【文章內(nèi)容簡介】 納稅人俱樂部 4006509936 解決方案 ： 納稅人俱樂部 4006509936 五、“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)收入了嗎？ 國稅發(fā) [1999]195號(hào) 《 國稅稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)理的通知 》 ：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這一文件中對(duì)外商投資企業(yè)“應(yīng)付賬款”做了時(shí)間上的規(guī)定是“逾期二年” 在國家稅務(wù)總局令 2022年第 13號(hào) 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 第五條有一個(gè)說明：“企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償?shù)哪甓炔⑷霊?yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅?！保ù朔l已廢止） 納稅人俱樂部 4006509936 這一條是對(duì)內(nèi)資企業(yè)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入的時(shí)間限制，但在實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候非常難，原因有兩點(diǎn)：第一是超過三年以上這個(gè)時(shí)間是如何計(jì)算的？第二是債務(wù)人并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法交稅的前提是“債權(quán)人已按本辦法確認(rèn)損失并在稅前扣除”，這明顯是無法操作的。 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣隊(duì)管理辦法 》 （ 2022年公告第25號(hào)） 第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 相對(duì)應(yīng)的，如果債務(wù)人的應(yīng)付賬款的賬齡已經(jīng)逾期三年以上，也應(yīng)當(dāng)界定為確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，并入當(dāng)年會(huì)計(jì)損益和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。 納稅人俱樂部 4006509936 溫馨提示 :關(guān)于應(yīng)付賬款賬齡的計(jì)算， 《 財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)解答（一） 》 （財(cái)會(huì) [2022]18號(hào)）指出，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加本期應(yīng)增加的賬齡確定。 風(fēng)險(xiǎn)提示 ： 現(xiàn)行所得稅法并未對(duì)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的時(shí)間做出明確規(guī)定， 但根據(jù) 《 民法通則 》 第 135條規(guī)定： 向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效為二年 ，法律另有規(guī)定的除外。 民事訴訟中，對(duì)貨款糾紛有時(shí)效限制，一般是兩年，即到約定付款時(shí)間后超過兩年，起訴將喪失勝訴權(quán)，這對(duì)商戶是極其不利的。此時(shí)最好的做法是找對(duì)方談判，要求對(duì)方重新寫欠條并對(duì)拖欠貨款事宜進(jìn)行重新確認(rèn)。 也就是說如果企業(yè)在兩年內(nèi)應(yīng)付賬款未發(fā)生新的業(yè)務(wù)往來，由于債權(quán)人已喪失了民事勝訴權(quán)，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入！ 納稅人俱樂部 4006509936 關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款”賬務(wù)與稅務(wù)處理 某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項(xiàng)債權(quán)。這種情況又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理呢？ [例 ]A企業(yè)向關(guān)聯(lián)方 B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價(jià)格為 800萬元， B為 A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組， A企業(yè)同意 B企業(yè)以支付 200萬元的銀行存款了結(jié)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。 債務(wù)方會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 8 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外支出 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 000 溫馨提示 :如果對(duì)應(yīng)付未付款項(xiàng)按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會(huì)計(jì) 上未作賬務(wù)處理的，一但以后實(shí)際支付該款項(xiàng)，還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 納稅人俱樂部 4006509936 二、銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理（一） 買一贈(zèng)一促銷方式財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 如何降低賒銷業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅處理 銷售折讓、銷售退回的納稅處理 平銷返利的納稅處理方法 累計(jì)購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法 采取預(yù)收款方式銷售商品的納稅處理 代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)。 納稅人俱樂部 4006509936 二、銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 （二） 分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認(rèn)與納稅處理 企業(yè)出租業(yè)務(wù)納稅爭議問題，以及合理規(guī)避房產(chǎn)稅的納稅處理 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資納稅處理 1如何進(jìn)行投資性房地產(chǎn)處置納稅處理 1淘寶網(wǎng)秒殺， 9元錢買 90元的商品，企業(yè)應(yīng)納稅處理及個(gè)人是否繳納個(gè)人所得稅？ 納稅人俱樂部 4006509936 買一贈(zèng)一促銷方式財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。 稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的 ，均指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。