50 70 70 50 60 60 稅前利潤 40 20 20 40 30 30 所得稅 凈利潤 ? 由上表的數(shù)字可以看出 ， 在三種不同的存貨計價方法下 ， 2022年和 2022年合計繳納的企業(yè)所得稅是相等的 ， 都是 ， 但是 ，后進先出法下 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 萬元 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 ， 而先進先出法則剛好相反 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 元 ， 加權(quán)平均法下兩年繳納的企業(yè)所得稅相等 ， 均為 。 ? 例 623某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)于 2022年 2月和 11月先后進貨兩批，兩批進貨數(shù)量相等，進價分別為 50萬元和 70萬元， 2022年和 2022年各出售一半，售價均為 90萬元。在先進先出法 、 后進先出法和加權(quán)平均法中該企業(yè)應(yīng)如何利用存貨計價方法進行稅收籌劃 ？ ? 根據(jù)資料可計算如下： ? 年初存貨結(jié)存數(shù)量 100公斤 ? 本年度購進存貨數(shù)量為 500＋ 600＋ 700＋ 800＋ 400＝ 3 000（公斤） ? 年初結(jié)存和本年度購進存貨數(shù)量合計 100＋ 3 000＝ 3 100（公斤） ? 本年度發(fā)出存貨數(shù)量為 1 600＋ 1000＝ 2 600（公斤） ? 本年末結(jié)存存貨 3100－ 2600＝ 500（公斤） ? 年初結(jié)存和本年度購進存貨成本合計 40 100＋ 45 500＋46 600+47 700＋ 48 800＋ 50 400＝ 145400（元） ? 當(dāng)年銷售收入＝ 16 000＋ 6 10 000＝ 148 000（元） ? 方案一：采用先進先出法 ? 本年度發(fā)出存貨成本＝ 40 100＋ 45 500＋ 46 600＋47 700＋ 48 700＝ 120 600（元） ? 年末庫存存貨成本＝ 145 400－ 120 600＝ 24 800（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ (148 000－ 120 600) 33%＝ 9 042(元 ) ? 方案二：采用后進先出法 ? 本年度發(fā)出存貨成本＝ 45 100＋ 46 600＋ 47 700＋48 800＋ 50 400＝ 123 400（元） ? 年末庫存存貨成本＝ 145 400－ 123 400＝ 22 000（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ (148 000－ 123400) 33%＝ 8 118(元 ) ? 方案三：采用加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均單價＝ 145 400247。 ? 例 622 某商業(yè)企業(yè) 2022年初存貨結(jié)存 100公斤 ，單價 40元 ， 2022年度購銷貨情況如下： 3月購進貨物 500公斤 ， 單價 45元； 4月購進貨物 600公斤 ， 單價 46元； 5月購進貨物 700公斤 ， 單價 47元； 6月銷貨 1600公斤 ， 單價 55元； 9月購進貨物 800公斤 ， 單價 48元； 11月購進貨物400公斤 ， 單價 50元； 12月銷貨 1 000公斤 ， 單價 60元 。 ? （三）當(dāng)物價有上漲趨勢時，采用后進先出法計算出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間，當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計算存貨的價值最低，同樣也可以達到延緩納稅的目的。 ? （一）如果企業(yè)處于減免稅期，企業(yè)獲利越多，享受稅收減免就越大，這時企業(yè)就可以通過選擇有利的存貨計價方法，減少成本費用在當(dāng)期的攤?cè)?，使?dāng)期利潤最大化。 ? 一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。因為不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。因此，選擇合理的存貨計價方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。 ? 存貨計價方法的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。由于存貨計價方法是由企業(yè)一次選定．不得更改，所以選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r法對減輕稅負(fù)至關(guān)重要。 （二）存貨計價方式的籌劃 ? 