【正文】 。 2022年年底，王經(jīng)理請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師到企業(yè)進(jìn)行納稅情況診斷。由于該產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，再加上稅收負(fù)擔(dān)較高，企業(yè)處于微利狀態(tài)。 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi) 7% ? 例 68 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%， 2022年 5月購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明貨款 200 000元、進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi) 5 000元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。 ? 增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)于經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定能夠依法 開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè) ，購(gòu)貨方可以從該企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票并依法作為增值稅抵扣憑證。 因此可以通過(guò)建立自己的運(yùn)輸企業(yè) ， 通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易關(guān)系 ， 壓低貨物的運(yùn)費(fèi) ， 而提高貨物的購(gòu)進(jìn)價(jià)格 ， 從而可以提高購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 同時(shí)運(yùn)輸企業(yè)可以少繳營(yíng)業(yè)稅 ， 達(dá)到一舉兩得的效果 。 ? 所以， 小規(guī)模納稅人應(yīng)選擇將小規(guī)模納稅人作為購(gòu)貨對(duì)象 。 （ 1＋ 4%） 4%＝ 80（元） ? 如果該商店選擇從 B公司進(jìn)貨，支付的含稅銷售額為 1 060元，其中不含稅銷售額 1 000元，增值稅 60元，貨物銷售后取得含稅銷售額 2 080元，應(yīng)納增值稅額為： ? 2 080247。 ? 例 65 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 7月份銷售 A產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明產(chǎn)品價(jià)款為 20 000元、增值稅稅額為 3 400元；該企業(yè)當(dāng)月向一般納稅人采購(gòu)價(jià)值為 10 000元的材料，增值稅應(yīng)為 1 700元，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為： ? 3 400－ 1 700＝ 1 700（元） ? 若該企業(yè)從小規(guī)模納稅人采購(gòu)，且該小規(guī)模納稅人可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人處購(gòu)買材料，價(jià)格浮動(dòng)可能更大一些，如采購(gòu)價(jià)為 8 500元，則可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 500 6%＝ 510（元），若同樣以 20 000元的銷售價(jià)出售，則銷項(xiàng)稅額為 3400元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為： ? 3 400－ 510＝ 2 890（元） ? 雖然從小規(guī)模納稅人比從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)材料的當(dāng)月應(yīng)納稅額多 2 890－ 1 700＝ 1190（元），但因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人處比從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)材料的價(jià)格低 1 500元，所以企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)比從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)多獲得稅后收益 1 500－ 1 190＝ 310（元） ? 小規(guī)模納稅人購(gòu)貨對(duì)象的選擇 ? 例 66 某小商店為增值稅小規(guī)模納稅人，有 A、 B兩家公司（均為工業(yè)企業(yè)）可供貨， A公司是一般納稅人，而 B公司是小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)普通發(fā)票；假如 A、B兩家公司商品的不含稅價(jià)均為 1 000元；該商店商品的含稅銷售價(jià)為 2 080元。則： ? 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝ ? 3 400－ 1 700＝ 1 700(元 ) ? 若該企業(yè)所需要的材料是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的，因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額。 