【正文】 000247。 ? 例 614 武漢某成套電信設備制造商甲（增值稅一般納稅人），委托長沙某機電設備經(jīng)營部門乙（商業(yè)企業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人）代銷成套設備（類似區(qū)域代理）。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 17（萬元） ? 應納城建稅及教育費附加＝ （萬元） ? 支付代銷手續(xù)費 117247。 ? 流轉過程中各方綜合稅收成本為 ? （ 17＋ ＋ ）＋（ ＋ ＋ ＋ ）＝ ＋ ＝ （萬元） ? 假定：電信局丙與經(jīng)營部乙簽訂委托代購協(xié)議，以代購模式完成上述交易，電信局設備購買款一分為二，其中 3萬元以代購手續(xù)費的名義付給乙，余款 114萬元通過乙方以貨款名義支付給甲，各方憑票結算。 （ 二 ） 定價策略 ? 與納稅籌劃有關的定價策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關聯(lián)企業(yè)間合作定價即轉讓定價 ， 目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負；一種是單個企業(yè)某項銷售中的售價籌劃 。 ? 例 615 A公司將總部設在了沿海某經(jīng)濟特區(qū)，享受 15%的所得稅率優(yōu)惠。我們可以通過將 A公司從 B公司購進產(chǎn)品的單價調整為 6元，仍以 ，則： ? A公司年利潤額＝（ － ） 100＝ 230（萬元） ? A公司應納所得稅＝ ? 230 15%＝ （萬元） ? B公司年利潤額＝（ － ） 100＝ 80（萬元） ? B公司應納所得稅＝ ? 80 33%＝ （萬元） ? A、 B兩公司共納所得稅＝ ＋ ＝ （萬元） ? A、 B這兩家公司利潤轉移前，兩公司年利潤總和為： 150＋ 160＝ 310（萬元）；利潤轉移后的利潤總和為： 230＋ 80＝ 310（萬元）。 這樣 、利潤就轉移到了特區(qū)公司 ， 而特區(qū)公司享受低稅率優(yōu)惠 ， 顯然可以減輕稅收負擔；相反 ，該合資企業(yè)則因為利潤較少 ， 即使適用高稅率 ， 也因稅基太小而無需繳納大量稅款 。 其次 ，價格過高可能會導致稅負大幅增加 。 ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物 。 ? 例 617 某房地產(chǎn)開發(fā)公司共開發(fā) 2萬平方米的普通居民住宅 ， 其成本費用開支為：地價款600元 /平方米 ， 開發(fā)成本 1 000元 /平方米 ， 開發(fā)費用 530萬元 （ 其中：利息支出 350萬元 ） 。 ? （ 2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。 ? 方案一： ? 銷售收入＝ 3 000 2＝ 6000（萬元） ? 地價款＝ 600 2＝ 1 200（萬元） ? 開發(fā)成本＝ 1 000 2＝ 2 000（萬元） ? 開發(fā)費用＝ 530（萬元） ? 其他扣除項目＝（ 1 200＋ 2 000） 20%＝ 640（萬元） ? 應繳納的營業(yè)稅＝ 6000 5%＝ 300（萬元） ? 應繳納的城市維護建設稅＝ 300 7%＝ 21（萬元） ? 應繳納的教育費附加＝ 300 3%＝ 9（萬元） ? 扣除項目金額合計＝ 1 200＋ 2 000＋ 530＋ 640＋ 300＋ 21＋ 9＝ 4 700（萬元） ? 增值額＝ 6 000－ 4 700＝ 1 300（萬元） ? 增值額占扣除項目金額的比率＝ 1 300247。 ? 總收益＝ 5 600－ 4 678＝ 922（萬元） ? 將兩個方案的有關項目及總收益計算結果列表如下： 方案 總銷售收入 地價款 開發(fā)成本 開發(fā)費用 利息支出 稅金 其他扣除 增值額 增值率 土地增值稅 總收益 一 6000 1200 2022 180 350 330 640 1300 % 390 110 二 5600 1200 2022 180 350 308 640 922 % 0 922 方案二和方案一相比，不僅價格便宜，可以盡早實現(xiàn)銷售，獲取資金，而且收益更好，因而選擇方案二。 ? 例 6－ 19 某工業(yè)企業(yè)準備出售自己使用過的固定資產(chǎn)大型機床一臺，該設備原值 200萬元，已計提折舊 90萬元，假定固定資產(chǎn)清理費為 10萬元。 為了簡便 ， 本例沒有考慮城建稅和教育附加 。 雙方在合同中規(guī)定：合資企業(yè)產(chǎn)品的 90％ 由特區(qū)公司銷售 ， 10％ 由內(nèi)地企業(yè)負責銷售 。 此例是銷售地點 、 銷售價格 ，以及投資伙伴結合籌劃的范例 。 ? 