【正文】 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。經(jīng)批準(zhǔn)后，按過失人或保險(xiǎn)公司的賠款，借記“其他應(yīng)收款”科目，扣除賠償后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧凈損失”科目，同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。例 5：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少一臺(tái)設(shè)備其賬面原值為60,000元, 已提折舊 8,000 元，已提減值準(zhǔn)備 2,000 元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 50,000 累計(jì)折舊 8,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2,000 貸：固定資產(chǎn) 60,000批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧 50,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 50,000固定資產(chǎn)減少的核算，除上述內(nèi)容外，還有以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算和以非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)的核算等。詳細(xì)內(nèi)容在以后相關(guān)章節(jié)介紹。第七節(jié) 固定資產(chǎn)的納稅檢查固定資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其投資大，資金回收期長(zhǎng)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和核算對(duì)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。同時(shí)，固定資產(chǎn)核算是否準(zhǔn)確，對(duì)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅額和所得稅額也有重大影響。一、對(duì)固定資產(chǎn)范圍的檢查：主要是嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品的范圍，避免企業(yè)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，減少應(yīng)納增值稅，同時(shí)將資本性支出作為收益性支出，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，明確固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合入庫(kù)的低值易耗品、修理用備件的審核，落實(shí)有無將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算、化整為零購(gòu)進(jìn)零部件組裝固定資產(chǎn)不入賬的情況。二、對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成的檢查：這主要側(cè)重于企業(yè)自己建造的固定資產(chǎn)。檢查時(shí)結(jié)合“在建工程”、“工程物資”、“原材料”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”等科目，檢查企業(yè)有無領(lǐng)用“工程物資”外的其他貨物，如有，則需要進(jìn)一步落實(shí)這些貨物的取得途徑，如是外購(gòu)的，則需要轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如是自制的或委托加工收回的，則需要視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅（僅限于應(yīng)稅消費(fèi)品）；檢查企業(yè)“工程物資”是否有剩余，剩余部分是如何處理的，如果出售是否按照稅法規(guī)定繳納了流轉(zhuǎn)稅和所得稅；檢查企業(yè)是否有試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，該收入是否計(jì)入了應(yīng)納稅所得額；檢查企業(yè)計(jì)入“在建工程”的借款利息費(fèi)用是否符合稅法規(guī)定；檢查企業(yè)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的項(xiàng)目是否與該固定資產(chǎn)直接相關(guān)，避免企業(yè)將部分所得稅前不得扣除的支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本從而得以分期稅前扣除。三、對(duì)固定資產(chǎn)折舊的檢查：一是按照稅法規(guī)定的折舊范圍檢查企業(yè)執(zhí)行是否正確，二是檢查企業(yè)選用的折舊方法是否符合稅法規(guī)定且計(jì)算準(zhǔn)確，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定并不完全一致，需要在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。四、對(duì)固定資產(chǎn)修理和改良的檢查：首先應(yīng)結(jié)合修理支出的原始憑證落實(shí)修理的真實(shí)性，然后注意修理與改良的區(qū)別，結(jié)合所得稅法的規(guī)定審核支出是否構(gòu)成固定資產(chǎn)改良。在增值稅方面，用于修理的外購(gòu)貨物及自產(chǎn)貨物都無須考慮，用于改良時(shí)則由于改良屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，所以應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額；在所得稅方面，修理費(fèi)用可直接計(jì)入費(fèi)用或分期攤銷予以稅前扣除，改良支出則應(yīng)通過改良后固定資產(chǎn)的折舊或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷來予以稅前扣除。五、對(duì)固定資產(chǎn)減少的檢查：對(duì)于毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)審核是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序進(jìn)行了處理，回收的殘料是否入帳。對(duì)于出售的固定資產(chǎn)，如是不動(dòng)產(chǎn)，則檢查其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算是否正確，如是有形動(dòng)產(chǎn)，則檢查是否按照稅法規(guī)定計(jì)算交納了增值稅；同時(shí)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目檢查其核算是否正確。對(duì)于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、換取其他資產(chǎn)的固定資產(chǎn)，這屬于視同銷售，應(yīng)檢查是否按照稅法規(guī)定計(jì)算交納了增值稅；同時(shí)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目檢查其核算是否正確。對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)要結(jié)合所得稅中有關(guān)捐贈(zèng)支出的規(guī)定檢查是否需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)審核是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文書，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的損失金額是否正確。附錄：固定資產(chǎn)增值稅處理的幾個(gè)問題黃世波 張冰固定資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其投資大，資金回收期長(zhǎng)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和核算對(duì)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。