對企業(yè)來講，存貨計價方法常用的有先進先出法、后進先出法、移動平均法、加校平均法、個別計價法、毛利率法等。兩家公司的現(xiàn)金流量如下表所示： ? 從表中可以看出， B公司的稅前利潤和稅后凈利潤雖然都較 A公司少，分別少了 10 000元和 6 700元．但其現(xiàn)金流入?yún)s比 A公司多了1 800元。 26 800 10 000 36 800 33 500 0 33 500 營業(yè)現(xiàn)金流入 : 凈利潤 折舊 合計 13 200 16 500 企業(yè)所得稅 40 000 50 000 稅前利潤 50 000 10 000 60 000 50 000 0 50 000 費用 :付現(xiàn)營業(yè)成本 折舊 合計 100 000 100 000 銷售凈收入 B公司 A公司 項目 例 621 假設(shè) A公司和 B公司全年銷貨凈收入、付現(xiàn)成本均相同，所得稅稅率 33％。 成本費用的抵稅作用。 現(xiàn)行的稅法和財務(wù)會計法規(guī)對成本費用核算的規(guī)定也為稅收籌劃提供了可能，這主要表現(xiàn)在： ? （ 1）企業(yè)成本費用的列支方式差異，使企業(yè)可以通過合理安排成本費用支出，減少稅收負(fù)擔(dān)。 成本費用與稅收籌劃。 ? 例 620 某城市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 產(chǎn)品適用增值稅稅率 17%， 2022年 2月 21日購入一批貨物 ，不含稅價格為 400萬元 ， 進項稅額 68萬元 ， 2022年 3月 11日 ， 該企業(yè)和乙公司簽定銷售協(xié)議 ， 協(xié)議規(guī)定該批貨物銷售價格 440萬元 （ 不含稅 ） ， 采取送貨制 ，甲企業(yè)雇傭丙運輸公司的車輛運送該批貨物到達乙方 ， 另外計算運費 ， 到達目的地的價稅及運費總價款為： ? 440+440 17%+=（ 萬元 ） ? 貨物已發(fā)出 ， 貨款已收到 （ 為了分析簡便 ， 假設(shè)甲企業(yè)期初進項稅額為 0， 本月無其他進項稅 ） 。 ? 根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 ， 一般納稅人銷售貨物 ， 自己運輸取得的運費收入按照所運輸貨物的適用稅率 （ 17%或 13%） 繳納增值稅 ， 委托獨立的運輸單位運輸 ， 運費如能符合下列兩個條件： ? （ 1） 承運者的運輸發(fā)票開具給購貨方的； ? （ 2） 銷售方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的 . ? 則對上述代墊運費按照 “ 交通運輸業(yè) ” 繳納 3%的營業(yè)稅 。 此例是銷售地點 、 銷售價格 ，以及投資伙伴結(jié)合籌劃的范例 。 ? 非常明顯 ， 這是利用地區(qū)稅負(fù)差異進行轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃的案例 。 雙方在合同中規(guī)定：合資企業(yè)產(chǎn)品的 90％ 由特區(qū)公司銷售 ， 10％ 由內(nèi)地企業(yè)負(fù)責(zé)銷售 。 國家為了鼓勵某些地區(qū)的發(fā)展 ， 一般會在稅法上體現(xiàn)出地區(qū)傾斜政策 ， 于是差別稅負(fù)的出 現(xiàn)便成了銷售地點籌劃的樂園 。 為了簡便 ， 本例沒有考慮城建稅和教育附加 。 ? 方案一 ， 按規(guī)定不要繳納增值稅 ， 其凈收益為 : ? 190－ (200－ 90) － 10=70(萬元 ) ? 方案二 ， 也不用繳納增值稅 ， 其凈收益為 : ? 200－ (200－ 90) － 10=80(萬元 ) ? 方案三 ， 按規(guī)定須繳 4%的增值說 ， 所繳納的增值稅為： ? 202／ (1十 4%) 4%＝ (萬元 )， 其凈收益為 : ? 202－ (200－ 90) － 10－ ＝ (萬元 ) ? 方案四 ， 按規(guī)定繳 4％ 的增值稅 ， 應(yīng)繳納的增值稅為 : ? 208／ (1十 4％ ) 4％ ＝ 8(萬元 )， 其凈收益為 : ? 202－ (200－ 90) － 10－ 8＝ 80(萬元 ),與按原值出售一樣； ? 方案五 ， 按規(guī)定繳 4％ 的增值稅 ， 應(yīng)繳納的增值稅為 : ? 212／ (1十 4％ ) 4％ ＝ (萬元 )， 其凈收益為 : ? 212－ (200－ 90) － 10－ ＝ (萬元 ) ? 由以上分析可知 ， 以高于原值的價格出售固定資產(chǎn)時 ， 其凈收益先是低于按原值出售固定資產(chǎn)；當(dāng)售價提高到某一程度時 ， 凈收益才開始大于按原值出售 。 ? 例 6－ 19 某工業(yè)企業(yè)準(zhǔn)備出售自己使用過的固定資產(chǎn)大型機床一臺，該設(shè)備原值 200萬元，已計提折舊 90萬元，假定固定資產(chǎn)清理費為 10萬元。如果該企業(yè)以 104 000元的價格將此項資產(chǎn)出售，由于 104 000元超出原值，故需繳納增值稅： ? 104 00