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正文內(nèi)容

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅基礎(chǔ)知識(編輯修改稿)

2024-11-22 14:02 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 答案: ? 借:銀行存款 681萬 ? 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 1萬 ? 貸:應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 682萬 匯兌損失例題(例 2) ? 某企業(yè)在 2020年 9月,收到 8月出口貨物貨款100萬美元,收匯當(dāng)日美元兌人民幣 ,而出口記賬的美元人民幣匯率為 ,作出相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整分錄 . ? 答案: ? 借:銀行存款 682萬 ? 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 1萬 ? 貸:應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 681萬 九、支付國外費(fèi)用的處理 國外費(fèi)用主要包括: 海運(yùn)費(fèi) 、 國外保險費(fèi) 、 國外傭金 等。 (一)海運(yùn)費(fèi) (需要在銷售收入中扣除 ) 國內(nèi)貨物裝運(yùn)出境并做銷售后,在出口企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位單據(jù)時,應(yīng)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)(包括境外空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi))沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi),不包括其他費(fèi)用(如陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等),單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi),應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位,即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。 (二)國外保險費(fèi) (需要在銷售收入中扣除 ) 出口企業(yè)收到保險公司送來的出口運(yùn)輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費(fèi)結(jié)算清單時,應(yīng)按實(shí)際支付的保險費(fèi)金額沖減出口銷售收人,以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。 (三)國外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 傭金是出口銷售價格的組成部分,也是給中間商的一種報酬。傭金支付方法有三種: 明傭 、暗傭 和 累計(jì)傭金 。 明傭 (發(fā)票內(nèi)傭金):企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的凈額收取貨款。 借:應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 自營出口收入 主營業(yè)務(wù)收入 自營出口收入(傭金) 紅字 國外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 暗傭( 發(fā)票外傭金 )企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取后,再另付傭金 借:應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款(傭金) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 自營出口收入(傭金) 紅字 一種是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時,由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國外客戶; 借:銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 (紅字或藍(lán)字) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款( 傭金 ) 貸:應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 國外傭金 ? 累計(jì)傭金:是由企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議在一定期間內(nèi),按累計(jì)數(shù)支付的傭金, 如果能分清是哪一筆,那么暗傭的方式記賬,沖減出口銷售收入 ? 如果分不清是哪筆,計(jì)入銷售費(fèi)用 ? 借:銷售費(fèi)用 ? 貸: 應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款( 傭金 ) 十、出口銷售退回 貨物出口銷售后,如因特殊原因,經(jīng)國內(nèi)、外企業(yè)雙方協(xié)定同意, 退回原貨 或 另換新貨 ,應(yīng)分別視不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 1.退回原貨的賬務(wù)處理 對同意已全部退還的貨物,出口企業(yè)在收到 提運(yùn)單 時,應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù),財會部門應(yīng)憑退貨通知單,按 原出口金額 沖減出口銷售收入。 對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金 ,應(yīng)按原沖銷金額做調(diào)增出口銷售收入處理 ;退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi),如果是對方負(fù)擔(dān)的不做處理,由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后做營外支出處理。 2.重新發(fā)貨時的賬務(wù)處理 退回調(diào)換貨物,不論部分或全部,除應(yīng)先按上述方法處理外,在重新發(fā)貨時,應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種、數(shù)量且成本相同的貨物,在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時,也可簡化處理。對退回的貨物做增加庫存商品、處理,對調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物做發(fā)出庫存商品處理,不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國外運(yùn)、保、傭金的,對退貨的原出口運(yùn)、保、傭金應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理,同時調(diào)增出口銷售收入。 十一、銷售賬簿的設(shè)置 出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置 自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬(生產(chǎn)企業(yè))、來料加工出口銷售明細(xì)賬、進(jìn)料加工出口銷售明細(xì)賬(生產(chǎn)企業(yè)) 等,一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況; 內(nèi)外銷必須分別記賬 ,按不同征稅率和退稅率分賬頁核算出口銷售收入,并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)、保、傭金沖減的詳細(xì)情況,以便國稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。 出口貨物退(免)稅的 會計(jì)科目 根據(jù) 《 新會計(jì)準(zhǔn)則 》 ,對出口貨物退(免)稅的核算,主要涉及 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收出口退稅 ”會計(jì)科目。 (一) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的核算內(nèi)容 出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人)應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目,借方發(fā)生額反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅;貸方發(fā)生額反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬中,還應(yīng)設(shè)置“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅金 ” 、“ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄。 