【文章內(nèi)容簡介】 6 250 000 累計折舊 1 000 000資本公積 500 000（二）募集設立我國《公司法》規(guī)定，以募集設立股份有限公司的，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%，其余部分應當向社會發(fā)行股票，公開募集。股份有限公司的發(fā)起人向社會公開募集的股份，應當由依法設立的證券經(jīng)營機構承銷，簽訂承銷協(xié)議，并與銀行簽訂代收股款協(xié)議。公開募集股份時，股東出資通常以現(xiàn)金形式。按照我國《公司法》規(guī)定，同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價格應當相同。任何單位或者個人所認購的股份，每股應當支付相同的價款。股票的發(fā)生價格可以按照面值，也可以超過面值，但不低于面值。公司發(fā)生股票一般需要經(jīng)過股東認購、實收股款、發(fā)行股票等階段。會計實務中，公開募集設立股份有限公司的投入資本核算可分為兩部分，一是發(fā)起人認購的股份，可以比照上述發(fā)起設立公司有關股本形成的核算加以處理；二是向社會公開發(fā)行股票募集的股份，一般是在股票發(fā)行后，實際收到股款時，將股票面值的金額貸記“股本”科目，實收股款超過股票面值的部分，則記入在“資本公積”科目的貸方。 [例5]某股份公司經(jīng)批準向社會公開發(fā)行普通股票1500萬股，每股票面金額為1元，溢價發(fā)行。若發(fā)行后，實收股款為6000萬元，則該公司應作如下會計分錄：借：銀行存款 60 000 000 貸：股本——普通股 15 000 000 資本公積——股本溢價 45 000 000另外，企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券按規(guī)定轉為股本時，按該債券的面值，借記“應付債券——債券面值”科目，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記“應付債券——債券溢價或債券折價”科目，按已提利息借記“應付債券——應計利息”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”等科目。按其差額，貸記“資本公積—資本（或股本）溢價”科目。 六、企業(yè)資本（或股本）變動的核算在我國，目前實行的注冊資本制度，要求不同組織形式的企業(yè)，其實收資本或股本與其注冊資本一致，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者不得抽回資本，以保持企業(yè)資本的完整性。對已入賬的資本，企業(yè)不得任意增減，只有符合規(guī)定的條件，包括：符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資，企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。企業(yè)只有在按規(guī)定的程序辦理增資或減資手續(xù)后，方可進行增減資本的會計處理。 （一）增資在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時，企業(yè)應按實際收到的款項或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，按增加的實收資本或股本金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積—資本溢價”或“資本公積—股本溢價”科目。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉增資本時，企業(yè)應按照轉增資本金額，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實收資本”、“股本”科目。在股份有限公司股東大會或類似機械批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應在實施該方案并辦理增資手續(xù)后，根據(jù)實際發(fā)放的股票股利數(shù)，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”科目，貸記“股本”科目。 （二）減資在企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時。應按照減資金額，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“實收資本”或“股本”科目，以及“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按照股票面值，借記“實收資本”或“股本”科目，按支付的價款，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。第二節(jié) 資本公積的核算 一、資本公積概述資本公積是所有者權益的組成部分，指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。在我國，資本公積的內(nèi)容包括：資本溢價或股票溢價、接受非現(xiàn)金捐贈準備、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折合差額等。資本公積形成的來源按用途主要包括兩類：一類是可以直接用于轉增資本的資本公積，包括資本（股本）溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類是不可以直接用于轉增資本的資本公積，包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權投資準備等。關于資本公積的用途，根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要用來轉增資本（或股本）。但出于謹慎性原則的考慮，對于資本公積各準備項目，包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權投資準備，在相關資產(chǎn)處置之前，不能用于轉增資本或股本。會計核算上應設置“資本公積”科目，用以反映資本公積的增減變動情況。增加資本公積貸記該科目，減少資本公積借記該科目，該科目余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本公積。該科目應按資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細核算。資本公積一般應設置的明細科目有：“資本（或股本）溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”、“股權投資準備”、“撥款轉入”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”等明細科目。 二、資本公積的賬務處理資本公積具有不同的形成來源，各自的賬務算是存在著差異，分別說明如下： （一）資本溢價和股東溢價資本（或股本）溢價是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。如有限責任公司的投資者實際交付的出資額超出接受企業(yè)確認為實收資本的差額，即為資本溢價。在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認繳的出資額應全部作業(yè)實收資本，記放“實收資本”科目。在企業(yè)創(chuàng)立之后，如有新的投資者加入，其出資額未必全部作為實收資本處理，其原因是：一方面，在企業(yè)正常經(jīng)營過程中投入與企業(yè)創(chuàng)立之時同樣數(shù)額的資本其獲利能力未必相同，企業(yè)創(chuàng)立時要經(jīng)過籌建、試營業(yè)、為產(chǎn)品尋覓市場、開辟市場等一敏紗系列艱辛的創(chuàng)立過程，從資本股入到取得投資回報，需要許多時間，冒著較大風險，其間的資本利潤率又源于企業(yè)創(chuàng)辦之初必要的墊支資本，企業(yè)的創(chuàng)辦者為此付出了代價。相應地，投資者享有的權利也大些，這樣新加入的投資者為了取得一定的投資比例，往往需要付出大于按這一投資比例計算實收資本額；另一方面，企業(yè)經(jīng)營過程中因盈利因形成的留存收益是企業(yè)所有者的權益，但未轉入實收資本，新加入的投資者如果分享這部分留存收益，也應該付出按一定投資比例計算的實收資本額。投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本額部分，企業(yè)應記入“資本公積”科目。[例6]某有限責任公司是由甲、乙、丙三主各出資50萬元設立的，設立時的實收資產(chǎn)資本為150萬元，已經(jīng)營若干年，留成收益已達20萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，同意丁投資者以現(xiàn)金出資60萬元，投入后占該公司全部資本的25%，同時公司的注冊資本為200萬元。則該公司在收到丁投資者的出資時，應作如下會計分錄：借：銀行存款 600 000貸：實收資本——丁 500 000資本公積——資本溢價 100 000在股份有限公司，資本溢價表現(xiàn)為股票溢價。記入“資本公積”科目的是股票發(fā)行溢價收入扣除委托證券商代理發(fā)行股票面支付的手續(xù)費、傭金后的數(shù)額。[例7] 三洋股份有限公司溢價發(fā)行股票。甲公司認購該種股票1000股，每股面值20元，計20000元。其中有400股系用固定資產(chǎn)認購，其確認價值為8400元，原價為10000元；其余股份均用銀行存款認購。實際繳款12000元，已存入發(fā)行企業(yè)銀行。三洋公司應作如下會計分錄：借:固定資產(chǎn)