【文章內容簡介】 答案： ? 借：銀行存款 681萬 ? 財務費用 匯兌損益 1萬 ? 貸：應收賬款 應收外匯賬款 682萬 匯兌損失例題（例 2） ? 某企業(yè)在 2020年 9月，收到 8月出口貨物貨款100萬美元，收匯當日美元兌人民幣 ，而出口記賬的美元人民幣匯率為 ，作出相應的會計調整分錄 . ? 答案： ? 借：銀行存款 682萬 ? 財務費用 匯兌損益 1萬 ? 貸：應收賬款 應收外匯賬款 681萬 九、支付國外費用的處理 國外費用主要包括： 海運費 、 國外保險費 、 國外傭金 等。 （一）海運費 (需要在銷售收入中扣除 ) 國內貨物裝運出境并做銷售后，在出口企業(yè)收到對外運輸單位單據(jù)時，應按實際支付的海運費（包括境外空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用（如陸運費、吊裝費、口岸雜費等），單據(jù)上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。 （二）國外保險費 (需要在銷售收入中扣除 ) 出口企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結算清單時，應按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。 （三）國外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 傭金是出口銷售價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。傭金支付方法有三種： 明傭 、暗傭 和 累計傭金 。 明傭 （發(fā)票內傭金）：企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的凈額收取貨款。 借：應收賬款 應收外匯款 貸：主營業(yè)務收入 自營出口收入 主營業(yè)務收入 自營出口收入（傭金） 紅字 國外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 暗傭（ 發(fā)票外傭金 ）企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取后，再另付傭金 借：應付賬款 應付外匯賬款（傭金） 貸：主營業(yè)務收入 自營出口收入（傭金） 紅字 一種是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶； 借：銀行存款 財務費用 匯兌損益 （紅字或藍字） 應付賬款 應付外匯賬款（ 傭金 ） 貸：應收賬款 應收外匯賬款 國外傭金 ? 累計傭金：是由企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議在一定期間內，按累計數(shù)支付的傭金， 如果能分清是哪一筆，那么暗傭的方式記賬，沖減出口銷售收入 ? 如果分不清是哪筆，計入銷售費用 ? 借：銷售費用 ? 貸： 應付賬款 應付外匯賬款（ 傭金 ） 十、出口銷售退回 貨物出口銷售后，如因特殊原因，經國內、外企業(yè)雙方協(xié)定同意， 退回原貨 或 另換新貨 ，應分別視不同情況進行賬務處理。 1．退回原貨的賬務處理 對同意已全部退還的貨物，出口企業(yè)在收到 提運單 時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，按 原出口金額 沖減出口銷售收入。 對退貨的原出口運保費和傭金 ，應按原沖銷金額做調增出口銷售收入處理 ；退貨所發(fā)生的運保費，如果是對方負擔的不做處理，由我方承擔的經批準后做營外支出處理。 2．重新發(fā)貨時的賬務處理 退回調換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應按重新出口處理。如果調換的是品種、數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物做增加庫存商品、處理，對調換發(fā)運的貨物做發(fā)出庫存商品處理，不對出口銷售進行調整。但調換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運、保、傭金的，對退貨的原出口運、保、傭金應調出作為營業(yè)外支出處理，同時調增出口銷售收入。 十一、銷售賬簿的設置 出口企業(yè)應根據(jù)出口業(yè)務設置 自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬（生產企業(yè)）、來料加工出口銷售明細賬、進料加工出口銷售明細賬（生產企業(yè)） 等，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況； 內外銷必須分別記賬 ，按不同征稅率和退稅率分賬頁核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運、保、傭金沖減的詳細情況，以便國稅機關審核出口退（免）稅。 出口貨物退（免）稅的 會計科目 根據(jù) 《 新會計準則 》 ，對出口貨物退（免）稅的核算，主要涉及 “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 和 “ 其他應收款 ——應收出口退稅 ”會計科目。 （一） “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目的核算內容 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應在 “ 應交稅費 ” 科目下設置 “ 應交增值稅 ” 明細科目，借方發(fā)生額反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在 “ 應交增值稅 ” 明細賬中，還應設置“ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅金 ” 、“ 出口抵減內銷產品應納稅額 ” 、 “ 轉出未交增值稅 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進項稅額轉出 ” 、 “ 轉出多交增值稅 ” 專欄。 上述前 5個專欄在 “ 應交增值稅 ” 明細賬的借方核算。后 4個專欄在 “ 應交增值稅 ” 明細賬的貸方核算。 為了便于理解，全面熟悉 “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 會計科目核算的全過程，下面用 “ 丁 ” 字欄反映。 借方 貸方 1．購進貨物或接受應稅勞務所支付的“ 進項稅額 ” (進項稅額 ) 2．