例 620 某城市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 產(chǎn)品適用增值稅稅率 17%， 2022年 2月 21日購入一批貨物 ，不含稅價格為 400萬元 ， 進項稅額 68萬元 ， 2022年 3月 11日 ， 該企業(yè)和乙公司簽定銷售協(xié)議 ， 協(xié)議規(guī)定該批貨物銷售價格 440萬元 （ 不含稅 ） ， 采取送貨制 ，甲企業(yè)雇傭丙運輸公司的車輛運送該批貨物到達乙方 ， 另外計算運費 ， 到達目的地的價稅及運費總價款為： ? 440+440 17%+=（ 萬元 ） ? 貨物已發(fā)出 ， 貨款已收到 （ 為了分析簡便 ， 假設甲企業(yè)期初進項稅額為 0， 本月無其他進項稅 ） 。 現(xiàn)行的稅法和財務會計法規(guī)對成本費用核算的規(guī)定也為稅收籌劃提供了可能，這主要表現(xiàn)在： ? （ 1）企業(yè)成本費用的列支方式差異，使企業(yè)可以通過合理安排成本費用支出，減少稅收負擔。 26 800 10 000 36 800 33 500 0 33 500 營業(yè)現(xiàn)金流入 : 凈利潤 折舊 合計 13 200 16 500 企業(yè)所得稅 40 000 50 000 稅前利潤 50 000 10 000 60 000 50 000 0 50 000 費用 :付現(xiàn)營業(yè)成本 折舊 合計 100 000 100 000 銷售凈收入 B公司 A公司 項目 例 621 假設 A公司和 B公司全年銷貨凈收入、付現(xiàn)成本均相同，所得稅稅率 33％。 （二）存貨計價方式的籌劃 ? 對企業(yè)來講，存貨計價方法常用的有先進先出法、后進先出法、移動平均法、加校平均法、個別計價法、毛利率法等。 ? 存貨計價方法的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。因為不同的計價方法，對結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響企業(yè)當期應納稅所得額的確定。 ? （一）如果企業(yè)處于減免稅期，企業(yè)獲利越多，享受稅收減免就越大，這時企業(yè)就可以通過選擇有利的存貨計價方法，減少成本費用在當期的攤入，使當期利潤最大化。 ? 例 622 某商業(yè)企業(yè) 2022年初存貨結存 100公斤 ，單價 40元 ， 2022年度購銷貨情況如下： 3月購進貨物 500公斤 ， 單價 45元； 4月購進貨物 600公斤 ， 單價 46元； 5月購進貨物 700公斤 ， 單價 47元； 6月銷貨 1600公斤 ， 單價 55元； 9月購進貨物 800公斤 ， 單價 48元； 11月購進貨物400公斤 ， 單價 50元； 12月銷貨 1 000公斤 ， 單價 60元 。 ? 例 623某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)于 2022年 2月和 11月先后進貨兩批，兩批進貨數(shù)量相等，進價分別為 50萬元和 70萬元， 2022年和 2022年各出售一半，售價均為 90萬元。 ? 可見，在進貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)的所得稅稅負由輕到重依次是：后進先出法、加權平均法、先進先出法。因此，企業(yè)應在每年度末搜集有關信息，力求準確判斷材料價格走勢，結合自身情況，選擇合理的存貨計價方法。 ? 在適用比例稅率的情況下，則采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。 項 目 年 折 舊 額 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 直線法 99 000 99 000 99 000 99 000 99 000 雙倍余額遞減法 200 000 120 000 72 000 51 500 51 500 和直線法相比形成的應稅收益的減少（增加） 101 000 21 000 （ 27 000） （ 47 500） （ 47 500） 少納或多納所得稅額（稅率 33%） 33 330 6 930 （ 8 910） （ 15 675） （ 15 675） 年末緩交稅款累計數(shù) 33 330 40 260 31 350 15 675 0 年數(shù)總和法 165 000 132 000 99 000 66 000 33 000 和直線法相比形成的應稅收益的減少（增加） 66 000 33 000 0 （ 33 000） （ 66 000） 少納或多納所得稅額（稅率 33%） 21 780 10 890 0 （ 10 890） （ 21 780） 年末緩交稅款累計數(shù) 21 780 32 670 32 670 21 780 0 ? 從上表比較中可以看到，雖然五年中采用三種折舊方法所提取的折舊總額相等，都是 495 000元，五年內(nèi)納稅的總金額是相同的。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷期限。