【正文】 九、出口退（免）稅備案單證管理 ? 出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后 15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫 《 出口貨物備案單證目錄 》 ，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 4．委托出口的貨物，備案受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件。 （ 2）相應(yīng)的出口免稅額填報(bào)至“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）”（本期銷售情況明細(xì)）上第 18欄“貨物及加工修理修配勞務(wù)”。 ? 如果與別人合用一臺電腦，最好將備份數(shù)據(jù)拷貝到其他電腦上，或移動(dòng)存儲(chǔ)器上，以免丟失或損壞。 申報(bào)時(shí)間的善意提醒 ? 征期是每月的 115日，出口企業(yè)最好不要在征期的最后一天到我處進(jìn)行申報(bào)。注銷認(rèn)定后 , 出口企業(yè)和其他單位不得再申報(bào)辦理出口退（免）稅。 變更退稅登記 （三）出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起 30日內(nèi)，填報(bào) 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表 》 ，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核委托代理出口協(xié)議后在 《 委托出口貨物證明 》 簽章 。 申請開具補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明的，應(yīng)填報(bào) 《 補(bǔ)辦出口貨物 報(bào)關(guān)單申請表 》 ，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料： （ 1）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報(bào)關(guān)單信息頁面）； （ 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 九、 有關(guān)單證證明 （三）出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明 出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 開具 《 出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明 》 ，并攜其到海關(guān)申請辦理出口貨物退運(yùn)手續(xù)。 申報(bào)逾期的七類情形 ? 自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素； ? 出口退 (免 )稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞； ? 有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證； ? 買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證； 申報(bào)逾期的七類情形 ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證； ? 由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請，再退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單； ? 國稅總局規(guī)定的其他情形。 （ 1+法定增值稅稅率） 法定增值稅稅率 對于一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷的處理，根據(jù)不同情況其會(huì)計(jì)處理也不相同。該企業(yè)應(yīng)沖減原出口日期的外銷收入額，會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 —出口收入 65706 ? 貸：銀行存款 64387 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —匯兌損益 131 對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整 的會(huì)計(jì)處理 ? 對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入賬金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。 退運(yùn)銷售收入的規(guī)定及例題 ? 出口貨物發(fā)生退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。對退回的商品作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的商品作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。 全退例題（例 6） ? 對已同意全部退還的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口外銷收入。 ? 當(dāng)期免抵退稅額 =600000*13%=78000（元） ? 第三步 :確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額。即：征、退稅率之差與退（免）稅計(jì)稅依據(jù)之積產(chǎn)生的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本中。所以，該企業(yè)在 4月已申報(bào)的免抵退稅符合政策規(guī)定。 免抵退例題二（例 4）分析 ? （ 1）該企業(yè)共兩筆出口貨物：一筆為 60萬元收齊單證且信息齊全在當(dāng)期參與計(jì)算并申報(bào)退（免）稅符合政策規(guī)定；另一筆為150萬元因出口貨物報(bào)關(guān)單信息不齊在當(dāng)期不能申報(bào)免抵退稅，應(yīng)在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期之內(nèi)取得信息后，再參與計(jì)算并申報(bào)。當(dāng)月報(bào)關(guān)出口兩筆貨物，一筆折合人民幣價(jià)格為 60萬元 (FOB)單證收齊且信息齊全，另一筆為 150萬元（ FOB）單證收齊但出口貨物報(bào)關(guān)單信息不齊。 “ 當(dāng)期應(yīng)納稅額＜ 0時(shí) ” ，應(yīng)理解為當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值等于當(dāng)期期末留抵稅額。 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )具體有： （ 1）非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）當(dāng)期不予免征或抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計(jì)算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的 （ 3）不符合退稅要求，退稅憑證不全等無法退稅的，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的 3．出口退稅 (出口退稅 ) （ 1）按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額 （ 2）已申報(bào)退稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅 月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （二） “ 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅 ” 科目的核算內(nèi)容 “ 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收出口退稅 ” 科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。 上述前 5個(gè)專欄在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬的借方核算。 十一、銷售賬簿的設(shè)置 出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置 自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬（生產(chǎn)企業(yè)）、來料加工出口銷售明細(xì)賬、進(jìn)料加工出口銷售明細(xì)賬（生產(chǎn)企業(yè)） 等，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況； 內(nèi)外銷必須分別記賬 ，按不同征稅率和退稅率分賬頁核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)、保、傭金沖減的詳細(xì)情況，以便國稅機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。 2．重新發(fā)貨時(shí)的賬務(wù)處理 退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。 明傭 （發(fā)票內(nèi)傭金）：企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的凈額收取貨款。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。 匯兌損益的會(huì)計(jì)處理（續(xù)） ? 結(jié)匯時(shí)銀行扣除手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，出口企業(yè)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 ” 對于出口企業(yè)結(jié)匯時(shí)與實(shí)際匯率的差額部分，應(yīng)當(dāng)記入?yún)R兌損益，銀行的國內(nèi)扣費(fèi)（包括：手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 （二） “ 免、抵、退 ” 稅申報(bào)要求 為保證增值稅納稅申報(bào)和 “ 免、抵、退 ” 稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的賬務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并向主管退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào) 《 增值稅納稅申報(bào)表 》 中的有關(guān)項(xiàng)目。 包括已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn) ,需改為免稅或征稅的 ,應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ,用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù) ,并按先行會(huì)計(jì)制度作相應(yīng)的調(diào)整 . （五）免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 ? （ 2）上年度的外銷收入計(jì)入次年，退稅申報(bào)在次年并實(shí)現(xiàn)退付后，又發(fā)生退運(yùn)的，在需要調(diào)整數(shù)據(jù)次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，用負(fù)數(shù)申報(bào)并在“免抵退稅申報(bào)明細(xì)表中沖減原免抵退申報(bào)數(shù)據(jù)，并通過以前年度損益調(diào)整當(dāng)年的外銷收入，同時(shí)調(diào)減免抵退稅額。 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào) 企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的免稅進(jìn)口料件金額，計(jì)算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)。 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào) （ 5）下列原始憑證： ①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）； ②按國家稅務(wù)總局 2020年第 30號公告規(guī)定，重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，需提供出口收匯資料（出口收匯水單等） 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào) ? ③出口發(fā)票； ? ④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件； ? ⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年 4月 30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。 貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 四、適用增值稅 征稅 政策的出口貨物勞務(wù) 出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申 報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi) 稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年 6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 四、適用增值稅 征稅 政策的出口貨物勞務(wù) （ 4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 三、適用增值稅 免稅 政策的出口貨物勞務(wù) 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2020年第 65號規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位可以放棄 全部 適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅或征稅政策。 三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) （ 三）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 1以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物 。 三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) 1外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 非出口企業(yè)委托出口的貨物 。 含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。I－保險(xiǎn)費(fèi) 三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)： （一）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： 增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。I(C是 cost I是 insurance )簡單的說就是保費(fèi)由賣方付， 運(yùn)費(fèi)由買方支付 如何換算成離岸價(jià)（ FOB） CIF成交方式： FOB=CIF－運(yùn)費(fèi)－保險(xiǎn)費(fèi) Camp。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。I 成交方式的定義 FOB（ Free On Board） :指裝運(yùn)港船上交貨，賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船之前的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)以及辦理出口通關(guān)的相關(guān)事宜及費(fèi)用，又稱 “ 離岸價(jià)格 ” 。 二、出口貨物外銷收入的入賬依據(jù) （ 2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。但小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。 生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅的計(jì)算。 二、出口貨物外銷收入的入賬依據(jù) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（