【文章內容簡介】 納稅人俱樂部 4006509936 解決方案 ： 納稅人俱樂部 4006509936 五、“三付”在賬務核算中的納稅處理，三年未支付應付款項確認收入了嗎？ 國稅發(fā) [1999]195號 《 國稅稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務理的通知 》 ：企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。在這一文件中對外商投資企業(yè)“應付賬款”做了時間上的規(guī)定是“逾期二年” 在國家稅務總局令 2022年第 13號 《 企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法 》 第五條有一個說明：“企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償?shù)哪甓炔⑷霊{稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅?！保ù朔l已廢止） 納稅人俱樂部 4006509936 這一條是對內資企業(yè)應付賬款轉為應稅收入的時間限制，但在實際執(zhí)行的時候非常難，原因有兩點：第一是超過三年以上這個時間是如何計算的？第二是債務人并入當期應納稅所得依法交稅的前提是“債權人已按本辦法確認損失并在稅前扣除”，這明顯是無法操作的。 《 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣隊管理辦法 》 （ 2022年公告第25號） 第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 相對應的，如果債務人的應付賬款的賬齡已經逾期三年以上，也應當界定為確實無法償付的應付款項，并入當年會計損益和企業(yè)所得稅的應納稅所得額。 納稅人俱樂部 4006509936 溫馨提示 :關于應付賬款賬齡的計算， 《 財政部關于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 和相關準則有關解答（一） 》 （財會 [2022]18號）指出，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加本期應增加的賬齡確定。 風險提示 ： 現(xiàn)行所得稅法并未對應付賬款轉為營業(yè)外收入的時間做出明確規(guī)定， 但根據(jù) 《 民法通則 》 第 135條規(guī)定： 向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效為二年 ，法律另有規(guī)定的除外。 民事訴訟中，對貨款糾紛有時效限制，一般是兩年，即到約定付款時間后超過兩年，起訴將喪失勝訴權，這對商戶是極其不利的。此時最好的做法是找對方談判，要求對方重新寫欠條并對拖欠貨款事宜進行重新確認。 也就是說如果企業(yè)在兩年內應付賬款未發(fā)生新的業(yè)務往來，由于債權人已喪失了民事勝訴權，企業(yè)應將應付賬款轉為應稅收入！ 納稅人俱樂部 4006509936 關聯(lián)方的“應付賬款”賬務與稅務處理 某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項債權。這種情況又該如何進行賬務處理與稅務處理呢？ [例 ]A企業(yè)向關聯(lián)方 B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價格為 800萬元， B為 A的法人股東，經雙方協(xié)商，進行債務重組， A企業(yè)同意 B企業(yè)以支付 200萬元的銀行存款了結此項業(yè)務。 債務方會計處理： 借：應付賬款 8 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000 債權人會計處理 借：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外支出 6 000 000 貸：應收賬款 8 000 000 溫馨提示 :如果對應付未付款項按照稅法規(guī)定作了納稅調增處理，而會計 上未作賬務處理的，一但以后實際支付該款項，還應調減應納稅所得額。 納稅人俱樂部 4006509936 二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理（一） 買一贈一促銷方式財務核算中的納稅處理 如何降低賒銷業(yè)務風險的納稅處理 銷售折讓、銷售退回的納稅處理 平銷返利的納稅處理方法 累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法 采取預收款方式銷售商品的納稅處理 代銷商品、貨物業(yè)務賬務處理，納稅風險管控要點。 納稅人俱樂部 4006509936 二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理 （二） 分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認與納稅處理 企業(yè)出租業(yè)務納稅爭議問題，以及合理規(guī)避房產稅的納稅處理 企業(yè)將自產產品用于對外投資納稅處理 1如何進行投資性房地產處置納稅處理 1淘寶網秒殺， 9元錢買 90元的商品，企業(yè)應納稅處理及個人是否繳納個人所得稅？ 納稅人俱樂部 4006509936 買一贈一促銷方式財務核算中的納稅處理 商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。 稅法對商業(yè)折扣的定義與新會計準則是一致的 ，均指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。依 《 中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南 》 銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同。 實務中，計量商業(yè)折扣有兩種作法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。兩種作法，均符合現(xiàn)行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。 納稅人俱樂部 4006509936 案例分析： 某商場為了促銷，打出了“買一贈一” 的廣告，買一臺彩色電視機贈一臺 DVD機，彩色電視機含稅售價15000元， DVD機含稅售價 1000元。商場實際收款 15000元，所贈 DVD應如何做賬務處理？ 納稅人俱樂部 4006509936 如何降低賒銷業(yè)務風險的納稅處理 案例分析： 2022年 6月 1日，甲企業(yè)為了擴大市場占有率，采用賒銷策略進行促銷。賒銷 100萬的商品給乙企業(yè)，雙方約定：賒銷期為半年，如果，乙企業(yè)一個月之內還款，可以折扣 5%，如果 3個月內還款，可以折扣 2%，如果 6個月之內還款可以折扣 1%，超過半年不打折。怎樣進行稅務處理？ 國稅函 [2022]875號：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 現(xiàn)金折扣 是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。也就是說，如債務人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款“少”付一部分款項。計算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否包含銷項稅額應根據(jù)合同或協(xié)議的約定。 關于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法： 一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入； 二是按合同總價款全額計量收入。 我國新會計準則采用的是第二種作法 。這樣，當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益。 納稅人俱樂部 4006509936 銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當期損益。 由此可見， 現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理 ？ 稅前扣除的票據(jù)是什么呢？ 納稅人俱樂部 4006509936 至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉出進項稅 ? 在實際操作中是存在爭議的。 納稅人俱樂部 4006509936 銷售折讓、銷售退回的納稅處理 與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同， 銷售折讓 是企業(yè)由于售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應按資產負債表日后事項準則的相關規(guī)定進行處理。 銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。 納稅人俱樂部 4006509936 根據(jù) 《 國家稅務總局關于印發(fā)（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知 》 （國稅發(fā) [2022] 156號）第十四條至十八條的規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后 ，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 （以下簡稱 《 申請單 》 ）， 并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的 《 申請單 》進行審核后，出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡稱 《 通知單 》 ）。購買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的 《 通知單 》一并作為記賬憑證。 納稅人俱樂部 4006509936 累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法 案例分析 ： 甲乳制品廠為了促銷提出讓利措施，商戶購買乳制品達到 1000件，按 90%折扣。 A商店 2022年 11月份前，已經按批發(fā)價 80元購乳制品 900件，增值稅率 17%。貨款 72022元及增值稅額 12240元已付，增值稅專用發(fā)票已開。 12月 A商場又從甲乳品廠采購乳制品 100件，達到折扣標準，甲乳品廠應怎樣開具發(fā)票？ 納稅人俱樂部 4006509936 平銷返利的納稅處理方法 平銷返利 ：是指生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。 國稅發(fā) [2022]136號 ： （ 1） 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系 ，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利， 不沖減當期增值稅進項稅金 ，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 案例分析： 2022年 6月份，某銷售商在甲商場設立專柜銷售貨物，當月取得銷售收入 500萬元，按照事先約定，甲商場按照銷售收入的 10％收取費用，即收取費用 50萬元，假設所售貨物適用稅率為 17％。 納稅人俱樂部 4006509936 采取預收款方式銷售商品的納稅處理 預收款銷售商品 是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議 約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售 方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商 品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在 收到最后一筆款項時才轉移給購貨方， 因此，企業(yè)通常應在 發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。 納稅人俱樂部 4006509936 案例： 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用 分期預收款方式 向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 70萬元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為 100萬元，增值稅稅額為 17萬