但部分稅務(wù)人員及一般納稅人對(duì)現(xiàn)行增值稅政策中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定掌握得不夠全面深入，造成帳務(wù)處理混亂，同時(shí)影響了增值稅的正確核算和繳納。本文擬就增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅處理的幾個(gè)問題作一探討，請(qǐng)教于同仁。一、 關(guān)于固定資產(chǎn)范圍的界定：目前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)、在建工程屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅額不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，同時(shí)，為運(yùn)輸固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)明確主要原材料、包裝物、低值易耗品、固定資產(chǎn)的目錄和以上各種資產(chǎn)的用途及使用特點(diǎn)等情況，尤其是要?jiǎng)澐智宄潭ㄙY產(chǎn)和低值易耗品的界限。增值稅條例實(shí)施細(xì)則第十九條明確規(guī)定條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具； （二）單位價(jià)值在２０００元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。除固定資產(chǎn)以外的勞動(dòng)資料，即為低值易耗品。購(gòu)入低值易耗品時(shí)支付的增值稅額是允許抵扣的。會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)和增值稅法中的固定資產(chǎn)范圍大體一致。有的同志認(rèn)為上述第十九條規(guī)定中沒有房屋建筑物，但實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程”，兩條綜合起來，跟會(huì)計(jì)制度中的固定資產(chǎn)范圍就基本一致了。區(qū)別在于會(huì)計(jì)上房屋建筑物只有使用年限超過一年才屬于固定資產(chǎn)，而增值稅法中則不考慮其使用期限，只要屬于建筑物就是固定資產(chǎn)在建工程。增值稅法中貨物不包括房屋建筑物，因增值稅是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)征稅，房屋建筑物是營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象，所以凡與房屋建筑物相關(guān)的行為都屬于增值稅法中的非應(yīng)稅項(xiàng)目。同時(shí)需要補(bǔ)充說明的是，增值稅法中的在建工程和會(huì)計(jì)上的在建工程也存在著很大差異。會(huì)計(jì)上在建工程帳戶核算內(nèi)容包括企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值，而增值稅法中的在建工程從生產(chǎn)型增值稅的計(jì)稅原理看，應(yīng)是指能形成新的固定資產(chǎn)或增加原有固定資產(chǎn)價(jià)值的工程。因此固定資產(chǎn)的修理行為（不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修理、修繕）就不是增值稅法中的“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，其耗用的外購(gòu)貨物支付的增值稅額就可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，但在會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)大修理的支出可先通過“在建工程”帳戶歸集核算。（以下除特別注明，所稱固定資產(chǎn)、在建工程均指增值稅法中的范圍）二、 對(duì)外購(gòu)貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程的增值稅處理：既然固定資產(chǎn)、在建工程屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，外購(gòu)貨物如用于固定資產(chǎn)、在建工程，其所支付的增值稅當(dāng)然就不能予以抵扣。這主要包括兩種情形：一是外購(gòu)貨物時(shí)就明確其用于固定資產(chǎn)、在建工程，如購(gòu)買的工程專項(xiàng)物資、需安裝的設(shè)備等，所以不能申報(bào)抵扣；二是外購(gòu)貨物生產(chǎn)和工程均可使用，已于購(gòu)入時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，但后來改變用途用于了固定資產(chǎn)、在建工程，這時(shí)應(yīng)將其原抵扣的增值稅額予以轉(zhuǎn)出（如難以確定原抵扣額，則按當(dāng)期實(shí)際成本乘以貨物的增值稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出額）。但如將只能用于固定資產(chǎn)的外購(gòu)貨物故意按第二種情況處理，則會(huì)使企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)無償?shù)卣加脟?guó)家的增值稅款，應(yīng)制定一定的處罰措施。三、 自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程的增值稅處理：這類業(yè)務(wù)屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)按實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定確定銷售額計(jì)算該貨物的銷項(xiàng)稅額。但要注意的是，實(shí)際工作中部分同志（包括稅務(wù)人員和納稅人的會(huì)計(jì)人員）認(rèn)為自產(chǎn)貨物也就是企業(yè)的在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品，這是非常片面的。自產(chǎn)、委托加工收回的貨物應(yīng)包括企業(yè)自產(chǎn)、委托加工收回的所有有形動(dòng)產(chǎn)，包括水、電、熱、氣等，這些貨物反映在會(huì)計(jì)核算上，則可能計(jì)入“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”等帳戶中。尤其是有些納稅人設(shè)有輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)模具、提供水、電等，如將其用于固定資產(chǎn)、在建工程，則應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而對(duì)于自己提供的用于固定資產(chǎn)、在建工程的應(yīng)稅勞務(wù)，則無須納稅。同時(shí)需注意的是，如在建工程領(lǐng)用企業(yè)原材料、低值易耗品等，就需要落實(shí)這些貨物的取得途徑，如是外購(gòu)的則轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，如是自制或委托加工收回的則需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。相當(dāng)一部分同志認(rèn)為工程用料只需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)就可以，由以上分析可看出這是非常錯(cuò)誤的。因同一貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)一般小于其銷項(xiàng)稅額數(shù)，這實(shí)質(zhì)上是一種偷稅行為。四、 在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)和剩余工程物資的增值稅處理：在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，往往會(huì)耗用部分生產(chǎn)用料，生產(chǎn)出部分產(chǎn)品。銷售該部分產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，其耗用的生產(chǎn)用料外購(gòu)時(shí)支付的增值稅額也應(yīng)允許抵扣。但如試運(yùn)轉(zhuǎn)失敗，造成材料報(bào)廢，則應(yīng)作為材料非正常損失予以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)于剩余的工程物資，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)。