依 《 中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南 》 銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。 實(shí)務(wù)中，計(jì)量商業(yè)折扣有兩種作法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。兩種作法，均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。 納稅人俱樂部 4006509936 案例分析： 某商場為了促銷，打出了“買一贈(zèng)一” 的廣告，買一臺(tái)彩色電視機(jī)贈(zèng)一臺(tái) DVD機(jī)，彩色電視機(jī)含稅售價(jià)15000元， DVD機(jī)含稅售價(jià) 1000元。商場實(shí)際收款 15000元，所贈(zèng) DVD應(yīng)如何做賬務(wù)處理？ 納稅人俱樂部 4006509936 如何降低賒銷業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅處理 案例分析： 2022年 6月 1日，甲企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，采用賒銷策略進(jìn)行促銷。賒銷 100萬的商品給乙企業(yè)，雙方約定：賒銷期為半年，如果，乙企業(yè)一個(gè)月之內(nèi)還款，可以折扣 5%，如果 3個(gè)月內(nèi)還款，可以折扣 2%，如果 6個(gè)月之內(nèi)還款可以折扣 1%，超過半年不打折。怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？ 國稅函 [2022]875號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 現(xiàn)金折扣 是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。也就是說，如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價(jià)款“少”付一部分款項(xiàng)。計(jì)算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否包含銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的約定。 關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法： 一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入； 二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種作法 。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 納稅人俱樂部 4006509936 銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。 由此可見， 現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理 ？ 稅前扣除的票據(jù)是什么呢？ 納稅人俱樂部 4006509936 至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅 ? 在實(shí)際操作中是存在爭議的。 納稅人俱樂部 4006509936 銷售折讓、銷售退回的納稅處理 與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同， 銷售折讓 是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。 納稅人俱樂部 4006509936 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知 》 （國稅發(fā) [2022] 156號(hào)）第十四條至十八條的規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后 ，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （以下簡稱 《 申請(qǐng)單 》 ）， 并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的 《 申請(qǐng)單 》進(jìn)行審核后，出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡稱 《 通知單 》 ）。購買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具）后，與留存的 《 通知單 》一并作為記賬憑證。 納稅人俱樂部 4006509936 累計(jì)購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法 案例分析 ： 甲乳制品廠為了促銷提出讓利措施，商戶購買乳制品達(dá)到 1000件，按 90%折扣。 A商店 2022年 11月份前，已經(jīng)按批發(fā)價(jià) 80元購乳制品 900件，增值稅率 17%。貨款 72022元及增值稅額 12240元已付，增值稅專用發(fā)票已開。 12月 A商場又從甲乳品廠采購乳制品 100件，達(dá)到折扣標(biāo)準(zhǔn)，甲乳品廠應(yīng)怎樣開具發(fā)票？ 納稅人俱樂部 4006509936 平銷返利的納稅處理方法 平銷返利 ：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 國稅發(fā) [2022]136號(hào) ： （ 1） 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系 ，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利， 不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 ，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 案例分析： 2022年 6月份，某銷售商在甲商場設(shè)立專柜銷售貨物，當(dāng)月取得銷售收入 500萬元，按照事先約定，甲商場按照銷售收入的 10％收取費(fèi)用，即收取費(fèi)用 50萬元，假設(shè)所售貨物適用稅率為 17％。 納稅人俱樂部 4006509936 采取預(yù)收款方式銷售商品的納稅處理 預(yù)收款銷售商品 是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議 約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售 方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商 品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在 收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方， 因此，企業(yè)通常應(yīng)在 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 納稅人俱樂部 4006509936 案例： 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用 分期預(yù)收款方式 向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為 70萬元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為 100萬元，增值稅稅額為 17萬