【正文】 年利息費用＝ 750 6%＝ 45（萬元） ? 年變動成本總額＝ 75 （ 1－ 8％） 8＝ 552（萬元） ? 年總費用＝ 10＋ 360＋ 45＋ 552＝ 967（萬元） ? 年銷售利潤＝ 1 158－ － 967＝ （萬元） ? 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 33％＝ （萬元） ? 年稅后利潤＝ － ＝ （萬元） ? 三種方案的主要指標(biāo)見下表： 比較項目 單位 方案一 方案二 方案三 1．產(chǎn)量 萬只 4 8 8 2．投資 萬元 50 800 800 其中：貸款 萬元 750 750 3．銷售額 萬元 582 1 140 1158 4．總費用 萬元 520 967 967 5．銷售稅金 萬元 57 6．銷售利潤 萬元 116 7．所得稅 萬元 8．稅后利潤 萬元 三種方案主要指標(biāo)對照表 從表中可見，方案三的稅后利潤最大，所以方案三是最佳選擇。 一般來講 ， 確定籌劃對象的原則在于抓大放小 ， 對于雞肋式的對象完全可以舍棄 ， 以免浪費籌劃成本 ， 得不償失 。 ? （ 3） 根據(jù)當(dāng)前形勢及企業(yè)自身的狀況 ， 參照現(xiàn)行稅法 ， 制定一個最 佳的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu) 。 在企業(yè)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中 ， 一般應(yīng)注意三個方面的問題： ? （ 1） 合理確定采購固定資產(chǎn)的比例 ? （ 2） 技術(shù)引進 ? （ 3） 購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平 （二） 購貨對象的選擇 ? 一般納稅人購貨對象的選擇 ? 企業(yè)采購物品的來源主要有兩個；一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人 。 ? 其實 ， 這是一個籌劃誤區(qū) 。 ? 例 64 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 7月份銷售 A產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000元、增值稅稅額為 3 400元；該企業(yè)當(dāng)月從增值稅一般納稅人處購進材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款、稅金分別為 10 000元、 1 700元。則： ? 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為 3 400元 ? 可見，從一般納稅人處采購貨物比從小規(guī)模納稅人處購買節(jié)稅 3 400－ 1 700＝ 1 700（元）。該小商店應(yīng)如何選擇購貨對象？ ? 如果該商店選擇從 A公司進貨，支付的價款和稅款分別為 1000元、 170元，合計 1 170元，貨物銷售后取得含稅銷售額 2 080元，應(yīng)納增值稅額為： ? 2 080247。 （ 1＋ 4%） 4%＝ 80（元） ? 表面上看，該商店從 A、 B兩家公司購貨的應(yīng)納稅額都是 80元，但因為小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額，向 A、 B兩家公司支付的增值稅分別為 170元、 60元，從 B公司購貨比從 A公司購貨少支付增值稅 170－ 60＝ 110（元），所以，應(yīng)選擇支付增值稅稅額較小的 B公司作為購貨對象。 （ 三 ） 購貨運費的籌劃 ? 稅法規(guī)定 ， 貨物購進的運費按 7％ 抵扣增值稅 ，而貨款是按 17％ 抵扣進項稅額的 ， 它們之間有一定的差距 。 ? 向運輸方索取普通發(fā)票，依法進行抵扣。 ? 根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。 ? 該企業(yè)支付的購貨運費可以抵扣的進項稅額為： ? 5 000 7%＝ 350（元） ? 該企業(yè) 5月份可以抵扣的進項稅額合計為： ? 34 000＋ 350＝ 34 350（元） ? 例 69 A企業(yè)是生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年實現(xiàn)銷售收入 400多萬元。該企業(yè)負責(zé)人王經(jīng)理總覺得自己稅繳得太多，不正常，但又不知道問題出在哪里。 ? 注冊稅務(wù)師小方對該企業(yè) 2022年度的納稅情況進行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年銷售甲產(chǎn)品 438萬元，而繳納的增值稅卻有，增值稅的稅收負擔(dān)率高達 ％，比同行業(yè)要高出 2個百分點。其中比較突出的問題是接受的運費發(fā)票不規(guī)范，該企業(yè)全年發(fā)生運費 38萬元，但是 支付運費時企業(yè)索取的都是普通收據(jù)，不是運輸部門的運輸發(fā)票，因而不能抵扣增值稅進項稅額。而甲產(chǎn)品的購買者自備這種槽車。 ? 針對這個問題，注冊稅務(wù)師小方提出兩個方案供企業(yè)選擇： ? 其一，將運輸槽車改用專業(yè)運輸公司的，這樣 A企業(yè)可以取得能夠抵扣增值稅的運輸發(fā)票。 ? 以上方案的籌劃效果如何呢？ ? 假設(shè) 2022年 A企業(yè)的各項經(jīng)濟指標(biāo)與 2022年相同，可對以上方案進行分析： ? 方案一 ：改用專業(yè)運輸公司的槽車運輸以后， A企業(yè)發(fā)生的 38萬元運輸費用可以取得專業(yè)運輸公司的發(fā)票?