財(cái)務(wù)資金的核算與檢查方法-資料下載頁
2025-04-07 22:15本頁面
【正文】 工集體福利時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。外商投資企業(yè)因我國有關(guān)外商投資企業(yè)法律的特別規(guī)定，其盈余公積的組成內(nèi)容與一般企業(yè)和股份有限公司有所不同，具體包括以下內(nèi)容： 1．儲(chǔ)備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加準(zhǔn)備的儲(chǔ)備基金。 2．企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。 3．利潤歸還投資，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。 （二）盈余公積的用途企業(yè)提取盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）可以用于以下三個(gè)方面： 1．彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的彌補(bǔ)方式有三種：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)，即指超過稅前利潤彌補(bǔ)期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積補(bǔ)虧，用盈余公積彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，股東大會(huì)批準(zhǔn)，或者由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 2．轉(zhuǎn)增資本（股本）。經(jīng)股東大會(huì)決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)先辦理增資手續(xù)并經(jīng)股東大會(huì)或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，再按所有者（股東）的原出資比例增加資本。按規(guī)定，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。 3．分配現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)以實(shí)現(xiàn)一定的凈利潤為前提，無凈利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)，原則上不分配。但有時(shí)，企業(yè)為維護(hù)企業(yè)信譽(yù)等原因，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，也可用部分盈余公積分配少量股利。企業(yè)公益金主要用于企業(yè)職工集體福利事業(yè)，如用于興建職工宿舍、托兒所、俱樂部等集體福利設(shè)施。 （三）賬務(wù)處理為了總括反映企業(yè)各項(xiàng)盈余公積的提取和使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”總賬科目，該科目貸方反映從稅后利潤中提取的各項(xiàng)盈余公積，借方反映盈余公積的使用。為了具體反映各項(xiàng)盈余公積的提取和使用，該科目應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一般企業(yè)和股份有限公司應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個(gè)明細(xì)科目；外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”和“利潤返還投資”三個(gè)明細(xì)科目。 1．盈余公積形成的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”。有關(guān)賬務(wù)處理將在第以后章節(jié)說明。2．盈余公積使用的賬務(wù)處理企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，其賬務(wù)處理如同資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)按批準(zhǔn)的增資文件，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目。 [例10]某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，決定將法定盈余公積50萬元轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定增資本程序獲得批準(zhǔn)，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積——法定盈余公積 500 000 貸：股本 500 000企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。 [例11]某股份有限公司發(fā)生經(jīng)營虧損20萬元，經(jīng)股東大會(huì)決議，用法定盈余公積金彌補(bǔ)，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積——法定盈余公積 200 000 貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 200 000企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損后，如果仍有結(jié)余，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。 [例12]某股份有限公司本年經(jīng)營狀況不佳，發(fā)生少量虧損，會(huì)考慮到公司前景和股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)決議，決定按股票面值的4%分配股利，由結(jié)存的任意盈余公積列支。假設(shè)該公司發(fā)行在外普通股1500萬股，每股面值為1元，則本次用于發(fā)放股利的盈余公積為60萬元（14%1500），應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積——任意盈余公積 600 000 貸：應(yīng)付股利 600 000法定公益金是一種特定用途的留存收益，主要用于興建職工集體福利設(shè)施，不能再分配給投資者。公益金在使用時(shí)，往往不直接減少“盈余公積”科目中公益金金額，如企業(yè)用公益金為職工購入住房時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目；但由于公益金一旦使用完畢，其特定用途隨即消失，但并不減少企業(yè)的所有者權(quán)益，因此，企業(yè)應(yīng)同時(shí)借記“盈余公積——法定公益金”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目，以反映公益金的減少。 [例13]某企業(yè)用法定公益金為職工集體福利購入活動(dòng)用房屋一幢，價(jià)款500萬元，房款已通過銀行支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000同時(shí)，借：盈余公積——法定公益金 5 000 000 貸：盈余公積——任意盈余公積 500 000 二、未分配利潤的核算未分配利潤是指企業(yè)尚未向投資者分配的凈利潤，包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當(dāng)年的待分配的凈利潤。這部分凈利潤既沒有分配給投資者，也沒有指定用途，企業(yè)可隨時(shí)分配使用。未分配利潤屬于企業(yè)所有者權(quán)益，其數(shù)額反映在“利潤分配”科目下的“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，各年未分配利潤的金額可通過“本年利潤”科目和“利潤分配”科目下除“未分配利潤”明細(xì)科目以外明細(xì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)來確定（見本書第十一章利潤分配內(nèi)容）。另外，企業(yè)發(fā)生的調(diào)整以前度損益的事項(xiàng)，其調(diào)整結(jié)果也應(yīng)轉(zhuǎn)入并調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目。對(duì)于本公司本年度發(fā)生的調(diào)整應(yīng)前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目；公司調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。公司由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得稅，應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損相應(yīng)減少的所得稅，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)無余額。第四節(jié) 所有者權(quán)益的納稅檢查所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要來源，其構(gòu)成內(nèi)容相對(duì)簡單，與稅收的聯(lián)系相對(duì)較少，在納稅檢查中往往被忽視。但是，作為會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，它與企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和利潤聯(lián)系密切，在納稅檢查中應(yīng)引起足夠的重視。一、實(shí)收資本的檢查實(shí)收資本是企業(yè)收到的投資額。對(duì)企業(yè)的實(shí)收資本進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，了解企業(yè)的投資各方，從而掌握其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，為關(guān)聯(lián)交易的分析奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，對(duì)于外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，稅法上對(duì)出資額和出資期限都有明確的規(guī)定，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)核對(duì)投資合同等原始資料，避免企業(yè)違規(guī)享受優(yōu)惠政策。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)如福利企業(yè)、校辦企業(yè)等，也可結(jié)合實(shí)收資本的檢查核實(shí)是否符合稅法規(guī)定。二、資本公積的檢查資本公積核算內(nèi)容較多，檢查時(shí)主要考慮會(huì)計(jì)與所得稅法的差異。如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額、債務(wù)重組收益、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等會(huì)計(jì)上都計(jì)入了資本公積而沒有計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，而在所得稅法中規(guī)定要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，這些都需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。三、盈余公積的檢查主要是審核盈余公積的計(jì)提是否符合規(guī)定，有無將收入隱匿計(jì)入該賬戶等情況，檢查其使用是否符合規(guī)定。四、未分配利潤的檢查對(duì)未分配利潤的檢查，要將“利潤分配”賬戶的發(fā)生額與損益表和利潤分配表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，審核是否相符。對(duì)于虧損企業(yè)，要按所得稅法的規(guī)定重新計(jì)算其稅法上確認(rèn)的虧損額，以正確彌補(bǔ)虧損。249 / 33
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