例如，在盈利企業(yè)里，對低值易耗品價值攤銷應選擇一次攤銷法。例如，在享受免稅和減半征收的交替年度，應選擇能使免稅年度攤銷額最小和減半征收年度攤銷額最大的分攤方法；又如，在享受減免稅和正常納稅的交替年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷額最大的分攤方法 。 ? 所得歸屬合理。因此，稅收籌劃應側重于使投資者（股東）分回的利潤應補繳的稅款減少，即最大限度地避免投資者（股東）分回利潤的再納稅。 ? 外國投資者從企業(yè)分得利潤處理方式的稅收籌劃。如果再投資不滿 5年撤出，雖應。享受再投資退稅優(yōu)惠，避免把投資分回的利潤匯回國內(nèi)。 ? 被投資企業(yè)如何選擇合理的分配政策、使投資者 (股東 )盡量減少稅收負擔的具體做法有： ? ①保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配，減輕投資者的稅負。企業(yè)采用一定的方法，使應納稅所得額合理地歸屬到不同的納稅年度，可以使企業(yè)充分享受稅法中的相應政策，達到降低企業(yè)所得稅負的目的。企業(yè)減少應納稅所得額的方法主要有： ? 費用的充分列支。在其虧損額預計不能或不能全部在未來年度里得到稅前彌補的年度，應選擇能使本年度分攤額達到最少的成本費用分攤方法，使成本費用盡可能地攤入虧損能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而最大限度發(fā)揮成本費用的抵稅作用的。如低值易耗品價值可采用一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法；又如包裝物可采用一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法、凈值比率攤銷法；再如期末在產(chǎn)品成本的計算方法有不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算、在產(chǎn)品成本按約當產(chǎn)量法計算、在產(chǎn)品成本按定額成本計算、按定額比例法分配計算完工產(chǎn)品和月末在 產(chǎn)品等。 （四）成本費用分攤方法的合理選擇 ? 常用的成本費用分攤方法 ? （ 1）分攤期限和分攤方法都不能自主選擇的成本費用，只能按法規(guī)所規(guī)定的分攤方法和分攤期限進行分攤，如租入固定資產(chǎn)的租金、財產(chǎn)保險的保險費、報刊訂閱費等等 。 ? 例 624 某企業(yè)有一臺大型設備，原始價值 50萬元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值 5 000元。 ? 固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種，但主要有以下幾種：平均使用年限法、自然損耗法、加速折舊法、產(chǎn)量法等。 ? 反之，物價呈下降趨勢時，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進先出法對企業(yè)有利。 ? 將計算結果列表如下： ? 三種不同存貨計價方法下有關指標對照表 單位：萬元 先進先出法 后進先出法 加權平均法 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 銷售收入 90 90 90 90 90 90 銷售成本 50 70 70 50 60 60 稅前利潤 40 20 20 40 30 30 所得稅 凈利潤 ? 由上表的數(shù)字可以看出 ， 在三種不同的存貨計價方法下 ， 2022年和 2022年合計繳納的企業(yè)所得稅是相等的 ， 都是 ， 但是 ，后進先出法下 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 萬元 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 ， 而先進先出法則剛好相反 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 ， 2022年繳納企業(yè)所得稅 元 ， 加權平均法下兩年繳納的企業(yè)所得稅相等 ， 均為 。在先進先出法 、 后進先出法和加權平均法中該企業(yè)應如何利用存貨計價方法進行稅收籌劃 ？ ? 根據(jù)資料可計算如下： ? 年初存貨結存數(shù)量 100公斤 ? 本年度購進存貨數(shù)量為 500＋ 600＋ 700＋ 800＋ 400＝ 3 000（公斤） ? 年初結存和本年度購進存貨數(shù)量合計 100＋ 3 000＝ 3 100（公斤） ? 本年度發(fā)出存貨數(shù)量為 1 600＋ 1000＝ 2 600（公斤） ? 本年末結存存貨 3100－ 2600＝ 500（公斤） ? 年初結存和本年度購進存貨成本合計 40