；I劃后企業(yè)增值稅的稅收負擔(dān)率為： ? (－ )/438＝ ％ ? 方案二 ：在與購貨公司簽訂供貨合同時，以 A企業(yè)的出廠價格結(jié)算，假設(shè)兩種價格的差額正好是運費數(shù)額，在其他因素不變的情況下， A企業(yè)減少了應(yīng)稅銷售額 38萬元，可以少計銷項稅額： ? 38 17％ = （萬元） ? 籌劃后企業(yè)增值稅的稅收負擔(dān)率為： ? (－ )/400＝ ％。 ? 擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運費中的Ｒ值小于%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。假設(shè)運費價格中的可扣稅物耗的比率為 R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17% R 。換句話說，該運費總算起來只有 4%的抵扣率。即： 17%R＝ 4% , 則 R＝ 4%247。這就是說，當(dāng)運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達 %時 , 實際進項稅抵扣率為 4%。因此，我們可以把 R＝ %稱為“ 運費扣稅平衡點 ”?，F(xiàn)取 R值為 %計算，則這筆 2 000元的采購運費價格中包含的物耗為： ? 2 000 %＝ （元），相應(yīng)可抵扣的進項稅額為： ? 17%＝ 80（元） ? 如果自營車輛獨立核算， A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣 7%的進項稅額： ? 2 000 7％＝ 140（元） ? 與此同時，該獨立核算車輛運輸單位還應(yīng)繳納營業(yè)稅： ? 2 000 3%＝ 60（元） ? 這樣，站在 A企業(yè)與獨立車輛運輸單位總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅額只有 140－ 60＝ 80（元）。 ? 采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負。 ? 例 610 B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進項稅額資料分析，其運費價格中R值只有 10%，遠低于扣稅平衡點。運費的內(nèi)部核算價格未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗螅?B企業(yè)就能多抵扣 萬元的稅款。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運費中的 R值大于 %時，則應(yīng)采用自營車輛內(nèi)部核算的形式。假設(shè) 2022 年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費 20萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅額＝ 20 30% 17%＝ （萬元）。所以，該企業(yè)應(yīng)采用自營車輛內(nèi)部核算的形式。 企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同 ， 結(jié)算方式個向 ， 增值稅進項稅額抵扣時間是不同的 。 有時資金已經(jīng)付出了 ， 但不能夠進行進項稅額的托扣 ， 這無疑等于企業(yè)的一部分稅款提前繳納 ， 損失資金的時間價值 。 這種行為一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn) ， 將按偷稅論處 ， 并且將其從當(dāng)期進項稅額中剔除 ， 以后不論貨物到達或驗收入庫 ， 或支付款項 時 ． 均個得計入進項稅額申報 。 ? 根據(jù)現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定 ， 進項稅額的申報時間是可以在合法的條件下操作的 ， 具體表現(xiàn)在以下方面： ? ① 工業(yè)企業(yè)購進貨物時 ， 應(yīng)加快購進貨物的驗收入庫 ， 或督促對方盡快發(fā)貨 ， 使抵扣時間提前 。 如果支付期限很長 ， 則已經(jīng)支付的進項稅額得不到抵扣 。 因此可以考慮將付款合同按日期開成多個延期付款合同 ， 這樣每次付款時 ， 就可以抵扣進項稅額 。 ? ④ 對于購進勞務(wù)的 ， 可采取提前付款并減少支付金額的辦法 。 即在貨物驗收入庫或付款后才能申報抵扣 ， 但對下限并未做出要求 ， 因此在實踐中 ， 增值稅發(fā)票長時間跨度抵扣的現(xiàn)象也時有發(fā)生 ，某些享受階段性優(yōu)惠的企業(yè)便特進項發(fā)票留到優(yōu)惠結(jié)束后的征稅期內(nèi)進行抵扣 。 我國稅法規(guī)定 ， 購進貨物用于非生產(chǎn)經(jīng)營項日 、 用于免稅項日 、 用于集體福利或者個人消費的 ， 其進項稅額不得從銷項稅額中扣除 。由于采用分期付款方式，企業(yè)只有等到 6個月后，價款全部還清才能抵扣增值稅額： ? 18 17％＝ （萬元） ? 如果該企業(yè)限銷貨企業(yè)簽 4個合同，后 3個是延期付款合同，則在每次付款時，企業(yè)都能夠抵扣貨款的進項稅額： ? 6 17％＝ （萬元） ? 如果同期銀行利息率為 6％，則可獲得資金的時間價值： ? ( 6/12 6%＋ 4/12 6％ ＋ 2/l 2 6%)＝ 616（元）。購貨合同簽訂的好與壞 ， 往往關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展 。 當(dāng)然 ， 也不能利用合同設(shè)置稅收陷阱 ， 那樣雖然能夠短期獲利 ， 但從長遠來看 ，將會失去合作的伙伴 ， 反而得不償失 。 ? 在進行購貨合同籌劃時應(yīng)注意以下幾個問題： ? ， 是屬于商業(yè)性質(zhì)合同還是其他類型的合同； ? ， 使籌劃的內(nèi)容能夠?qū)μ柸胱? ? 字規(guī)范 ， 用詞準(zhǔn)確； ? . 三 、 企業(yè)銷售稅收籌劃 （ 一 ） 銷售方式的選擇和收入的確定 ? 銷售方式是指企業(yè)以何種形式將產(chǎn)品銷售出去 。目前 ， 除了普通的銷售形式外 ， 還有許多新型的銷售形式如郵寄銷售 、 網(wǎng)上銷售等 。 ?折扣銷售 ?銷售折扣 ?銷售折讓 ?以舊換新 ?還本銷售 ?以物易物 ? 在產(chǎn)品銷售過程出 ， 企業(yè)對銷售方式有自主選擇權(quán) ， 這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能 。 ? 銷售方式的籌劃可以通過銷售收入的實現(xiàn)時間來起作用 ，所以銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來 。 ② 盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式 ， 防止墊付稅款 。 ⑥ 盡可能采用支票 、 銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品 。 以上這些籌劃原則實際上和購貨方采購方式的籌劃原則是相輔相成的 。 ? 例 613 某商場銷售 1 000件商品 ， 單價為 10元 （ 含稅價 ） ， 單位商品進價為 5元 （ 不含稅價 ） ， 該商場是增值稅一般納稅人 ， 商品適用增值稅率為 17%， 購進的商品進價都可以抵扣進項稅額 。 該商場為促銷可采用三種方式： ? （ 1） 商品７折銷售 ， 即價值 10元的商品售價 7元 ，銷售額和折扣開在同一張發(fā)票上 。 ? （ 3） 購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金 。 （ 1＋ 17％） 17％－5 1 000 17％＝ 1 － 850＝ （元） ? 應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝ 7%＝ （元） ? 應(yīng)繳納教育費附加＝ 3%＝ （元） ②企業(yè)所得稅： ? 利潤額＝ 7 1000247。 (1＋17%) 17%5 1 000 17%＝ 1 989850＝ 1139（元） ? 因為購物滿 100元，贈送價值 30元的商品， 1 000件商品的價格為 10 000元，故應(yīng)贈送 3 000元商品，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，贈送的 3000元商品視同銷售： ? 應(yīng)繳納增值稅＝ 3000247。 ? 合計應(yīng)繳納增值稅＝ 1 139＋ ＝ 1 （元） ? 應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝ 1 7%＝ （元） ? 應(yīng)繳納教育費附加＝ 1 3%＝ （元） ? ② 個人所得稅： ? 根據(jù)國稅函［ 2022］ 57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。 （ 1－ 20%） 20％＝ 750（元）。 （ 1＋ 17％）－ 5 1 000－ 18 100－－ － 750＝ （元） ? 由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此 ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［ 10 1 000247。 （ 1＋ 17％） 17%－ 5 17％＝ 1 989－ 850＝ 1 139（元） ? 應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝ 1 139 7%＝ （元） ? 應(yīng)繳納教育費附加＝ 1 139 3%＝ （元） ? ②個人所得稅： ? 因為購物滿 100元，返還 30元現(xiàn)金， 1 000件商品的價格為 10 000元，故應(yīng)返還 3 000元現(xiàn)金，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)代顧客繳納個人所得稅＝ 3 000247。 （ 1+17％） 5 1 －3 000 ＝ － （元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［ 10 1 000247。所以，只能選擇方案一。長沙市電信局丙（營業(yè)稅納稅人）欲購成套設(shè)備。 ? 假定甲方設(shè)備含稅售價 117萬元，銷售成本 75萬元，乙方代銷手續(xù)費為甲方設(shè)備不含稅銷售額的 3%，則： ? 甲方： ? 應(yīng)納增值稅稅額＝ 117247。 （ 1＋ 17%） 3%＝ 3（萬元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝［ 117247。 （ 1＋ 4%） 4%＝ （萬元） ? 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 3 5%＝ （萬元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費附加＝ （萬元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（ 3－ － ） 33%＝ （萬元）（此項業(yè)務(wù)） ? 丙方： ? 未發(fā)生納稅義務(wù)。其他條件不變，則：