【正文】 均在 12月辦理了收匯手續(xù)，未超過(guò)按照會(huì)計(jì)規(guī)定做外銷收入的次月至次年 4月 30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行收匯的期限。 免抵退例題二（例 4）分析 ? （ 2）出口貨物收齊單證且信息齊全只是一個(gè)條件，還要符合已收匯的的條件才能享受免抵退稅。已知出口貨物退稅率為 13%，征稅率為 17%，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額和當(dāng)期不得免征和抵扣稅額。以上兩筆出口貨物在當(dāng)期按照會(huì)計(jì)規(guī)定做了外銷收入。 2020年 3月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 170000元，銷項(xiàng)稅額 85000元，上月結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額 87000元。 （ 3）當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 (二 )免抵退稅的會(huì)計(jì)處理 (1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額 (FOB價(jià) )做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 (或銀行存款等 ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (或其他業(yè)務(wù)收入等 ) (2)根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表 》 中計(jì)算出的 “ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 ” 做如下會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (或其他業(yè)務(wù)成本等 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) (3)月末根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表 》 中計(jì)算出的 “ 應(yīng)退稅額 ”做如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) (4)月末根據(jù) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表 》 中計(jì)算出的 “ 免抵稅額 ”做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) (5)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 免抵退稅例題 ? 例 環(huán)宇制造有限公司在 2020年 6月，有兩單出口銷售額 110萬(wàn)元美元，其中一單 FOB價(jià) 40萬(wàn)元（未收齊報(bào)關(guān)單）；另一單 CIF價(jià)70萬(wàn)美元 (運(yùn)保費(fèi) 10萬(wàn)美元，當(dāng)月收齊報(bào)關(guān)單 )；當(dāng)月內(nèi)銷收入 200萬(wàn)元，銷項(xiàng) 34萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)原材料 400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng) 80萬(wàn)元，銷售貨物的征稅稅率 17%，退稅率 16%，當(dāng)月 1日的美元兌人民幣中間價(jià) 免抵退稅例題答案 ? （ 1）實(shí)現(xiàn)銷售收入：出口銷售收入（ 110萬(wàn)10萬(wàn)） X =681萬(wàn) ? 運(yùn)保費(fèi) =10萬(wàn) X = ? 借：應(yīng)收賬款 外匯賬款（ X 戶） （ 681+） ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入 ? 借：應(yīng)付賬款 運(yùn)保費(fèi)單位 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 免抵退稅例題答案 n （ 2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入賬務(wù)處理 n 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 234萬(wàn) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 –內(nèi)銷收入 200萬(wàn) ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34萬(wàn) 免抵退稅例題答案 ? 根據(jù)采購(gòu)原材料： ? 借：原材料 4705882元 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 80萬(wàn) ? 貸：應(yīng)付賬款 XX公司 5505 882元 免抵退稅例題答案 ? 免抵退不得免征和抵扣稅額 =60萬(wàn) X X（ 17%16%） = ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 免抵退稅例題答案 ? 計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額： ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 34萬(wàn) （ 80萬(wàn) ） = 元 ? 即當(dāng)期產(chǎn)生期末留底稅金 元 ? 免抵退稅額 =（ 110萬(wàn) 10萬(wàn) 40萬(wàn)） X16%=653760元 ? 由于期末留底小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額 =期末留底稅額 =419140元 免抵退稅例題答案 ? 應(yīng)退稅款的賬務(wù)處理： ? 借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅（增值稅） 419140元 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 419140元。 一般貿(mào)易出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 （一）計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅率） 當(dāng)期免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 （ 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜ 0，且當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜ 0，且當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額 =0，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 注： “ 當(dāng)期期末留抵稅額 ” 為現(xiàn)行 《 增值稅納稅申報(bào)表 》 中“ 期末留抵稅額 ” 。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 或 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” （指消費(fèi)稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。 借方 貸方 1．購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2．當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額 (已交稅金 ) 3．直接減免的增值稅 (減免稅金 ) 4．出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) （ 1）免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額 （ 2）免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額 1．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 (銷項(xiàng)稅額 ) 2．當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。后 4個(gè)專欄在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬的貸方核算。出口企業(yè)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬中，還應(yīng)設(shè)置“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅金 ” 、“ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄。 出口貨物退（免）稅的 會(huì)計(jì)科目 根據(jù) 《 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，對(duì)出口貨物退（免）稅的核算，主要涉及 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收出口退稅 ”會(huì)計(jì)科目。