【正文】 581 7006 080821 400 000西服分配作業(yè)動因1160 000108 000341 600160 00079 900190 800940 300夾克分配作業(yè)動因12100 000288 000207 400121 60069 70084 000870 700表16—8 作業(yè)成本樣板制作作業(yè)（作業(yè)1）明細賬 207年1月 單位：元項目職工薪酬折舊動力費水電費機物料消耗合計根據(jù)有關(guān)憑證記錄的費用發(fā)生額——————本月發(fā)生額合計93 50032 00019 5006 5008 500160 000根據(jù)作業(yè)成本分配表結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本93 50032 00019 5006 5008 500160 000月末余額0000003．計算產(chǎn)品成本和單位成本通過上述第第2兩個步驟，已將本期發(fā)生的成本記錄到西服和夾克的成本計算單內(nèi)（表16—9及表16—10第2行）。以本期發(fā)生的成本加上期初在產(chǎn)品成本，即可得出本期生產(chǎn)成本“合計”。按照一定的方法可將生產(chǎn)成本合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，即可計算出本月完工產(chǎn)品總成本和單位成本（計算方法略），如表16—9和表16—10所示表16—9 成本計算表產(chǎn)品名稱：西服 207年1月 單位：元項目行次產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本1238 000107 100345 100本月發(fā)生成本21 036 000940 3001 976 300合計31 274 0001 047 4002 321 400完工產(chǎn)品成本41 2001 020 000936 0001 956 000單位產(chǎn)品成本58507801 630月末在產(chǎn)品成本6254 000111 400365 400表16—10 成本計算表產(chǎn)品名稱：夾克 207年1月 單位：元項目行次產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本161 800107 100168 690本月發(fā)生成本2504 000870 7001 374 700合計3565 800977 8001 543 600完工產(chǎn)品成本4700430 500809 2001 239 700單位產(chǎn)品成本56151 1561 771月末在產(chǎn)品成本6135 300168 600303 900以上介紹了縫紉車間按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的過程。前面說過，按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，往往不能及時獲得有關(guān)成本信息，而且，由于不同時期作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本的變動容易引起產(chǎn)品成本的波動，不便于決策。因此，企業(yè)在實施作業(yè)成本法一段時間，具備了制定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率的相關(guān)資料數(shù)據(jù)后，最好采用按預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。4．采用預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率時作業(yè)成本的分配采用預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率與按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的主要區(qū)別在于作業(yè)成本的分配方法和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，除此之外，二者沒有區(qū)別。因此，在這里重點介紹作業(yè)成本分配表的編制和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，以及相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）作業(yè)成本分配表的編制。【例16—3】承前例，假定該縫紉車間實施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預(yù)算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開始采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?？p紉車間208年制定的各項作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表16—11所示。208年1月份，作業(yè)成本各明細賬戶實際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動因?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)量如表16—12所示。表16—11 預(yù)算作業(yè)成本分配表 208年作業(yè)名稱樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）作業(yè)動因名稱樣板數(shù)量投產(chǎn)批次機器工時人工工時檢驗時間產(chǎn)量預(yù)算單價預(yù)算分配率21 00035 00012020840表16—12 作業(yè)成本明細賬戶累計發(fā)生額和作業(yè)動因產(chǎn)出數(shù)量 208年1月 單位：元作業(yè)名稱樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）合計作業(yè)成本164 000414 000560 070291 000151 000266 0001 846 070作業(yè)動因數(shù)量8124 67014 50014 5005 320 000其中：西服耗用342 9708 4008 4003 445 000夾克耗用581 7006 1006 1001 600 000根據(jù)表16—11和表16—12中的資料編制作業(yè)成本分配表（見表16—13）如下：表16—13 按預(yù)算作業(yè)成本分配率編制的作業(yè)成本分配表 208年1月 單位：元項目行次樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）合計本期實際發(fā)生作業(yè)成本1164 000414 000560 070291 000151 000266 0001 846 070作業(yè)動因樣板數(shù)量（個）28投產(chǎn)批次（次）312機器工時（小時）44 670人工工時（小時）514 500檢驗時間（小時）6180產(chǎn)量預(yù)計單價75 045 000預(yù)算分配率821 00035 00012020840西服實際耗用作業(yè)量9342 9708 4001003 445 000夾克實際耗用作業(yè)量10581 7006 100801 600 000已分配成本西服分配的作業(yè)成本1163 000140 000356 400168 00084 000172 250983 650夾克分配的作業(yè)成本12105 000280 000204 000122 00067 20080 000858 200已分配成本合計13168 000420 000560 400290 000151 200252 2501 841 850作業(yè)成本差異144 0006 0003301 00020013 7504 220調(diào)整率15%%%%%%西服實際耗用作業(yè)量161 5002 0009 6 夾克實際耗用作業(yè)量172 5004 0004 1 表16—13中的第1行是本期實際發(fā)生的作業(yè)成本，第2～7行是本期各項作業(yè)實際產(chǎn)出量。