【正文】 （2）代理出口證明。申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報(bào)表是否一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)正式退（免）稅申報(bào)后，首先經(jīng)人工單證對(duì)審，對(duì)審?fù)ㄟ^后，將企業(yè)退稅申報(bào)數(shù)據(jù)提交計(jì)算機(jī)審核，審核通過的數(shù)據(jù)，提交審批環(huán)節(jié)，由退稅機(jī)關(guān)的主管領(lǐng)導(dǎo)作最終的確認(rèn)。企業(yè)憑報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)向主管出口退稅的稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理出口退（免）稅手續(xù)。（三） 保稅監(jiān)管倉對(duì)通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物，可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證，按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅（國稅發(fā)〔2003〕139號(hào)第六條）。區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資（不包括水、電、氣），區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅（國稅發(fā)〔2000〕155號(hào)第三條）。（財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)第六條）保稅區(qū)外的企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、倉儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。四、貨物進(jìn)、出特定區(qū)域退（免）稅政策保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)等是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)實(shí)施封閉的特定區(qū)域，貨物進(jìn)、出這些區(qū)域，退（免）稅有如下規(guī)定：（一） 保稅區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)購進(jìn)貨物出口按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量單價(jià)退稅率（甬國稅進(jìn)〔1998〕204號(hào)第四條第1款）區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)購進(jìn)原材料加工或委托收回成品后出口的，自2004年1月1日起一律按總局規(guī)定實(shí)行免抵退稅辦法管理。經(jīng)退稅部門審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)退稅正式申報(bào)應(yīng)提供下列資料：申報(bào)軟盤；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表；增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)報(bào)：①生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表；②生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表；③生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表；④生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。實(shí)行“免抵退”后，增值稅被免抵了，地方、中央按25％：75％的比例分成無法實(shí)現(xiàn)，這就出現(xiàn)了“免抵”調(diào)庫的概念，中央按排的退稅指標(biāo)中有一部分為“免抵”調(diào)庫指標(biāo)，從中央退稅支出中按照“免抵”額的25％調(diào)增地方增值稅。再回到“免、抵、退”稅，出口企業(yè)當(dāng)月不用入庫增值稅（），說明企業(yè)也享受了全額13％的退稅率。(，而且退還了企業(yè)在采購原材料、支付運(yùn)費(fèi)、它體現(xiàn)了出口退稅的最終目的是退還企業(yè)已承擔(dān)的稅金，是對(duì)出口退（免）稅定義的最終解釋。銷項(xiàng)稅額=(1000+110) 17%=（1000＋913）17%=。結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額==。本月支付國外運(yùn)費(fèi)5萬美元，支付國外保險(xiǎn)費(fèi)5萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17％，出口產(chǎn)品退稅率13％，本月進(jìn)料加工進(jìn)口料件金額18萬美元，支付關(guān)稅2萬美元，本月美元匯率8．3。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。貨物自報(bào)關(guān)出口之日起超過90天未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管征稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物予以征稅，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按規(guī)定視同內(nèi)銷予以征稅，但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。由于匯總計(jì)付，一般分不清商品，無法沖減分商品的出口銷售外匯收入，所以只能列作經(jīng)營費(fèi)用。由于在出口銷貨發(fā)票上只列明銷售貨款總額，出口企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，要另行匯付傭金。明傭，又稱發(fā)票內(nèi)傭金，是在價(jià)格中表明的傭金。當(dāng)出口業(yè)務(wù)按CFR價(jià)格成交時(shí)，必須扣減國外運(yùn)費(fèi)；按CIF價(jià)格成交時(shí)，除了扣減國外運(yùn)費(fèi)，還要扣減國外保險(xiǎn)費(fèi)。目前，海運(yùn)租用外輪或中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司船只，均以外匯計(jì)價(jià)支付運(yùn)費(fèi)；陸運(yùn)CIF或CFR香港，自深圳至香港段運(yùn)費(fèi)，以港幣支付香港國中旅行社；空運(yùn)除個(gè)別公司以外匯計(jì)價(jià)外，一般以人民幣支付，且只接受“預(yù)付”，不接受到付。在使用上述3種常用的價(jià)格條件時(shí)，還可以增加一些附加條件，有各種變形。買方負(fù)責(zé)貨物到達(dá)目的港以后的進(jìn)口及收貨手續(xù)，接受賣方提供的單證，支付貨款；繳納進(jìn)口關(guān)稅；承擔(dān)貨物裝上船以后的風(fēng)險(xiǎn)。這一價(jià)格術(shù)語，一般是賣方負(fù)責(zé)在指定的裝運(yùn)港和規(guī)定的交貨期限內(nèi)，把貨物裝到買方指定的船上，辦理出口手續(xù)，向買方提交有關(guān)單證：負(fù)擔(dān)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用，繳納出口關(guān)稅；并承擔(dān)貨物裝上船為止的風(fēng)險(xiǎn)。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整。另外，特種退稅中有幾項(xiàng)實(shí)行“免、抵、退”稅或“免、抵”稅：財(cái)稅〔2002〕7號(hào)文件第九條規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品；財(cái)稅〔2002〕112號(hào)規(guī)定，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；財(cái)稅〔2003〕46號(hào)規(guī)定2002年5月1日以后，國內(nèi)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時(shí)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)及國稅函〔2004〕1404號(hào)規(guī)定，從2005年1月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，所以，財(cái)稅〔2005〕43號(hào)規(guī)定：2005年1月1日以后報(bào)關(guān)出口貨物，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅防偽稅控系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票在2005年1月1日以后開具的，出口企業(yè)在申請(qǐng)辦理出口退稅時(shí)，免予提供增值稅專用稅票。下列情形之一，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：a納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；b未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；c財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；d辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（甬國稅發(fā)〔2004〕196號(hào)第二條，指2004年1月1日以后取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)）e有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；f有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。