【正文】 0247。 ? 總收益＝ 5 600－ 4 678＝ 922（萬元） ? 將兩個方案的有關(guān)項目及總收益計算結(jié)果列表如下： 方案 總銷售收入 地價款 開發(fā)成本 開發(fā)費用 利息支出 稅金 其他扣除 增值額 增值率 土地增值稅 總收益 一 6000 1200 2022 180 350 330 640 1300 % 390 110 二 5600 1200 2022 180 350 308 640 922 % 0 922 方案二和方案一相比，不僅價格便宜，可以盡早實現(xiàn)銷售，獲取資金，而且收益更好，因而選擇方案二。 4 678＝ % ? 稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額 20%的，免征土地增值稅。 ? 方案一： ? 銷售收入＝ 3 000 2＝ 6000（萬元） ? 地價款＝ 600 2＝ 1 200（萬元） ? 開發(fā)成本＝ 1 000 2＝ 2 000（萬元） ? 開發(fā)費用＝ 530（萬元） ? 其他扣除項目＝（ 1 200＋ 2 000） 20%＝ 640（萬元） ? 應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝ 6000 5%＝ 300（萬元） ? 應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅＝ 300 7%＝ 21（萬元） ? 應(yīng)繳納的教育費附加＝ 300 3%＝ 9（萬元） ? 扣除項目金額合計＝ 1 200＋ 2 000＋ 530＋ 640＋ 300＋ 21＋ 9＝ 4 700（萬元） ? 增值額＝ 6 000－ 4 700＝ 1 300（萬元） ? 增值額占扣除項目金額的比率＝ 1 300247。 ? （ 4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅和教育稅附加 ? （ 5）其他扣除項目。 ? （ 2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。 該房地產(chǎn)開發(fā)公司為銷售住宅確定了如下三種銷售價格方案： ? 方案一： 3 000元 /平方米 ? 方案二： 2 800元 /平方米 ? 該公司應(yīng)選擇哪一個方案？ ? 《 增值稅暫行條例 》 及其實施細(xì)則規(guī)定，土地增值稅的增值額為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。 ? 例 617 某房地產(chǎn)開發(fā)公司共開發(fā) 2萬平方米的普通居民住宅 ， 其成本費用開支為：地價款600元 /平方米 ， 開發(fā)成本 1 000元 /平方米 ， 開發(fā)費用 530萬元 （ 其中：利息支出 350萬元 ） 。 若不具備以上條件 ， 工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)依照 6％ 和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人依照 4％ 的征收率計征增值稅 。 ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物 。 ? 我國增值稅法規(guī)定：對單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇 、 摩托車 、 汽車以外 ， 符合以下三個條件的固定資產(chǎn)免征增值稅 。 其次 ，價格過高可能會導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加 。 首先 ， 在現(xiàn)實生活中 ， 產(chǎn)品的銷售價格提高 ， 會導(dǎo)致銷量的減少 ， 因此總收入不一定提高 。 這樣 、利潤就轉(zhuǎn)移到了特區(qū)公司 ， 而特區(qū)公司享受低稅率優(yōu)惠 ， 顯然可以減輕稅收負(fù)擔(dān)；相反 ，該合資企業(yè)則因為利潤較少 ， 即使適用高稅率 ， 也因稅基太小而無需繳納大量稅款 。 ? 例 616 A企業(yè)與深圳特區(qū)某公司在內(nèi)地組建一家合資公司 ， 按合同規(guī)定 ， 其中 90％ 的產(chǎn)品由深圳特區(qū)公司包銷 ， 10％ 由 A企業(yè)銷售 ，不得更改包銷比例 ， 且售價亦不可輕易變動 。我們可以通過將 A公司從 B公司購進產(chǎn)品的單價調(diào)整為 6元，仍以 ，則： ? A公司年利潤額＝（ － ） 100＝ 230（萬元） ? A公司應(yīng)納所得稅＝ ? 230 15%＝ （萬元） ? B公司年利潤額＝（ － ） 100＝ 80（萬元） ? B公司應(yīng)納所得稅＝ ? 80 33%＝ （萬元） ? A、 B兩公司共納所得稅＝ ＋ ＝ （萬元） ? A、 B這兩家公司利潤轉(zhuǎn)移前，兩公司年利潤總和為： 150＋ 160＝ 310（萬元）；利潤轉(zhuǎn)移后的利潤總和為： 230＋ 80＝ 310（萬元）。 A公司每年從 B公司購進產(chǎn)品 100萬件向國外銷售，進價為每件 ，售價為每件 。 ? 例 615 A公司將總部設(shè)在了沿海某經(jīng)濟特區(qū)，享受 15%的所得稅率優(yōu)惠。 ? 轉(zhuǎn)讓定價所涉及的企業(yè)一般是關(guān)聯(lián)企業(yè) 。 （ 二 ） 定價策略 ? 與納稅籌劃有關(guān)的定價策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價即轉(zhuǎn)讓定價 ， 目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是單個企業(yè)某項銷售中的售價籌劃 。