【正文】 、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。企業(yè)期末按規(guī)定計算應(yīng)確認的利息收入，借記“應(yīng)收利息”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。超過利息收款期限尚未回購利息，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。(二)使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議，按照收入確認原則，確認收入。在確認收入時，還應(yīng)考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不應(yīng)確認收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認為收入。四、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。企業(yè)應(yīng)于月度終了，根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 采用計劃成本核算庫存商品的企業(yè)，平時的營業(yè)成本按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的成本差異，將已銷商品的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用售價核算庫存商品的企業(yè)，平時的營業(yè)成本按售價結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，將已銷商品的售價調(diào)整為進價。 ㈠ 已確認主營業(yè)務(wù)收入的，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。 ㈡ 采用分期收款方式銷售商品，在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。 ㈢ 企業(yè)采用買斷方式代銷商品，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，采用進價核算的，按接收價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目；同時，借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目；采用售價核算的，按售價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目；同時，按接收價，借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目。 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 五、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 企業(yè)按照規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”、“其他應(yīng)交款”等科目。 企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加，企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。 期末，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。第四節(jié) 附營業(yè)務(wù)的核算一、其他業(yè)務(wù)收入的核算㈠ 其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)收入主要核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。主要內(nèi)容如下：1 銷售材料； 2 出租包裝物的租金收入； 3 出租固定資產(chǎn)的租金收入； 4 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入； 5 沒收的包裝物押金收入； 6 代購代銷手續(xù)費收入； 7 非工業(yè)性勞務(wù)收入。 其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)原則，與主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)原則相同。㈡ 其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理材料銷售：企業(yè)銷售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。原材料采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分攤材料成本差異。 包裝物出租：企業(yè)收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；對于逾期未退包裝物沒收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的差額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。代銷手續(xù)費：企業(yè)采取收取手續(xù)費方式代銷商品，取得的手續(xù)費收入，借記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。固定資產(chǎn)出租：企業(yè)收到出租固定資產(chǎn)的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。非工業(yè)性勞務(wù)收入：如銷售商品時收取的運輸裝卸費等。企業(yè)確認收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 期末，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。二、其他業(yè)務(wù)支出的核算 其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。 企業(yè)銷售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了按出售原材料的實際成本，借記本科目，貸記“原材料”科目。