第8行是208年預(yù)算作業(yè)成本分配率。第第10行分別為西服和夾克兩種產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量。第1第12行分別為按西服和夾克實際耗用的作業(yè)量乘以預(yù)算作業(yè)成本分配率計算而得的已分配作業(yè)成本。第13行為西服和夾克已分配作業(yè)成本合計。第14行為作業(yè)成本差異，即實際發(fā)生的作業(yè)成本與已分配作業(yè)成本之間的差額。第15行為調(diào)整率，其是根據(jù)作業(yè)成本差異，除以已分配作業(yè)成本計算而得的。第1第17行分別為西服和夾克作業(yè)成本的應(yīng)調(diào)整額，它們是根據(jù)西服和夾克的已分配作業(yè)成本分別乘以調(diào)整率計算而得的。用西服和夾克的已分配作業(yè)成本分別加上相應(yīng)的調(diào)整額，即為西服和夾克應(yīng)分配的實際作業(yè)成本。（2）相關(guān)賬務(wù)處理對于按預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本而產(chǎn)生的作業(yè)成本差異，有兩種不同的處理方法。一種方法是將作業(yè)成本差異直接結(jié)轉(zhuǎn)到當期的營業(yè)成本；另一種方法是計算調(diào)整率將已分配作業(yè)成本重新調(diào)整為實際成本。兩種不同做法下的相關(guān)賬務(wù)處理如下：第一種方法（即將作業(yè)成本差異直接調(diào)整當期營業(yè)成本）下的賬務(wù)處理：采用第一種方法，即按作業(yè)成本差異直接調(diào)整當期營業(yè)成本的做法比較簡單。其主要賬務(wù)處理見圖16—3作業(yè)成本歸集和分配的賬務(wù)處理（1）。①登記實際作業(yè)成本。根據(jù)工薪分配表、折舊計算表、燃料和動力分配表、原材料分配表以及其他有關(guān)原始憑證將本期發(fā)生的實際成本計入作業(yè)成本賬戶及其所屬各明細賬戶。②分配作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本分配表（見表16—13）第1第12行（已分配作業(yè)成本）合計數(shù)，分別計入生產(chǎn)成本賬戶所屬西服、夾克兩種產(chǎn)品的成本計算單借方“本月發(fā)生成本”欄內(nèi)；同時，根據(jù)第13行的數(shù)據(jù)，分別記入有關(guān)作業(yè)成本賬戶所屬各明細賬戶的貸方。 作業(yè)成本 生產(chǎn)成本 樣板制作164 000168 0004 000生產(chǎn)準備414 000420 0006 000機器縫紉560 070560 400330手工釘口、鎖眼291 000290 0001 000檢驗151 000151 200200車間管理266 000252 25013 750成本計算單（西服）983 650①當期實際發(fā)生的作業(yè)成本②按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配的作業(yè)成本（已分配成本）③結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與已分配成本之間的差異（作業(yè)成本差異）圖16—3 作業(yè)成本歸集和分配的賬務(wù)處理（1）成本計算單（夾克）858 200營業(yè)成本4 220①工薪、折舊、燃料和動力、原材料分配及其他有關(guān)原始憑證①①①①①②②③③根據(jù)表16—13中的第14行“作業(yè)成本差異”格蘭的金額，記入營業(yè)成本賬戶的借方（若差異為負數(shù)則記入貸方）和作業(yè)成本及其所屬各明細賬戶的貸方（或借方）。第二種方法（即計算調(diào)整率，分配作業(yè)成本差異）下的賬務(wù)處理：按照第二種方法，即計算調(diào)整率和調(diào)整額，將作業(yè)成本差異重新分配到有關(guān)產(chǎn)品中去的做法，其實際發(fā)生作業(yè)成本登記有關(guān)作業(yè)成本明細賬戶、作業(yè)成本按預(yù)算分配率進行分配的賬務(wù)處理，與第一種方法作相同，其主要區(qū)別只是在于對作業(yè)成本差異的處理方法不同。按照該種方法，需將成本差異重新記入相關(guān)產(chǎn)品成本計算單，詳見圖16—4作業(yè)成本歸集和分配的賬務(wù)處理（2）。①登記實際作業(yè)成本。根據(jù)工薪分配表、折舊計算表、燃料和動力分配表、原材料分配表以及其他有關(guān)原始憑證將本期發(fā)生的實際成本登記作業(yè)成本賬戶及其所屬各明細賬戶。②根據(jù)作業(yè)成本分配表（見表16—13）第1第12行（以分配作業(yè)成本）合計數(shù)，分別記入生產(chǎn)成本賬戶所屬西服、夾克兩種產(chǎn)品的成本計算單借方“本月發(fā)生成本”欄內(nèi)；同時，根據(jù)第13行的數(shù)據(jù)，分別記入有關(guān)作業(yè)成本賬戶所屬各明細賬戶的貸方。③根據(jù)表16—13中的第1第17行數(shù)據(jù)，即西服和夾克兩種產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整的作業(yè)成本，從有關(guān)作業(yè)成本賬戶所屬各明細賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶所屬的西服和夾克兩種產(chǎn)品的成本計算單借方。 作業(yè)成本 生產(chǎn)成本 樣板制作164 000168 0004 000生產(chǎn)準備414 000420 0006 000機器縫紉560 070560 400330手工釘口、鎖眼291 000290 0001 000檢驗151 000151 200200車間管理266 000252 25013 750成本計算單（西服）983 650①當期實際發(fā)生的作業(yè)成本②按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配的作業(yè)成本（已分配成本）③分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本調(diào)整額圖16—4 作業(yè)成本歸集和分配的賬務(wù)處理（2）成本計算單（夾克）858 200①工薪、折舊、燃料和動力、原材料分配及其他有關(guān)原始憑證①①①①①②②③第二節(jié) 作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理