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費附加＝ （萬元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（ 114－ － 75－ ） 33%＝（萬元） ? 乙方： ? 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 3 5%＝ %（萬元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費附加＝ （萬元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（ 3－ － ） 33%＝ （萬元） ? 丙方： ? 未發(fā)生納稅義務(wù)。 ? 流轉(zhuǎn)過程中各方綜合稅收成本為 ? （ 17＋ ＋ ）＋（ ＋ ＋ ＋ ）＝ ＋ ＝ （萬元） ? 假定：電信局丙與經(jīng)營部乙簽訂委托代購協(xié)議，以代購模式完成上述交易，電信局設(shè)備購買款一分為二，其中 3萬元以代購手續(xù)費的名義付給乙，余款 114萬元通過乙方以貨款名義支付給甲，各方憑票結(jié)算。 （ 1＋ 17%）－ 75－ 3－ ］ 33%＝ （萬元）（此項業(yè)務(wù)） ? 乙方： ? 應(yīng)納增值稅稅額＝ 117247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 17（萬元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費附加＝ （萬元） ? 支付代銷手續(xù)費 117247。乙獲此信息，遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商，雙方就標(biāo)的數(shù)量、品質(zhì)、金額、付款時間、售后服務(wù)等事項達成協(xié)議。 ? 例 614 武漢某成套電信設(shè)備制造商甲（增值稅一般納稅人），委托長沙某機電設(shè)備經(jīng)營部門乙（商業(yè)企業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人）代銷成套設(shè)備（類似區(qū)域代理）。 （ 1＋ 17％） 5 1 000－ ］ 33%＝ 3 33%=1 （元） ? 則企業(yè)的稅后利潤為： － － 1 ＝ － 1 （元） ? 可見，方案一可以獲得 ，方案二虧損 ，方案三虧損 1 。 （ 1－ 20％） 20％＝ 750（元） ? ③企業(yè)所得稅額： ? 利潤額＝ 10 1 000247。 （ 1＋ 17％）－ 5 1 000－－ ］ 33％＝ 1 （元） ? 稅后利潤＝ － 1 ＝－ （元） ? （ 3） 購物滿 100元 ， 返還 30元現(xiàn)金 ? ① 流轉(zhuǎn)稅： ? 銷售 1 000件商品時應(yīng)繳納增值稅＝ 10 1 000247。 ? ③企業(yè)所得稅： ? 利潤額＝ 10 1 000247。為保證讓利顧客 30元，商場贈送的價值 30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為： 3 000247。 (1+17％ ) 17％ － 18 100 17%＝－ 306＝ （元）。 （ 1＋ 17％）－ 5 1 000－ － ＝ （元） ? 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝ 33％＝ （元） ? 稅后凈利潤＝ － ＝ （元） ? （ 2） 購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 ， 依次類推 ? ① 流轉(zhuǎn)稅： ? 銷售 1 000件商品時應(yīng)繳納增值稅＝ 10 1 000247。 ? 商場采用以上三種方式的應(yīng)納稅額計算如下： ? （ 1） 7折銷售 ? ① 流轉(zhuǎn)稅： ? 應(yīng)繳納增值稅＝ 7 1 000247。 ? （ 2） 購物滿 100元者贈送價值 30元的商品 （ 含稅價 ） ， 進價為 18元 （ 為不含稅價 ） ， 依次類推 。 該商場企業(yè)所得稅稅率為 33%， 城市維護建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費附加 3%。 銷售方和購貨方誰能從中獲利 ， 就看誰籌劃水平更高一些 。 ⑤ 多用折扣銷售刺激市場 ， 少用銷售折扣刺激市場 。 ② 在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中 ， 避免墊付稅款 。 ? 在銷售方式的籌劃過程中 ， 有以下一些基本原則： ① 未收到貨款不開發(fā)票 。 銷售方式不同 ， 往往適用不同的稅收政策 ， 也就存在稅收待遇差別的問題 ， 這又是銷售方式籌劃的必要 性和合法性 。 但是 ， 這里所 說購銷售方式是指根據(jù)稅法 ， 有不同計征增值稅規(guī)定的幾種銷售方式 。 產(chǎn)品的銷售方式多種多樣 ， 而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展 ， 其形式也越來越多 。 ? 購貨合同的籌劃應(yīng)該是企業(yè)整個采購籌劃的落腳點 ， 因為采購規(guī)模 、 采購單位 、 采購時間 、 結(jié)算方式等最后都會反映在購貨合同上 ， 合同 一旦簽訂 ， 就意隨著其他籌劃和活動的結(jié)束 。 高水平的購貨合同不應(yīng)該忽略合同中的稅收陷阱 。 （ 五 ） 購貨合同的籌劃 ? 企業(yè)在貨物的購買和銷售過程中 ， 往往要簽訂各種各樣的合同 。 ? 例 6－ 12 某商業(yè)企業(yè)購進一批貨物，不含稅價為 18萬元，與銷貨方達成協(xié)議，每兩個月還 6萬元。 ? ⑥ 對當(dāng)期購進的貨物都按照用于生產(chǎn)經(jīng)營項目處理 ， 只有等到其真正改變用途時 ， 才將其進項稅額轉(zhuǎn)出 。 ? ⑤ 由于增值稅法只規(guī)定廠進項發(fā)票入賬的 “ 上限 ” 。 ? ③ 商業(yè)企業(yè)接受投資 、 捐贈或分配貨物時 ， 可從來取協(xié)商提前拿到發(fā)票和證明材料的辦法 。 這對企業(yè)來說很不合算 。 ? ② 采取分期付款結(jié)算方式的 ， 稅法規(guī)定必須在所有付款支付完畢后才能抵扣 。 由此可知 ， 充分理解稅法的規(guī)定 在合法的條件下使進項稅額抵扣提前是必要的 。 有的企業(yè)在結(jié)算日附近違反進頂稅額抵扣的時間規(guī)定 ， 提前將下期的增值稅進項稅額在當(dāng)期抵拓 。 對于納稅人而言 ， 并非想什么時間抵扣就能什么時候抵扣 。 (四 ) 企業(yè)進貨時間和進項稅額確認(rèn)籌劃 ? 我國增值稅法對允許企業(yè)抵扣的當(dāng)期進項稅額在時間上有嚴(yán)格的規(guī)定 。 ? 如果自營車輛“獨立”出來，設(shè)立隸屬于 C企業(yè)的二級法人運輸子公司后， C企業(yè)實際抵扣稅額又是多少呢？ ? 自營車輛“獨立”后， C企業(yè)一是可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計算抵扣進項稅額＝ 20 7%＝ （萬元）；二是還要承擔(dān)“獨立”車輛運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝ 20 3%＝ （萬元），一抵一繳的結(jié)果， C企業(yè)實際抵扣稅款 － ＝（萬元），這比原“獨立”前抵扣的 － ＝ （萬元）。 ? 例 611 C企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進項稅額資料分析，其運費價格中 R值為 30%，高于扣稅平衡點。 ? 采購企業(yè)并不一定總是可以把自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，就會降低稅負(fù)。假設(shè) 2022 年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費 76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅額為： ? 76 10% 17%＝ （萬元） ? 如果自營車輛“獨立”出來，設(shè)立隸屬于 B企業(yè)的二級法人運輸子公司后， B企業(yè)實際抵扣稅額又是多少呢？ ? “獨立”后， B企業(yè)一是可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計算抵扣進項稅額： ? 76 7%＝ （萬元）；二是還要承擔(dān)“獨立”車輛運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅： ? 76 3%＝ （萬元） ? 一抵一繳的結(jié)果， B企業(yè)實際抵扣稅款： ? － ＝ （萬元），這比原“獨立”前多抵扣了 － ＝ （萬元）。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運費中的 R值小于%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。 ? 以上說明當(dāng) R＝ ％時，兩種情況抵扣的稅額相等，都是80元，證明該運費扣稅平衡點是存在的。 ? 例 69 A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，運費內(nèi)部結(jié)算價格為2 000元。此時按運費全額 7%抵扣與按運費中的物耗部分 17%抵扣，二者所抵扣的稅額相等。 17%＝ %。 ? 當(dāng)上述兩種情況的抵扣率相等，就可以求出 R值。 ? 若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行規(guī)定可抵扣 7％的進項稅額，同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納 3％的營業(yè)稅。 ? 企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣 17％的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅）。 ? 成立獨立車輛運輸單位，將自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負(fù)。 A企業(yè)可以按 7%的抵扣率抵扣增值稅進項稅額： ? 38 7％＝ （萬元），從而減少 。 ? 其二，運輸仍由購貨公司負(fù)責(zé)，但與購貨公司簽訂供貨合同時，以 A企業(yè)的出廠價格結(jié)算，從而降低 A企業(yè)的計稅依據(jù)。 A企業(yè)與購貨公司簽訂供貨合同時，是以購貨公司的入庫價格結(jié)算的，購貨公司提供槽車所發(fā)生的運費則在甲產(chǎn)品銷售價格中扣減，同時提供結(jié)算收據(jù)，而這種結(jié)算收據(jù) A企業(yè)不能抵扣增值稅進項稅額，從而導(dǎo)致 A企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯升高。 ? 詢問王經(jīng)理才知道，該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品需要專用設(shè)備 ——槽車進行運輸，該企業(yè)沒有這種專用槽車。小方對企業(yè)的進銷貨物流程以及有關(guān)費用情況進行了進一步檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受發(fā)票不規(guī)范，許多項目應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票的卻沒有取得