【文章內(nèi)容簡介】 需要指出的是，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。二、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。 ㈠ 不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 例1： A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅額為8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項(xiàng)58500元，存入銀行。借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500如果該票據(jù)到期，B公司無力償還票款，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 ㈡ 帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月15日。月未簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月未那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換成月利率（年利率247。12）。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日[90天－4月份剩余天數(shù)－5月份實(shí)有天數(shù)－6月份實(shí)有天數(shù)=90－（30－15）－31－30=14（天）]。同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率247。360）。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額（未計(jì)提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 例2： B企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。B企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （2）年度終了（2000年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息 票據(jù)利息=1170005%247。124=1950（元）借：應(yīng)收票據(jù) 1950 貸：賬務(wù)費(fèi)用 1950 （3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)收款金額=117000（1＋5%247。126）=119925（元）2001年未計(jì)提的票據(jù)利息=1170005%247。122=975（元）借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收票據(jù) 118925 賬務(wù)費(fèi)用 975如到期企業(yè)未能收到款項(xiàng)，則應(yīng)借：銀行存款 118925 貸：應(yīng)收票據(jù) 118925 ㈢ 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“賬務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 ㈣ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果急需資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。本質(zhì)上是一種融資行為。要辦理貼現(xiàn)，需具備以下條件：在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；? 與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；? 提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)的單據(jù)復(fù)印件。其計(jì)算公式為：票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1＋年利率票據(jù)到期天數(shù)247。360） 或=票據(jù)面值（1＋年利率票據(jù)到期月數(shù)247。12）對(duì)于無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，應(yīng)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日到匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息，借記“賬務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若為帶息票據(jù)，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按差額，借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 例3