如果是管理科學(xué) 、 核算精確的小規(guī)模納稅人 ， 其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開(kāi) 。 稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票 ， 因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)材料承擔(dān)的稅款很難作為進(jìn)頂稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ， 于是許多企業(yè)在購(gòu)貨單位籌劃中便出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象 ， 即總是選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位 。 二 、 企業(yè)購(gòu)貨的稅收籌劃 （ 一 ） 企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃 ? 不同的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)形成不同的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu) ， 同時(shí)也享受不同的稅收待遇 。 ? （ 2） 分析本企業(yè)產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的歷史記錄 ， 并和其他企業(yè)相比較 ， 找出原產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的長(zhǎng)處與不足 。 （ 二 ） 產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的籌劃 ? 產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)往往是由企業(yè)根據(jù)自身的狀況決定的 ， 由于不同的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)會(huì)有不同的稅收負(fù)擔(dān) ， 因此對(duì)產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的籌劃是必要的 ， 可以采取如下三個(gè)步驟： ? （ 1） 確定籌劃的具體對(duì)象 。 ? 方案三 ：擴(kuò)建成型車間，達(dá)到 8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分鋼圈賣給其他廠。 ? 方案一 ：用自有資金投資 50萬(wàn)元改建車間，年產(chǎn) 4萬(wàn)只鋼圈， 4萬(wàn)只鋼圈全部銷售給紅旗汽車制造廠，售價(jià)降低 3%。 ? （ 4）經(jīng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)， 2022年后的 10 年內(nèi)，其他汽車制造廠也需要該種鋼圈，預(yù)計(jì)每年需求量大的話可達(dá) ，概率是 ；需要量少的話，也要 ，概率是 ，每只鋼圈售價(jià) 150元；另外，需繳納 5%的銷售稅金和 33%的企業(yè)所得稅。 ? （ 2）如果要達(dá)到年產(chǎn) 8萬(wàn)只鋼圈，需擴(kuò)建基本生產(chǎn)車間，投資 800萬(wàn)元，除了自有資金 50萬(wàn)元外，其余資金由貸款解決，年利率 6%，擴(kuò)建于 2022年初開(kāi)工，年底完工。 ? （ 3）如果長(zhǎng)城鋼圈廠每年供應(yīng) 8萬(wàn)只鋼圈，則價(jià)格降低 5%；超過(guò) 4萬(wàn)只，不足 8萬(wàn)只，也按此價(jià)收購(gòu)。紅旗汽車制造廠希望長(zhǎng)城鋼圈廠供給配套用鋼圈，協(xié)商結(jié)果如下： ? （ 1）如果長(zhǎng)城鋼圈廠能保證供應(yīng)，則紅旗汽車制造廠在今后 10年內(nèi)不再購(gòu)置其他廠家的鋼圈。 ? 例 63 長(zhǎng)城汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈，每只鋼圈價(jià)格為 150元。 表示擴(kuò)產(chǎn)后年利潤(rùn)增長(zhǎng)率大于 9％ 時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)后稅后利潤(rùn)大于擴(kuò)產(chǎn)前 ， 擴(kuò)產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利 。 表示擴(kuò)產(chǎn)后年利潤(rùn)增長(zhǎng)率小于 9％ 時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)后稅后利潤(rùn)小于擴(kuò)產(chǎn)前 ， 擴(kuò)產(chǎn)對(duì)企業(yè)不利 。 表示擴(kuò)產(chǎn)后年利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 9％ 時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤(rùn)相等 ， 擴(kuò)不擴(kuò)產(chǎn)對(duì)企業(yè)沒(méi)有影響 。 ? （ 2） 當(dāng) 3＜ x＜ 10， y＞ 10時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)前后的稅后利潤(rùn)分別為 x(1－27%)、 y(1－ 33％ )。 因?yàn)?yx， 所以 y(1－ 27％ )＞ x(1－ 27%)。 