財(cái)務(wù)資金的核算與檢查方法(編輯修改稿)
2025-05-04 22:15 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 6 250 000 累計(jì)折舊 1 000 000資本公積 500 000（二）募集設(shè)立我國(guó)《公司法》規(guī)定，以募集設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%，其余部分應(yīng)當(dāng)向社會(huì)發(fā)行股票，公開募集。股份有限公司的發(fā)起人向社會(huì)公開募集的股份，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷，簽訂承銷協(xié)議，并與銀行簽訂代收股款協(xié)議。公開募集股份時(shí)，股東出資通常以現(xiàn)金形式。按照我國(guó)《公司法》規(guī)定，同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價(jià)格應(yīng)當(dāng)相同。任何單位或者個(gè)人所認(rèn)購(gòu)的股份，每股應(yīng)當(dāng)支付相同的價(jià)款。股票的發(fā)生價(jià)格可以按照面值，也可以超過(guò)面值，但不低于面值。公司發(fā)生股票一般需要經(jīng)過(guò)股東認(rèn)購(gòu)、實(shí)收股款、發(fā)行股票等階段。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公開募集設(shè)立股份有限公司的投入資本核算可分為兩部分，一是發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份，可以比照上述發(fā)起設(shè)立公司有關(guān)股本形成的核算加以處理；二是向社會(huì)公開發(fā)行股票募集的股份，一般是在股票發(fā)行后，實(shí)際收到股款時(shí)，將股票面值的金額貸記“股本”科目，實(shí)收股款超過(guò)股票面值的部分，則記入在“資本公積”科目的貸方。 [例5]某股份公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)公開發(fā)行普通股票1500萬(wàn)股，每股票面金額為1元，溢價(jià)發(fā)行。若發(fā)行后，實(shí)收股款為6000萬(wàn)元，則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 60 000 000 貸：股本——普通股 15 000 000 資本公積——股本溢價(jià) 45 000 000另外，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，按該債券的面值，借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)或債券折價(jià)”科目，按已提利息借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”等科目。按其差額，貸記“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”科目。 六、企業(yè)資本（或股本）變動(dòng)的核算在我國(guó)，目前實(shí)行的注冊(cè)資本制度，要求不同組織形式的企業(yè)，其實(shí)收資本或股本與其注冊(cè)資本一致，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者不得抽回資本，以保持企業(yè)資本的完整性。對(duì)已入賬的資本，企業(yè)不得任意增減，只有符合規(guī)定的條件，包括：符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。企業(yè)只有在按規(guī)定的程序辦理增資或減資手續(xù)后，方可進(jìn)行增減資本的會(huì)計(jì)處理。 （一）增資在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，按增加的實(shí)收資本或股本金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”或“資本公積—股本溢價(jià)”科目。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本金額，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”科目。在股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)械批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理增資手續(xù)后，根據(jù)實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”科目，貸記“股本”科目。 （二）減資在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)。應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，以及“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按照股票面值，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按支付的價(jià)款，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。第二節(jié) 資本公積的核算 一、資本公積概述資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。在我國(guó)，資本公積的內(nèi)容包括：資本溢價(jià)或股票溢價(jià)、接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折合差額等。資本公積形成的來(lái)源按用途主要包括兩類：一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本（股本）溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。關(guān)于資本公積的用途，根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。但出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，對(duì)于資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，用以反映資本公積的增減變動(dòng)情況。增加資本公積貸記該科目，減少資本公積借記該科目，該科目余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。該科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。資本公積一般應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有：“資本（或股本）溢價(jià)”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”等明細(xì)科目。 二、資本公積的賬務(wù)處理資本公積具有不同的形成來(lái)源，各自的賬務(wù)算是存在著差異，分別說(shuō)明如下： （一）資本溢價(jià)和股東溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。如有限責(zé)任公司的投資者實(shí)際交付的出資額超出接受企業(yè)確認(rèn)為實(shí)收資本的差額，即為資本溢價(jià)。在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認(rèn)繳的出資額應(yīng)全部作業(yè)實(shí)收資本，記放“實(shí)收資本”科目。在企業(yè)創(chuàng)立之后，如有新的投資者加入，其出資額未必全部作為實(shí)收資本處理，其原因是：一方面，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入與企業(yè)創(chuàng)立之時(shí)同樣數(shù)額的資本其獲利能力未必相同，企業(yè)創(chuàng)立時(shí)要經(jīng)過(guò)籌建、試營(yíng)業(yè)、為產(chǎn)品尋覓市場(chǎng)、開辟市場(chǎng)等一敏紗系列艱辛的創(chuàng)立過(guò)程，從資本股入到取得投資回報(bào)，需要許多時(shí)間，冒著較大風(fēng)險(xiǎn)，其間的資本利潤(rùn)率又源于企業(yè)創(chuàng)辦之初必要的墊支資本，企業(yè)的創(chuàng)辦者為此付出了代價(jià)。相應(yīng)地，投資者享有的權(quán)利也大些，這樣新加入的投資者為了取得一定的投資比例，往往需要付出大于按這一投資比例計(jì)算實(shí)收資本額；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因盈利因形成的留存收益是企業(yè)所有者的權(quán)益，但未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入的投資者如果分享這部分留存收益，也應(yīng)該付出按一定投資比例計(jì)算的實(shí)收資本額。投資者投入的資本大于按其投資比例計(jì)算的實(shí)收資本額部分，企業(yè)應(yīng)記入“資本公積”科目。[例6]某有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙三主各出資50萬(wàn)元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資產(chǎn)資本為150萬(wàn)元，已經(jīng)營(yíng)若干年，留成收益已達(dá)20萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，同意丁投資者以現(xiàn)金出資60萬(wàn)元，投入后占該公司全部資本的25%，同時(shí)公司的注冊(cè)資本為200萬(wàn)元。則該公司在收到丁投資者的出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 600 000貸：實(shí)收資本——丁 500 000資本公積——資本溢價(jià) 100 000在股份有限公司，資本溢價(jià)表現(xiàn)為股票溢價(jià)。記入“資本公積”科目的是股票發(fā)行溢價(jià)收入扣除委托證券商代理發(fā)行股票面支付的手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額。[例7] 三洋股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票。甲公司認(rèn)購(gòu)該種股票1000股，每股面值20元，計(jì)20000元。其中有400股系用固定資產(chǎn)認(rèn)購(gòu)，其確認(rèn)價(jià)值為8400元，原價(jià)為10000元；其余股份均用銀行存款認(rèn)購(gòu)。實(shí)際繳款12000元，已存入發(fā)行企業(yè)銀行。三洋公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借:固定資產(chǎn)
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