【正文】 第九章 所有者權(quán)益的核算與檢查第一節(jié) 投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，它可以按不同的形式進(jìn)行分類，如按照所有制形式，可分為國有企業(yè)、集體所有企業(yè)、私營企業(yè)以及混合所有制的企業(yè)（如股份制企業(yè)和中外合資企業(yè)）等。從所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算角度，對(duì)企業(yè)按照組織形式分類更為重要，原因在于不同組織形式的企業(yè)，在對(duì)各自企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用和收入利潤的會(huì)計(jì)核算上基本相同，但在所有者權(quán)益的核算上卻存在著較大的差別。對(duì)企業(yè)的組織形式，國際上通行的是將企業(yè)分為以下三種組織形式：第一種是獨(dú)資企業(yè)，是指由單個(gè)投資者（如某一個(gè)人）出資設(shè)立的企業(yè)。第二種是合伙企業(yè)，是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者按照協(xié)議共同出資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧的經(jīng)營者，而且在其出資人所承擔(dān)的責(zé)任方面也有相同之處，即出資人均需要對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限的連帶清償責(zé)任。上述兩種類型的企業(yè)也被稱為非公司企業(yè)組織。第三種是公司企業(yè)，它是依法定程序登記并設(shè)立的以營利為目的的企業(yè)法人。公司企業(yè)按照出資人即股東所負(fù)責(zé)任的不同，又可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種形式。在企業(yè)組織形式中，公司組織是目前國際上最主要的企業(yè)組織形式，其中，股份有限公司又是被廣泛推祟的公司形式。本章將以公司這一企業(yè)組織形式說明其所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算。我國的公司組織形式，1993年12月29日公布實(shí)施的《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）對(duì)其作了明確的規(guī)范。公司是指依照《公司法》在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司，有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人?！豆痉ā返诙畻l規(guī)定：“有限責(zé)任公司由二個(gè)以上五十個(gè)以下的股東共同出資設(shè)立。國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門可以單獨(dú)投資設(shè)立國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司”，這里《公司法》明確確立了國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司這一公司形式，這也是適合我國國情而產(chǎn)生的一種特殊的企業(yè)組織形式。因此，我國的公司組織可以分為國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司（簡稱國有獨(dú)資公司）、有限責(zé)任公司和股份有限公司三種形式。 二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)擁有一定量的資本是任何一個(gè)企業(yè)法人設(shè)立并開展其經(jīng)營活動(dòng)的前提，這些資本主要是由企業(yè)的投資者投入資本所形成的，可供企業(yè)長期周轉(zhuǎn)使用。我國目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，我國企業(yè)法人登記條例明確規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金一致。企業(yè)實(shí)有資金比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資金數(shù)額，也不得抽逃資金等。在我國，投入資本按其投資主體的不同，可分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本等。國家投入資本是國家作為投資主體向企業(yè)投入的資本。法人投入資本是指外單位以入股或聯(lián)營等方式向企業(yè)投入的資本。個(gè)人投入資本是指個(gè)人向企業(yè)投入的資本。外商投入資本是指境外（包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）企業(yè)或個(gè)人向企業(yè)投入的資本。投資主體可以采用國家法律許可的各種形式向企業(yè)投資。在我國，投資者投入資本可以采取以下兩種形式： （一）以現(xiàn)金投入的資本指投資者直接以貨幣向企業(yè)出資。如國家直接向企業(yè)撥付資金。國家、其他法人或個(gè)人以貨幣資金認(rèn)購企業(yè)股份等進(jìn)行的投資，以及外商以某種外幣投入的資本。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本指投資者以非貨幣資金向企業(yè)出資。非貨幣資金主要包括固定資產(chǎn)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)、債權(quán)投資和股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。其中，以無形資產(chǎn)投入，是指投資者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)向企業(yè)進(jìn)行的投資。無形資產(chǎn)作價(jià)出資的金額在企業(yè)的注冊(cè)資本中，應(yīng)控制在一定的比例范圍內(nèi)。如我國《公司法》規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作出價(jià)出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的20%，國家對(duì)采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外。投入資本的計(jì)價(jià)是指投資者投入資本的入賬金額確定的方法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的資本應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額計(jì)入賬。不同的投資形式，其實(shí)際投資數(shù)額的確定并不完全相同。如果企業(yè)為非股份有限公司，則投資者投入的資本可以按如下方式計(jì)價(jià)： 1．投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。 2．投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。 3．投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的按收到出資當(dāng)日的匯率折合為人民幣入賬；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合為人民幣入賬，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 4．中外合作經(jīng)營企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。對(duì)于股份有限公司的股本，應(yīng)按以下原則來確定： 1．公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分，作為股本溢價(jià)。計(jì)入資本公司。 2．境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。在會(huì)計(jì)核算上，為了反映投資者投入資本的情況，對(duì)于非股份有限公司，包括國有獨(dú)資公司和有限責(zé)任公司，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”總賬科目，核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本的情況。該科目的貸方反映企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本數(shù)額；借方反映按規(guī)定程序減少的資本數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。該科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)科目，具體反映各投資者投入資本的情況。對(duì)于股份有限公司，應(yīng)設(shè)置“股本”總賬科目，用以核算股東投入的資本，并將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值，在股本賬戶中作備查登記。為了反映公司的構(gòu)成情況，應(yīng)在“股本”科目下，按股票種類（普通股和優(yōu)先股）及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。 三、國有獨(dú)資公司實(shí)收資本的核算國有獨(dú)資公司是指國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。在我國，國務(wù)院確定的生產(chǎn)特殊產(chǎn)品的公司或者屬于特定行業(yè)的公司，應(yīng)當(dāng)采用國有獨(dú)資公司形式。這類公司的所有者是單一的，即國家所有。目前，我國多數(shù)國有獨(dú)資公司是由原國營企業(yè)改制而成。在會(huì)計(jì)核算上，國有獨(dú)資公司如同獨(dú)資企業(yè)。這類公司無論是在組建設(shè)立時(shí)，還是在因擴(kuò)大規(guī)模而增資時(shí)，所有者投入的資金，全部作為實(shí)收資本入賬。國有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比列而產(chǎn)生資本公積。[例1]由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)獨(dú)家出資組建某一國有獨(dú)資公司，該公司注冊(cè)資金為1500萬元人民幣，該公司設(shè)立時(shí)實(shí)際收到投資機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值800萬元，土地使用權(quán)價(jià)值400萬元，另有300萬元現(xiàn)金也已轉(zhuǎn)入新組建公司的銀行賬戶。該新組建公司在收到上述投資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 800 000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 400 000銀行存款 300 000 貸：實(shí)收資本 1 500 000 四、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。我國《公司法》對(duì)有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本形成以及股東對(duì)公司出資等作出了相應(yīng)的規(guī)范?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)的全