【文章內(nèi)容簡介】 答案： ? 借：銀行存款 681萬 ? 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 1萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 682萬 匯兌損失例題（例 2） ? 某企業(yè)在 2020年 9月，收到 8月出口貨物貨款100萬美元，收匯當(dāng)日美元兌人民幣 ，而出口記賬的美元人民幣匯率為 ，作出相應(yīng)的會計調(diào)整分錄 . ? 答案： ? 借：銀行存款 682萬 ? 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 1萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 681萬 九、支付國外費(fèi)用的處理 國外費(fèi)用主要包括： 海運(yùn)費(fèi) 、 國外保險費(fèi) 、 國外傭金 等。 （一）海運(yùn)費(fèi) (需要在銷售收入中扣除 ) 國內(nèi)貨物裝運(yùn)出境并做銷售后，在出口企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位單據(jù)時，應(yīng)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括境外空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。 （二）國外保險費(fèi) (需要在銷售收入中扣除 ) 出口企業(yè)收到保險公司送來的出口運(yùn)輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費(fèi)結(jié)算清單時，應(yīng)按實(shí)際支付的保險費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。 （三）國外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 傭金是出口銷售價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。傭金支付方法有三種： 明傭 、暗傭 和 累計傭金 。 明傭 （發(fā)票內(nèi)傭金）：企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的凈額收取貨款。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 自營出口收入 主營業(yè)務(wù)收入 自營出口收入（傭金） 紅字 國外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 暗傭（ 發(fā)票外傭金 ）企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取后，再另付傭金 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款（傭金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 自營出口收入（傭金） 紅字 一種是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶； 借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 （紅字或藍(lán)字） 應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款（ 傭金 ） 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 國外傭金 ? 累計傭金：是由企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)支付的傭金， 如果能分清是哪一筆，那么暗傭的方式記賬，沖減出口銷售收入 ? 如果分不清是哪筆，計入銷售費(fèi)用 ? 借：銷售費(fèi)用 ? 貸： 應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款（ 傭金 ） 十、出口銷售退回 貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)國內(nèi)、外企業(yè)雙方協(xié)定同意， 退回原貨 或 另換新貨 ，應(yīng)分別視不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 1．退回原貨的賬務(wù)處理 對同意已全部退還的貨物，出口企業(yè)在收到 提運(yùn)單 時，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，按 原出口金額 沖減出口銷售收入。 對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金 ，應(yīng)按原沖銷金額做調(diào)增出口銷售收入處理 ；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如果是對方負(fù)擔(dān)的不做處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后做營外支出處理。 2．重新發(fā)貨時的賬務(wù)處理 退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種、數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時，也可簡化處理。對退回的貨物做增加庫存商品、處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物做發(fā)出庫存商品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國外運(yùn)、保、傭金的，對退貨的原出口運(yùn)、保、傭金應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。 十一、銷售賬簿的設(shè)置 出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置 自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬（生產(chǎn)企業(yè)）、來料加工出口銷售明細(xì)賬、進(jìn)料加工出口銷售明細(xì)賬（生產(chǎn)企業(yè)） 等，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況； 內(nèi)外銷必須分別記賬 ，按不同征稅率和退稅率分賬頁核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)、保、傭金沖減的詳細(xì)情況，以便國稅機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。 出口貨物退（免）稅的 會計科目 根據(jù) 《 新會計準(zhǔn)則 》 ，對出口貨物退（免）稅的核算，主要涉及 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收出口退稅 ”會計科目。 （一） “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的核算內(nèi)容 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目，借方發(fā)生額反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬中，還應(yīng)設(shè)置“ 進(jìn)項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅金 ” 、“ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄。 上述前 5個專欄在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬的借方核算。后 4個專欄在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬的貸方核算。 為了便于理解，全面熟悉 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 會計科目核算的全過程，下面用 “ 丁 ” 字欄反映。 借方 貸方 1．購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“ 進(jìn)項稅額 ” (進(jìn)項稅額 ) 2．當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額 (已交稅金 ) 3．直接減免的增值稅 (減免稅金 ) 4．出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) （ 1）免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額 （ 2）免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額 1．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項稅額 (銷項稅額 ) 2．當(dāng)期不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 )具體有： （ 1）非正常損失、非應(yīng)稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額 （ 2）當(dāng)期不予免征或抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的 （ 3）不符合退稅要求，退稅憑證不全等無法退稅的，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的 3．出口退稅 (出口退稅 ) （ 1）按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額 （ 2）已申報退稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅 月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （二） “ 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅 ” 科目的核算內(nèi)容 “ 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收出口退稅 ” 科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報時，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 或 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” （指消費(fèi)稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 一般貿(mào)易出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅的計算與會計處理 （一）計算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵進(jìn)項稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅率） 當(dāng)期免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 （ 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜ 0，且當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜ 0，且當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額 =0，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 注： “ 當(dāng)期期末留抵稅額 ” 為現(xiàn)行 《 增值稅納稅申報表 》 中“ 期末留抵稅額 ” 。 “ 當(dāng)期應(yīng)納稅額＜ 0時 ” ，應(yīng)理解為當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值等于當(dāng)期期末留抵稅額。 （ 3）當(dāng)期有應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 (二 )免抵退稅的會計處理 (1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額 (FOB價 )做如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 (或銀行存款等 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (或其他業(yè)務(wù)收入等 ) (2)根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計算出的 “ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 ” 做如下會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 (或其他業(yè)務(wù)成本等 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) (3)月末根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計算出的 “ 應(yīng)退稅額 ”做如下會計處理： 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) (4)月末根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計算出的 “ 免抵稅額 ”做如下會計處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) (5)收到退稅款時的會計處理： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 免抵退稅例題 ? 例 環(huán)宇制造有限公司在 2020年 6月，有兩單出口銷售額 110萬元美元，其中一單 FOB價 40萬元（未收齊報關(guān)單）；另一單 CIF價70萬美元 (運(yùn)保費(fèi) 10萬美元，當(dāng)月收齊報關(guān)單 )；當(dāng)月內(nèi)銷收入 200萬元，銷項 34萬，購進(jìn)原材料 400萬元，進(jìn)項 80萬元，銷售貨物的征稅稅率 17%，退稅率 16%，當(dāng)月 1日的美元兌人民幣中間價 免抵退稅例題答案 ? （ 1）實(shí)現(xiàn)銷售收入：出口銷售收入（ 110萬10萬） X =681萬 ? 運(yùn)保費(fèi) =10萬 X = ? 借：應(yīng)收賬款 外匯賬款（ X 戶） （ 681+） ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 出口收入 ? 借：應(yīng)付賬款 運(yùn)保費(fèi)單位 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 免抵退稅例題答案 n （ 2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入賬務(wù)處理 n 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 234萬 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 –內(nèi)銷收入 200萬 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34萬 免抵退稅例題答案 ? 根據(jù)采購原材料： ? 借：原材料 4705882元 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 80萬 ? 貸：應(yīng)付賬款 XX公司 5505 882元 免抵退稅例題答案 ? 免抵退不得免征和抵扣稅額 =60萬 X X（ 17%16%） = ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 免抵退稅例題答案 ? 計算應(yīng)退稅額和免抵稅額： ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 34萬 （ 80萬 ） = 元 ? 即當(dāng)期產(chǎn)生期末留底稅金 元 ? 免抵退稅額 =（ 110萬 10萬 40萬） X16%=653760元 ? 由于期