上述前 5個專欄在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬的借方核算。后 4個專欄在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬的貸方核算。 為了便于理解,全面熟悉 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 會計(jì)科目核算的全過程,下面用 “ 丁 ” 字欄反映。 借方 貸方 1.購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2.當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額 (已交稅金 ) 3.直接減免的增值稅 (減免稅金 ) 4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) ( 1)免抵退稅企業(yè),當(dāng)期有應(yīng)納稅額 ( 2)免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額 1.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額 (銷項(xiàng)稅額 ) 2.當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )具體有: ( 1)非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額 ( 2)當(dāng)期不予免征或抵扣的稅額,按出口貨物征退稅率之差計(jì)算,需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的 ( 3)不符合退稅要求,退稅憑證不全等無法退稅的,需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的 3.出口退稅 (出口退稅 ) ( 1)按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額 ( 2)已申報退稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅 月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (二) “ 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅 ” 科目的核算內(nèi)容 “ 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收出口退稅 ” 科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報時,借記本科目,貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 或 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” (指消費(fèi)稅);貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅額時,借記銀行存款,貸記本科目,期末借方余額反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 一般貿(mào)易出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅的計(jì)算與會計(jì)處理 (一)計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 (出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅率) 當(dāng)期免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 ( 1)當(dāng)期應(yīng)納稅額< 0,且當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時,當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ( 2)當(dāng)期應(yīng)納稅額< 0,且當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時,當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額 =0,結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 注: “ 當(dāng)期期末留抵稅額 ” 為現(xiàn)行 《 增值稅納稅申報表 》 中“ 期末留抵稅額 ” 。 “ 當(dāng)期應(yīng)納稅額< 0時 ” ,應(yīng)理解為當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值等于當(dāng)期期末留抵稅額。 ( 3)當(dāng)期有應(yīng)納稅額時,當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 (二 )免抵退稅的會計(jì)處理 (1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時,根據(jù)出口銷售額 (FOB價 )做如下會計(jì)處理: 借:應(yīng)收賬款 (或銀行存款等 ) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (或其他業(yè)務(wù)收入等 ) (2)根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計(jì)算出的 “ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 ” 做如下會計(jì)處理: 借:主營業(yè)務(wù)成本 (或其他業(yè)務(wù)成本等 ) 貸:應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) (3)月末根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計(jì)算出的 “ 應(yīng)退稅額 ”做如下會計(jì)處理: 借:其他應(yīng)收款 ——出口退稅 貸:應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) (4)月末根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 》 中計(jì)算出的 “ 免抵稅額 ”做如下會計(jì)處理: 借:應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 貸:應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) (5)收到退稅款時的會計(jì)處理: 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款 ——出口退稅 免抵退稅例題 ? 例 環(huán)宇制造有限公司在 2020年 6月,有兩單出口銷售額 110萬元美元,其中一單 FOB價 40萬元(未收齊報關(guān)單);另一單 CIF價70萬美元 (運(yùn)保費(fèi) 10萬美元,當(dāng)月收齊報關(guān)單 );當(dāng)月內(nèi)銷收入 200萬元,銷項(xiàng) 34萬,購進(jìn)原材料 400萬元,進(jìn)項(xiàng) 80萬元,銷售貨物的征稅稅率 17%,退稅率 16%,當(dāng)月 1日的美元兌人民幣中間價 免抵退稅例題答案 ? ( 1)實(shí)現(xiàn)銷售收入:出口銷售收入( 110萬10萬) X =681萬 ? 運(yùn)保費(fèi) =10萬 X = ? 借:應(yīng)收賬款 外匯賬款( X 戶) ( 681+) ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入 出口收入 ? 借:應(yīng)付賬款 運(yùn)保費(fèi)單位 ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入 免抵退稅例題答案 n ( 2)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入賬務(wù)處理 n 借:應(yīng)收賬款 —XX公司 234萬 ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入 –內(nèi)銷收入 200萬 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34萬 免抵退稅例題答案 ? 根據(jù)采購原材料: ? 借:原材料 4705882元 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 80萬 ? 貸:應(yīng)付賬款 XX公司 5505 882元 免抵退稅例題答案 ? 免抵退不得免征和抵扣稅額 =60萬 X X( 17%16%) = ? 借:主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸:應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 免抵退稅例題答案 ? 計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額: ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 34萬 ( 80萬 ) = 元 ? 即當(dāng)期產(chǎn)生期末留底稅金 元 ? 免抵退稅額 =( 110萬 10萬 40萬) X16%=653760元 ? 由于期
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