原材料采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分攤材料成本差異。 出租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記本科目，貸記“包裝物”科目；出租包裝物不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)出租所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分攤的成本差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“其他應(yīng)交款”等有關(guān)科目。期末，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。第六節(jié) 收入的納稅檢查收入的核算與納稅密切相關(guān)，對收入賬簿的審核是納稅檢查的重點內(nèi)容，應(yīng)分別主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入進行檢查。一、流轉(zhuǎn)稅的檢查㈠ 工業(yè)企業(yè)的檢查主營業(yè)務(wù)收入為產(chǎn)品的銷售收入和工業(yè)性勞務(wù)收入（加工、修理、修配），均應(yīng)交納增值稅；產(chǎn)品銷售主要就是三個問題，一是落實產(chǎn)成品的發(fā)出數(shù)量和發(fā)出方式，結(jié)合稅法規(guī)定的銷售額確認時間，確定銷項稅額，而發(fā)出數(shù)量又需要落實完工數(shù)量和庫存數(shù)量，完工數(shù)量又需要落實生產(chǎn)成本的核算，因此收入的檢查應(yīng)密切結(jié)合生產(chǎn)用料、產(chǎn)品成本計算等的檢查，避免企業(yè)賬外銷售；二是注意銷售額的計量，注意銷售單價是否偏低；三是對于紅字沖銷的收入，要嚴格審核原始憑證，落實銷售折讓和退回的真實性。2 其他業(yè)務(wù)收入：⑴ 銷售材料包括銷售多余或不適用的原材料、包裝物、低值易耗品、工程剩料、邊角廢料及固定資產(chǎn)更新改造及清理中產(chǎn)生的殘料，均應(yīng)交納增值稅，這就需要落實生產(chǎn)用料的數(shù)量和特點，以及在建工程及固定資產(chǎn)清理，低值易耗品和出租、出借包裝物的報廢等業(yè)務(wù)。⑵出租業(yè)務(wù)：① 包裝物出租：如為混合銷售，則應(yīng)交納增值稅；如為兼營業(yè)務(wù)，單獨核算可交納營業(yè)稅，但需轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額，也可交納增值稅；未分開核算的交納增值稅。② 固定資產(chǎn)出租和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)：應(yīng)交納營業(yè)稅；⑶ 非工業(yè)性勞務(wù)收入，如為價外費用或混合銷售，則交納增值稅，如屬于兼營業(yè)務(wù)，同包裝物出租。⑷ 沒收的包裝物押金收入，交納增值稅。以上業(yè)務(wù)，如屬于消費稅納稅人，則在交納增值稅的同時，需交納消費稅。㈡ 商品流通企業(yè)1 主營業(yè)務(wù)收入為商品銷售收入，應(yīng)交納增值稅；2 其他業(yè)務(wù)收入同工業(yè)企業(yè)；3 零售的金銀首飾同時交納消費稅；4 代購代銷手續(xù)費收入交納營業(yè)稅；檢查時要注意返利、柜臺租賃、購物卡及優(yōu)惠卡、附設(shè)的服務(wù)性機構(gòu)等情況。目前，很多廠方為了達到少繳稅款的目的，將銷售返利以銷售折讓的形式出現(xiàn)。其主要方式是：廠方要求購貨方將銷售返利的資金以價格變動為由到購貨方稅務(wù)機關(guān)開具《進貨退出或索取折讓證明》單，購貨方不按廠方的要求去作，就取得不了廠方的銷售返利資金，只有到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具《進貨退出或索取銷售折讓證明》，廠方在取得購貨方從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的《進貨退出或索取折讓證明》單后，開具紅字專用發(fā)票給購貨方，廠方?jīng)_減銷項稅，購貨方作進項稅轉(zhuǎn)出。通過銷售折讓的形式來達到避稅。但在現(xiàn)行的稅收政策中沒有明確規(guī)定什么形式的銷售折讓合法，什么形式的銷售折讓不合法，給稅務(wù)機關(guān)在日常管理及檢查中難以處理。㈢ 其他單位 偶爾發(fā)生增值稅納稅業(yè)務(wù)的單位 施工企業(yè)銷售的工程余料 以交納營業(yè)稅為主的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為和單純的銷售貨物行為。二、所得稅的檢查 以上收入均構(gòu)成應(yīng)稅收入總額，作為應(yīng)納稅所得交納所得稅。三、案例分析私?jīng)_收入，偷逃稅款稅務(wù)檢查人員在對某化纖廠進行檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月末都有如下一筆異常業(yè)務(wù)：借：生產(chǎn)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入金額為紅字。稅務(wù)檢查人員對此業(yè)務(wù)產(chǎn)生了懷疑，這兩個賬戶應(yīng)該是沒有對應(yīng)關(guān)系的，這是怎么回事呢？詢問財務(wù)人員時，財務(wù)人員解釋為工業(yè)統(tǒng)計報表中沒有等外品這一項，為方便填表，所以就將該部分收入沖減，同時為不影響其他業(yè)務(wù)，所以同時減少了成本，這樣對企業(yè)利潤也不構(gòu)成影響。顯然，財務(wù)人員的解釋是不成立的。財務(wù)資料不能因為工業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計而進行調(diào)整，同時該筆業(yè)務(wù)不影響利潤也是錯誤的，因為紅字沖減收入會直接減少當(dāng)期利潤和當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而紅字沖減生產(chǎn)成本卻不能直接減少當(dāng)期費用增加當(dāng)期利潤和當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，除非企業(yè)產(chǎn)品的完工率和銷售率均為100%。隨著稅務(wù)檢查人員的深入分析，企業(yè)財務(wù)人員終于承認是故意做假賬偷逃所得稅。40 /