如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用料或直接對(duì)外出售，可根據(jù)外購(gòu)時(shí)取得的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)應(yīng)注意扣稅憑證上的貨物名稱、種類、數(shù)量與剩余實(shí)物的對(duì)照，以分割計(jì)算其實(shí)際可抵扣數(shù)（因工程耗用，其剩余量必然小于外購(gòu)量，但外購(gòu)時(shí)企業(yè)也不一定均取得扣稅憑證，所以應(yīng)根據(jù)該實(shí)物外購(gòu)時(shí)取得的扣稅憑證上注明的增值稅額按剩余數(shù)量與扣稅憑證上的數(shù)量總額的比例分割計(jì)算）。五、 正確區(qū)分固定資產(chǎn)改良與修理：固定資產(chǎn)修理是指為恢復(fù)固定資產(chǎn)的原有功能而對(duì)其進(jìn)行的維修護(hù)理行為，而改良則是對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改造以改變或提高其功能的行為。所以修理并不增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，而改良支出卻會(huì)形成新的固定資產(chǎn)。因此，對(duì)于外購(gòu)貨物用于修理則允許扣除其進(jìn)項(xiàng)稅額，而用于改良則不能抵扣；自產(chǎn)貨物用于修理無需視同銷售，用于改良則需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。那么，如何區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良呢？在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)改良： 1 使固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)； 2 使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高； 3 使產(chǎn)品質(zhì)量提高； 4 使生產(chǎn)成本降低； 5 使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；6 使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。以上規(guī)定雖然明確，但過于原則化，實(shí)際工作中有時(shí)仍難以執(zhí)行。所以應(yīng)規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)，如所得稅稅前扣除辦法中對(duì)此就規(guī)定的非常具體：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良： 1 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上； 2 經(jīng)過修理有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； 3 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。該區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)能否在增值稅中參照?qǐng)?zhí)行，尚需明文規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)在固定資產(chǎn)改良中往往會(huì)取得部分殘料收入，銷售該部分殘料是否繳納增值稅呢？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繳納，而且應(yīng)使用殘料所屬貨物的稅率。因?yàn)殇N售固定資產(chǎn)殘料不同于銷售固定資產(chǎn)，也不能適用銷售舊貨的規(guī)定。六、 固定資產(chǎn)處置中的增值稅處理：固定資產(chǎn)處置主要是指對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、抵償債務(wù)及非貨幣性交易等。主要討論以下三個(gè)問題：㈠ 固定資產(chǎn)清理時(shí)領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)成品、原材料的處理：這主要應(yīng)分析固定資產(chǎn)清理支出的性質(zhì)。從支出性質(zhì)上看，固定資產(chǎn)的清理支出是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的追加，所以跟修理支出有本質(zhì)的不同。因此，清理過程中如耗用原材料、產(chǎn)成品等貨物，外購(gòu)的需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，自產(chǎn)或委托加工收回的需視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。另外，固定資產(chǎn)清理中產(chǎn)生的殘料如出售，則如前所述，應(yīng)視為銷售一般貨物繳納增值稅。㈡ 哪些固定資產(chǎn)出售應(yīng)納增值稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，企業(yè)出售以下固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅：1 銷售價(jià)格超過原值的摩托車、游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車（個(gè)人出售也要納稅）；2 除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；以上銷售的貨物必須是屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)所列目錄（否則應(yīng)按該貨物的增值稅率征稅），應(yīng)納稅額可根據(jù)銷售額和4%征收率減半計(jì)算確定。㈢ 固定資產(chǎn)對(duì)外投資、捐贈(zèng)、抵債及非貨幣性交易中的增值稅處理：這類固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)屬于“視同銷售行為”，其增值稅處理可參照上述第二個(gè)問題。但確定應(yīng)稅銷售額時(shí)，由于固定資產(chǎn)企業(yè)已使用過，難以按實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定確定，故筆者認(rèn)為，投資業(yè)務(wù)可參考評(píng)估價(jià)值，對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)考慮其市價(jià)和新舊程度，抵債時(shí)則參考所抵償債務(wù)的金額，非貨幣性交易時(shí)為其公允價(jià)值。對(duì)于固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)納的增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶的哪個(gè)專欄呢？好多同志認(rèn)為這非常明確，應(yīng)計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”。筆者認(rèn)為這種做法是不妥切的。假如一個(gè)一般納稅人某月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元，出售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅2萬(wàn)元，則該月其應(yīng)納增值稅額為7萬(wàn)元；如其他資料不變，銷項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元時(shí)，該企業(yè)仍應(yīng)交納出售固定資產(chǎn)的增值稅2萬(wàn)元，同時(shí)產(chǎn)生留抵稅款2萬(wàn)元。所以，如將出售或視同出售固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)納的增值稅額計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”，則會(huì)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，這是不符合條例規(guī)定的。條例第五條規(guī)定， 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