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國(guó)外運(yùn)、保、傭金的，對(duì)退貨的原出口運(yùn)、保、傭金應(yīng)調(diào)出作為營(yíng)業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷售收入。如果調(diào)換的是品種、數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫(kù)及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。 對(duì)退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金 ，應(yīng)按原沖銷金額做調(diào)增出口銷售收入處理 ；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如果是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不做處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后做營(yíng)外支出處理。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 自營(yíng)出口收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 自營(yíng)出口收入（傭金） 紅字 國(guó)外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 暗傭（ 發(fā)票外傭金 ）企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取后，再另付傭金 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款（傭金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 自營(yíng)出口收入（傭金） 紅字 一種是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國(guó)外客戶； 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 （紅字或藍(lán)字） 應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款（ 傭金 ） 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 國(guó)外傭金 ? 累計(jì)傭金：是由企業(yè)國(guó)外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)支付的傭金， 如果能分清是哪一筆，那么暗傭的方式記賬，沖減出口銷售收入 ? 如果分不清是哪筆，計(jì)入銷售費(fèi)用 ? 借：銷售費(fèi)用 ? 貸： 應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款（ 傭金 ） 十、出口銷售退回 貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)國(guó)內(nèi)、外企業(yè)雙方協(xié)定同意， 退回原貨 或 另?yè)Q新貨 ，應(yīng)分別視不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。傭金支付方法有三種： 明傭 、暗傭 和 累計(jì)傭金 。 （二）國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi) (需要在銷售收入中扣除 ) 出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。其會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益（藍(lán)字或紅字） ? 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 匯兌收益例題（例 1） ? 某企業(yè)在 2020年 9月，收到 8月出口貨物貨款100萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日美元兌人民幣 ，而出口記賬的美元人民幣匯率為 ，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 . ? 答案： ? 借：銀行存款 681萬(wàn) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 1萬(wàn) ? 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 682萬(wàn) 匯兌損失例題（例 2） ? 某企業(yè)在 2020年 9月，收到 8月出口貨物貨款100萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日美元兌人民幣 ，而出口記賬的美元人民幣匯率為 ，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 . ? 答案： ? 借：銀行存款 682萬(wàn) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 1萬(wàn) ? 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 681萬(wàn) 九、支付國(guó)外費(fèi)用的處理 國(guó)外費(fèi)用主要包括： 海運(yùn)費(fèi) 、 國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi) 、 國(guó)外傭金 等。 ? 計(jì)算出口銷售收入時(shí)，以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算計(jì)入 “ 應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收外匯賬款 ” ，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買入價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的 “ 應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收外匯賬款 ” 人民幣差額部分計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 ” ，正數(shù)為收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；負(fù)數(shù)為損失，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi) 不得變更。 八、記賬匯率的確認(rèn) 出口企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。此做法的目的在于，對(duì)出口企業(yè)無(wú)電子數(shù)據(jù)或錄入數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等其他原因需要調(diào)整數(shù)據(jù)的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)前及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以免造成納稅申報(bào)與退（免）稅申報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)的差異。 七、主要操作程序 1．出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅預(yù)申報(bào)。 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào) （五）免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 （ 1）對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，在當(dāng)期用 負(fù)數(shù) 將前期錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù) 全額 沖減，再重新 全額 申報(bào)。 購(gòu)進(jìn)不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購(gòu)進(jìn)之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國(guó)內(nèi)免稅原材料申請(qǐng)表 》 ，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)。 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào) ，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書（以結(jié)案日期為準(zhǔn)，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào) 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表 》 ，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù)； 采用電子賬冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷手續(xù) 后，在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào) 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料