小規(guī)模納稅人向出口企業(yè)銷售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。出口記錄剩余出口數(shù)量60個(gè),因無進(jìn)項(xiàng)對(duì)應(yīng)不能退稅而被忽略,不再結(jié)轉(zhuǎn)下期申報(bào)退稅。進(jìn)貨結(jié)余500套，須確認(rèn)為那種進(jìn)貨結(jié)余，如不能確認(rèn)，按單價(jià)最高的計(jì)算。同一關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)，進(jìn)貨累計(jì)數(shù)量與出口累計(jì)數(shù)量必須相等，一個(gè)月內(nèi)分幾次申報(bào)，關(guān)聯(lián)號(hào)應(yīng)連續(xù)往下編，關(guān)聯(lián)號(hào)在一個(gè)退稅年度內(nèi)，不能重復(fù)。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含稅增值稅購進(jìn)金額退稅率或 ＝出口貨物數(shù)量退稅率現(xiàn)行的出口與進(jìn)貨的對(duì)應(yīng)方式主要有以下4種，一是進(jìn)貨一條信息出口一條信息，二是進(jìn)貨一條信息出口多條信息，三是進(jìn)貨多條信息出口一條信息，四是進(jìn)貨多條信息出口多條信息。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算按“單票對(duì)應(yīng)法”計(jì)算。出口企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請(qǐng)認(rèn)定的必報(bào)的資料。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。決定強(qiáng)調(diào)：按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對(duì)歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，同時(shí)建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制。其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行予申報(bào)，再向市局進(jìn)出口稅收管理處辦理正式申報(bào)。（二）出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅預(yù)申報(bào)，將初審錯(cuò)誤調(diào)整后，向市國稅局進(jìn)出口稅收管理處進(jìn)行正式申報(bào)。因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。沒有自營進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，屬從價(jià)定率計(jì)征的以增值稅計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)，屬從量定額計(jì)征的，按出口數(shù)量為依據(jù)。采用“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅的，退（免）稅依據(jù)當(dāng)期留抵稅額和出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)。外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)為回購的出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和銷售進(jìn)口料件金額。另外，出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（2003年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財(cái)稅〔2003〕222號(hào)文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。（4）2005年4月30日前外貿(mào)企業(yè)收購的上述貨物并已經(jīng)取得按17％征稅的增值稅專用發(fā)票，于2005年7月31日前出口的，按13％辦理退稅；2005年4月30日前生產(chǎn)企業(yè)如內(nèi)銷上述貨物當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是按17％征稅的，出口按13％計(jì)算免抵退稅；按13％征稅的，按5％計(jì)算免抵退稅。財(cái)稅〔2005〕133號(hào) 自2005年9月1日至2005年12月31日暫停稅則號(hào)為27101110的車用汽油及航空汽油和稅則號(hào)為27101120的石腦油的出口退稅（含增值稅和消費(fèi)稅）。財(cái)稅〔2005〕57號(hào) 2005年4月1日起，對(duì)稅則號(hào)為7207207207207217224項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。對(duì)原已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，但未標(biāo)明出口價(jià)格的，2004年12月1日起，一律停止出口退稅。今年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了多個(gè)退稅率調(diào)整的文件，其中有三個(gè)文件關(guān)于退稅率調(diào)低的，具體為：國稅函〔2005〕248號(hào) 從2005年4月1日起（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），屬于從增值稅小規(guī)模納稅人商貿(mào)公司購進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅（指按4％退稅）。2004年退稅率根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2003〕222號(hào)文件《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》的要求，作了相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整后的退稅率有17％、13％、11％、8％、6％、5％等幾種，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；高于5％的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)行。進(jìn)料加工則是自購料件、自銷產(chǎn)品、自負(fù)盈虧，經(jīng)營單位要承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和銷售風(fēng)險(xiǎn)。但兩者有本質(zhì)上的區(qū)別：（1）來料加工不動(dòng)用外匯，料件進(jìn)口是由外商提供而不是我方購買；進(jìn)料加工則是由我方經(jīng)營單位動(dòng)用外匯購買進(jìn)口料件。經(jīng)營單位根據(jù)國際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷售對(duì)象和價(jià)格。由經(jīng)營單位用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。）補(bǔ)充：加工貿(mào)易指從境外保稅進(jìn)口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（統(tǒng)稱進(jìn)口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)。生產(chǎn)企業(yè)自行或委托出口的非自產(chǎn)貨物（試點(diǎn)企業(yè)除外）。（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退）對(duì)一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。國稅發(fā)〔2003〕139號(hào)規(guī)定，從2003年1月1日起，①非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)以及在保稅區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，其采購的國產(chǎn)設(shè)備凡符合上述條件的，也可按照規(guī)定辦理退稅。（3）列入國務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的設(shè)備，不予退稅。（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（特別規(guī)定可以退免稅貨物）在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的；凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)出口四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品也實(shí)行“免、抵、退”稅。必須是出口收匯并已核銷的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是不應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍可以退（免）稅的貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（五）實(shí)行進(jìn)出口優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。二、進(jìn)出口稅收的作用（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵(lì)本國貨物參與國際竟?fàn)幍挠辛Υ胧?。但是，出口退稅由于其本身的局限性、?cè)重性，它又有自身固有的遵循原則：（一）國際慣例原則，也即公平稅負(fù)的原則。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅。適用于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)。適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等；對(duì)