表示擴(kuò)產(chǎn)后增長(zhǎng)率大于 12％ 時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)后稅后利潤(rùn)大于擴(kuò)產(chǎn)前 ， 擴(kuò)產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利 。 表示擴(kuò)產(chǎn)后增長(zhǎng)率小于 12％ 時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)后稅后利潤(rùn)小于擴(kuò)產(chǎn)前 ， 擴(kuò)產(chǎn)對(duì)企業(yè)不利 。 表示擴(kuò)產(chǎn)后增長(zhǎng)率等于 12％ 時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤(rùn)相等 ， 擴(kuò)不擴(kuò)產(chǎn)對(duì)企業(yè)沒(méi)有影響 。 企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)有利 。 且擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模后必然帶來(lái)年留利水平的提高 ， 即 y始終大于 x。 經(jīng)調(diào)研測(cè)算 ， 其總收入與總成本函數(shù)分別為： ? 則該產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)銷量為 (數(shù)量單位：千件 )： 22xxTCxxTR?????計(jì)算得 ： 在 (10， 240)有效業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，最佳產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量為： 最大利潤(rùn)期望值為： )(68771248)(4)40170( 2 元??????P? ?? ?)(2)()1248(4)40170()40170( 2??????????????x24 010 21 ?? xx ；)(125)(240170r 件?????? 例 62 一個(gè)街道辦企業(yè) ， 2022年盈利為 29 500元 ， 當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： ? 29 500 18％ ＝ 5 310（ 元 ） ? 稅后利潤(rùn)為 24 190元 （ 29 500－ 5310） ； ? 2022年準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模 ， 年盈利增加到 30 500元 ， 盈利比上年增加 10 000元 ， 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： ? 30 500 27％ ＝ 8 235（ 元 ） ? 稅后利潤(rùn)為 22 265元 （ 30 500－ 8235） ， 比 2022年稅后利潤(rùn)低 1925元 （ 24 190－ 22 265） ? 企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模反而減少企業(yè)稅后利潤(rùn) ， 因而 ， 做出不擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的決策對(duì)企業(yè)更為有利 。在兩點(diǎn)之外，產(chǎn)銷量的增長(zhǎng)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，但在兩點(diǎn)之間，產(chǎn)銷量的增長(zhǎng)卻會(huì)使企業(yè)獲利。 第 4章 企業(yè)稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 一、產(chǎn)銷決策稅收籌劃 （一）產(chǎn)銷規(guī)模的籌劃 ? 產(chǎn)銷規(guī)模會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，反過(guò)來(lái)企業(yè)的稅負(fù)同樣也會(huì)影響產(chǎn)銷規(guī)模。 ? 產(chǎn)銷量增長(zhǎng)對(duì)企業(yè)盈利的影響，就是“ 兩點(diǎn)效應(yīng) ”，這兩點(diǎn)便是企業(yè)因產(chǎn)銷量變化而出現(xiàn)的兩個(gè)盈虧分界點(diǎn)。 ? 例 61 A公司經(jīng)營(yíng)甲產(chǎn)品 (適用增值稅率 17％ ，所得稅率 33％ )， 所需原材料的單位外購(gòu)價(jià)稅款100元 ， 即單位進(jìn)價(jià) ， 單位進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 那么，企業(yè)在哪種情況下擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模可以增加稅后利潤(rùn)呢 ? ? 假設(shè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模前的年利潤(rùn)為 x萬(wàn)元 ， 擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模后的年利潤(rùn)為 y萬(wàn)元 。 ? 1. x＜ 3 ? （ 1） 當(dāng) x＜ 3， y＜ 3時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)前后的稅后利潤(rùn)分別為 x(1－ 18%)、y(1－ 18%)， 因?yàn)?y＞ x， 所以 y(1－ 18％ )＞ x(1－ 18％ )。 ? （ 2） 當(dāng) x＜ 3， 3＜ y＜ 10時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)前后的稅后利潤(rùn)分別為 x(118%)、 y(127％ )． 則有如下幾種可能： ? ① x(1－ 18％ )＝ y(1－ 27％ )， 此時(shí) ， y＝ 。 ? ② x(1－ 18％ )＞ y(1－ 27％ )， 此時(shí) ， y＜ 。 ? ③ x(1－ 18％ )＜ y(1－ 27％ )， 此時(shí) y＞ 。 ? 2. 3＜ x＜ 10 ? （ 1） 當(dāng) 3＜ x＜ 10， 3＜ y＜ 10時(shí) ， 擴(kuò)產(chǎn)前后的稅后利潤(rùn)分別為 x(1－ 27%)、 y(1－ 27%)。企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)是有利 。 則有如下幾種可能： ? ① x(1－ 27％ )＝ y(1－ 33％ )， 此時(shí) ， y＝ 。 ? ② x(1－ 27％ )＞ y(1－ 33％ )， 此時(shí) y＜ 。 ? ③ x(1－ 27％ )＜ y(1－ 33％ )， 此時(shí) ， y＞ 。 ? 可見(jiàn) ， 并不是企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的決策都是可行的 ， 應(yīng)區(qū)分不同情況 ， 做出有利于企業(yè)的決策 。經(jīng)預(yù)測(cè)，銷路好時(shí)，從 2022年開(kāi)始，以后10年中，每年可銷售 8萬(wàn)只鋼圈，概率是 ；銷售差時(shí)，則每年只能銷售 4萬(wàn)只鋼圈，概率是 。 ? （ 2）如果長(zhǎng)城鋼圈廠每年供應(yīng) 4萬(wàn)只鋼圈，則售價(jià)降低 3% 。 ? 長(zhǎng)城鋼圈廠根據(jù)上述協(xié)商結(jié)果，分析了本廠的情況： ? （ 1）如果要達(dá)到年產(chǎn) 4萬(wàn)只鋼圈，只需將基本生產(chǎn)車間改建，投資 50萬(wàn)元，由企業(yè)自有資金解決， 2022年年初改建，年底可完工。 ? （ 3）長(zhǎng)城鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)汽車鋼圈的固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)元，年折舊率為 20%，每年管理費(fèi)用為 10萬(wàn)元，每只鋼圈的變動(dòng)成本為 75元，擴(kuò)建后則可下降 8% 。 ? 長(zhǎng)城鋼圈廠財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的資料，對(duì)市場(chǎng)銷售、購(gòu)買者的要求，以及本廠的具體情況進(jìn)行了全面的分析，提出了三個(gè)可行性方案供廠長(zhǎng)選擇。 ? 方案二 ：貸款 750萬(wàn)元，自有資金 50萬(wàn)元，總投資800萬(wàn)元擴(kuò)建車間，年產(chǎn) 8萬(wàn)只鋼圈， 8萬(wàn)只鋼圈全部銷售給紅旗汽車制造廠，售價(jià)降低 5%。 ? 應(yīng)選擇哪一個(gè)方案？ ? 方案一 ： ? 鋼圈售價(jià)＝ 150 （ 1－ 3％）＝ （元 /只） ? 年銷售額＝ 4＝ 582（萬(wàn)元） ? 年銷售稅金＝ 582 5%＝ （萬(wàn)元） ? 年管理費(fèi)用＝ 10萬(wàn)元 ? 年折舊費(fèi)＝（現(xiàn)有固定資產(chǎn)＋新增固定資產(chǎn)） 年折舊率＝（ 1 000＋ 50） 20％＝ 210（萬(wàn)元） ? 年變動(dòng)成本總額＝ 75 4＝ 300（萬(wàn)元） ? 年總費(fèi)用＝ 10＋ 210＋ 300＝ 520（萬(wàn)元） ? 年銷售利潤(rùn)＝年銷售額－年銷售稅金－年總費(fèi)用＝582－ 520－ ＝ （萬(wàn)元） ? 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 33％＝ (萬(wàn)元 ) ? 年稅后利潤(rùn)＝ － ＝ （萬(wàn)元） ? 方案二： ? 鋼圈售價(jià)＝ 150 （ 1－ 5％）＝ （元 /只） ? 年銷售額＝ 8＝ 1 140（萬(wàn)元） ? 年銷售稅金＝ 1 140 5%＝ 57（萬(wàn)元） ? 年管理費(fèi)用＝ 10（萬(wàn)元） ? 年折舊費(fèi)＝（ 1 000＋ 800） 20％＝ 360（萬(wàn)元） ? 年利息費(fèi)用＝ 750 6%＝ 45（萬(wàn)元） ? 年變動(dòng)成本總額＝ 75 (1－ 8％ ) 8＝ 552（萬(wàn)元） ? 年總費(fèi)用＝ 10＋ 360＋ 45＋ 552＝ 967（萬(wàn)元） ? 年銷售利潤(rùn)＝ 1 140－ 57－ 967＝ 116（萬(wàn)元） ? 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 116 33％＝ （萬(wàn)元） ? 年稅后利潤(rùn)＝ 116－ ＝ 77. 72（萬(wàn)元） ? 方案三： ? 年銷售給其他汽車制造廠的鋼圈數(shù)量＝ ＋ ＝(萬(wàn)只 ) ? 年銷售給其他汽車制造廠的鋼圈銷售額＝ 150 ＝ 360(萬(wàn)元 ) ? 年總銷售量＝ 8(萬(wàn)只 ) ? 年銷售給紅旗汽車制造廠的鋼圈數(shù)量＝ 8－ ＝ （萬(wàn)只） ? 銷售給紅旗汽車制造廠的鋼圈售價(jià)＝ 150 (1－ 5％ )＝ (元 /只 ) ? 年銷售給紅旗汽車制造廠的鋼圈銷售額＝ ＝ 798(萬(wàn)元 ) ? 年總銷售額＝ 360＋ 798＝ 1 158（萬(wàn)元） ? 年銷售稅金＝ 1 158 5％＝ （萬(wàn)元） ? 年管理費(fèi)用＝ 10萬(wàn)元 ? 年折舊費(fèi)＝（ 1 000＋ 800） 20％＝ 360（萬(wàn)元） ?