當期上繳本期的應納稅額 (已交稅金 ) 3．直接減免的增值稅 (減免稅金 ) 4．出口抵減內銷產品應納稅額 (出口抵減內銷產品應納稅額 ) （ 1）免抵退稅企業(yè)，當期有應納稅額 （ 2）免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額 1．銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的銷項稅額 (銷項稅額 ) 2．當期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規(guī)定轉出的進項稅額。 (進項稅額轉出 )具體有： （ 1）非正常損失、非應稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應稅項目的進項稅額 （ 2）當期不予免征或抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結轉到出口貨物成本的 （ 3）不符合退稅要求，退稅憑證不全等無法退稅的，需結轉到出口貨物成本的 3．出口退稅 (出口退稅 ) （ 1）按規(guī)定計算的出口貨物應免抵退稅額 （ 2）已申報退稅貨物退關補稅 月底結轉未交的增值稅 (轉出未交增值稅 ) 月底轉出多交的增值稅 (轉出多交增值稅 ) 應交稅費 ——應交增值稅 （二） “ 其他應收款 —— 應收出口退稅 ” 科目的核算內容 “ 其他應收款 ——應收出口退稅 ” 科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記 “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 或 “ 主營業(yè)務成本 ” （指消費稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額反映尚未收到的應退稅額。 一般貿易出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅的計算與會計處理 （一）計算公式 當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵進項稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅率） 當期免抵退稅額 =當期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 （ 1）當期應納稅額＜ 0，且當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額 =當期期末留抵稅額；當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 當期應退稅額 （ 2）當期應納稅額＜ 0，且當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額 =當期免抵退稅額；當期免抵稅額 =0，結轉下期抵扣的進項稅額 =當期期末留抵稅額一當期應退稅額 注： “ 當期期末留抵稅額 ” 為現(xiàn)行 《 增值稅納稅申報表 》 中“ 期末留抵稅額 ” 。 “ 當期應納稅額＜ 0時 ” ，應理解為當期應納稅額的絕對值等于當期期末留抵稅額。 （ 3）當期有應納稅額時，當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 (二 )免抵退稅的會計處理 (1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額 (FOB價 )做如下會計處理： 借：應收賬款 (或銀行存款等 ) 貸：主營業(yè)務收入 (或其他業(yè)務收入等 ) (2)根據(jù) 《 生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計算出的 “ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 ” 做如下會計處理： 借：主營業(yè)務成本 (或其他業(yè)務成本等 ) 貸：應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額轉出 ) (3)月末根據(jù) 《 生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計算出的 “ 應退稅額 ”做如下會計處理： 借：其他應收款 ——出口退稅 貸：應交稅費 ——應交增值稅 (出口退稅 ) (4)月末根據(jù) 《 生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計算出的 “ 免抵稅額 ”做如下會計處理： 借：應交稅費 ——應交增值稅 (出口抵減內銷產品應納稅額 ) 貸：應交稅費 ——應交增值稅 (出口退稅 ) (5)收到退稅款時的會計處理： 借：銀行存款 貸：其他應收款 ——出口退稅 免抵退稅例題 ? 例 環(huán)宇制造有限公司在 2020年 6月，有兩單出口銷售額 110萬元美元，其中一單 FOB價 40萬元（未收齊報關單）；另一單 CIF價70萬美元 (運保費 10萬美元，當月收齊報關單 )；當月內銷收入 200萬元，銷項 34萬，購進原材料 400萬元，進項 80萬元，銷售貨物的征稅稅率 17%，退稅率 16%，當月 1日的美元兌人民幣中間價 免抵退稅例題答案 ? （ 1）實現(xiàn)銷售收入：出口銷售收入（ 110萬10萬） X =681萬 ? 運保費 =10萬 X = ? 借：應收賬款 外匯賬款（ X 戶） （ 681+） ? 貸：主營業(yè)務收入 出口收入 ? 借：應付賬款 運保費單位 ? 貸：主營業(yè)務收入 免抵退稅例題答案 n （ 2）實現(xiàn)內銷收入賬務處理 n 借：應收賬款 —XX公司 234萬 ? 貸：主營業(yè)務收入 –內銷收入 200萬 ? 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 34萬 免抵退稅例題答案 ? 根據(jù)采購原材料： ? 借：原材料 4705882元 ? 應繳稅費 應交增值稅（進項） 80萬 ? 貸：應付賬款 XX公司 5505 882元 免抵退稅例題答案 ? 免抵退不得免征和抵扣稅額 =60萬 X X（ 17%16%） = ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉出） 免抵退稅例題答案 ? 計算應退稅額和免抵稅額： ? 當期應納稅額 34萬 （ 80萬 ） = 元 ? 即當期產生期末留底稅金 元 ? 免抵退稅額 =（ 110萬 10萬 40萬） X16%=653760元 ? 由于期