【文章內容簡介】 560 ——輔助車間 280 管理費用 840 貸：應付福利費 15 680折舊及其他費用一、折舊費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產折舊計算表”形式進行的。而折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應記入“累計折舊”帳戶的貸方。【例5】某企業(yè)2004年8月份的固定資產折舊情況：固定資產折舊計算分配表固定資產使用車間、部門應計折舊固定資產總值月折舊率月折舊額基本生產車間2 500 000％10 000機修車間1 000 000％ 3 000企業(yè)管理部門1 000 000％ 2 000合 計4 500 00015 000會計分錄為：借：制造費用——基本生產車間 10 000 ——輔助生產車間 3 000 管理費用 2 000 貸：累計折舊 15 000二、其他費用的核算其他費用指除上述費用要素以外的費用，一般來說種類較多，發(fā)生較頻繁，但數(shù)額不大。在其發(fā)生時，應按費用發(fā)生的地點和用途進行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶?！纠?】某企業(yè)2004年8月以銀行存款支付的辦公費用4000元，其中：基本生產車間940元，輔助生產車間520元，廠部2540元。根據有關單證記帳。借：制造費用——基本生產車間 940 ——輔助生產車間 520 管理費用 2540 貸：銀行存款 4000三、輔助生產費用的核算輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。 輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程。 輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。 先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。輔助生產費用的歸集輔助生產費用歸集和分配，通過“輔助生產成本”帳戶進行。“輔助生產成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。A、設置“制造費用－輔助生產”帳戶的帳務處理程序（輔助生產對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數(shù)額較大的情況下）要素費用帳戶 “ 輔助生產成本”帳戶 “ 制造費用－輔助生產”帳戶 B、不設置“制造費用－輔助生產”帳戶的帳務處理程序（輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規(guī)模很小、制造費用很少）要素費用帳戶 “ 輔助生產成本”帳戶【例7】以前例，歸集2004年8月該企業(yè)機修車間輔助生產費用共計40400元。（略）二、輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。 輔助生產提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”帳戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶等借方。 各輔助生產車間主要為其以外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。 輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。 輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。（一）直接分配法概念：各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產費用。其特點，是輔助車間之間相互提供勞務既不轉出，也不轉入。使用范圍：適用于輔助生產內部相互提供勞務不多的情況。某輔助費用分配率（單位成本）＝該輔助生產費用總額除輔助車間外各單位受益數(shù)量之和某受益單位應分配的輔助費用額＝該輔助費用分配率該單位受益數(shù)量【例8】假設該企業(yè)只有一個機修車間。2004年8月歸集的費用額為40400元。本月機修車間提供修理勞務工2020個工時，其中為基本生產車間提供1900個工時，為企業(yè)行政部門提供120個工時。按各受益單位受益數(shù)量進行分配。{編制“輔助生產費用分配表”}輔助生產費用分配表費用項目：機修勞務 2004年8月受益單位維修工時分配率分配額基本生產車間190038000企業(yè)管理部門 120 2400合 計202020=40400247。202040400根據“輔助生產費用分配表”結轉輔助生產費用，會計分錄：借：制造費用——基本生產車間 38000 管理費用 2400 貸：輔助生產成本——機修 40400【例9】某企業(yè)設有供電和供汽兩輔助車間。2004年12月份，供電車間直接發(fā)生費用5500元，供汽車間直接發(fā)生費用2200元，兩輔助車間為各單位提供電汽數(shù)量如表：輔助生產車間計量單位產品勞務總量各單位受益數(shù)量基本生產車間輔助生產車間企管部門供電供汽供電度1100095001000500供汽M55004900500100供電費用分配率＝5500247。10000＝供汽費用分配率＝2200247。5000＝輔助生產費用分配表2004年12月輔助 生產車間費用總額產品勞務總量分配率各單位受益數(shù)量及分配額基本生產車間企管部門數(shù)量金額數(shù)量金額供電55001000095005225500275供汽2200 500049002156100 44合計77007381319會計分錄：借：制造費用——基本生產車間 7381 管理費用 319 貸：輔助生產成本——供電 5500 ——供汽 2200（二）交互分配法需進行兩次分配：第一、對內分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產品或勞務數(shù)量進行的。某輔助生產費用分配率（交互分配率）＝該輔助車間直接費用額提供勞務總量某受益的輔助部門應負擔的該項輔助費用＝交互分配率該受益輔助車間的受益數(shù)量第二、對外分配，即（把各輔助車間交互分配后的實際費用）在輔助車間以外的受益單位之間分配費用。某輔助生產費用分配率＝該輔助車間交互分配后費用額提供勞務總量某受益的部門應負擔的輔助費用＝費用分配率該受益單位的受益數(shù)量某輔助車間交互分配后費用額＝該輔助車間直接費用＋分配轉入額－分配轉出額【例10】資料見【例9】。用交互分配法分配輔助費用。編制：輔助生產費用分配表分配步驟輔助生產車間費用總額勞務總量分配率各單位受益數(shù)量和分配額基本生產車間輔助生產車間企管部門供電車間供汽車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電5500110001000500供汽22005500500200對外分配供電52001000095004940500260供汽250050004900245010050合計7700 7390310會計分錄如下：第一、交互分配的會計處理。可只進行明細核算，不進行總分類核算。借：輔助生產成本——供汽 500 ——供電 200貸：輔助生產成本——供電 500 ——供汽 200第二、結轉對外分配的輔助生產費用。借：制造費用——基本生產車間 7390管理費用 310貸：輔助生產成本——供電 5200 ——供汽 2500交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務較多的企業(yè)。不管是直接分配法還是交互分配法期末都沒有余額，即輔助車間不承擔成本分配金額。制造費用的核算四、制造費用歸集的核算制造費用的概念各生產單位（分廠、車間〕為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產品生產但未專設成本項目和間接用于產品生產的各項費用。（本節(jié)介紹的是基本生產制造費用的核算）內容：（1）間接材料：各生產單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。如：勞保用品。 （2）間接人工：各生產單位（分廠、車間)除生產工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。 （3）其他制造費用制造費用核算的帳戶“制造費用”帳戶一般按生產車間設置明細帳，帳內按費用項目設專欄進行明細核算。制造費用歸集的核算輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產車間的間接費用。 輔助生產車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶下設“基本生產”、“輔助生產”兩個二級帳戶，其明細帳分別按車間設置。制造費用分配的核算生產一種產品的車間中，制造費用應直接計人該種產品生產成本； 生產多種產品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產品的生產成本。分配方法如下：生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標準：生產工人工時、生產工人工資、機器工時。制造費用分配率＝制造費用總額/各種產品生產工時（生產工人工資、機器工時）總數(shù)某種產品應負擔的制造費用＝該種產品的生產工時（生產工人工資、機器工時）數(shù)分配率 【例11】根據【例1】至【例8】資料歸集“制造費用——基本車間”明細帳，發(fā)生額共計66000元。按A、B兩種產品生產工時的比例分配計入各種產品的成本，編制“基本生產車間制造費用分配表”。并做出會計分錄。（A、B產品的生產工時分別為10000工時和20000工時）制造費用分配表生產車間：基本生產車間 2004年8月產品名稱生產工時分配率分配額A產品1000022000B產品2000044000合計3000066000會計分錄：借：基本生產成本－A產品 22000－B產品 4400