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正文內(nèi)容

工業(yè)成本核算手冊(cè)(編輯修改稿)

2024-07-24 00:13 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 包括自制過(guò)程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。3.委托加工存貨的計(jì)價(jià)委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料,由受托單位加 工,并在必要時(shí)提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包 括加工過(guò)程所耗用的原材料和半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、以 及委托加工存貨發(fā)出和收回時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅 金。 二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對(duì)原材料的收發(fā)結(jié)存,總賬、明細(xì)賬的核算均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為進(jìn)行該核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料(或材料采購(gòu))”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類(lèi)賬戶(hù)。 “原材料”賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料等)的實(shí)際成本。該賬戶(hù)借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料(包括回收作為原材料使用的廢料)的實(shí)際成本;貸方登記發(fā)出的各種原材料實(shí)際成本;借方額反映月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。 “在途材料”賬戶(hù)核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)到企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料實(shí)際成本。該賬戶(hù)借方登記已支付的材料貨款及采購(gòu)費(fèi)用;貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料實(shí)際成本;借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 “應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng),該賬戶(hù)貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款;借方登記償還的應(yīng)付賬款;貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬,分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。 “預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款,和收到貨物后補(bǔ)付的貸款;貸方登記企業(yè)購(gòu)貨應(yīng)付的貨款及退回預(yù)付時(shí)多付的貸款;該賬戶(hù)期末借方余額表示預(yù)付的貨款,貸方余額為應(yīng)付的貨款。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 (一)外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算 1.付款,同時(shí)收料 企業(yè)在本地采購(gòu)材料,采用同城結(jié)算的付款方式付款后,很快能取回材料;從外地采購(gòu)的材料,有時(shí)付款和收到材料的時(shí)間也很近,貨款及采購(gòu)費(fèi)用的支付,與材料驗(yàn)收入庫(kù)的工作在較短時(shí)間內(nèi)完成,這時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)和材料入庫(kù)的收料單等,填制付款并收料的記賬憑證。 例:從外地購(gòu)入圓鋼一批,買(mǎi)價(jià)5 000元,供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元,共計(jì)5 200元,貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付,材料驗(yàn)收入庫(kù),應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料——原料及主要材料 5 200 貸:銀行存款 5 200 2.付款在先,收料在后 企業(yè)從外地購(gòu)買(mǎi)材料,由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過(guò)銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時(shí)間,因此會(huì)發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。對(duì)此,可通過(guò)“在途材料”賬戶(hù)進(jìn)行核算。 例:從寶山鋼鐵公司購(gòu)入角鋼一批,買(mǎi)價(jià)20 000元,對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元,貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付,角鋼尚未入庫(kù)。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單等,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 貸:銀行存款 20 500 待角鋼運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),根據(jù)在途材料明細(xì)賬的記錄和收料單,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料——原料及主要材料 20 500 貸:在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 3.收料在先,付款在后 、 外購(gòu)材料在運(yùn)輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時(shí)或傳遞時(shí)間過(guò)長(zhǎng)時(shí),會(huì)出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫(kù),而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。對(duì)此,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 (1)材料已收到,結(jié)算憑證也已到達(dá),企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種情況時(shí),由于雙方的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系已經(jīng)確立,企業(yè)購(gòu)入材料,應(yīng)承擔(dān)償還供貨單位貨款的債務(wù)。因此,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行反映;若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議,采用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí),則應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)進(jìn)行反映。 例:從某軋鋼廠購(gòu)進(jìn)鋼板一批,貨款20 000元,對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證,材料已驗(yàn)收入庫(kù),因存款不足尚未付款,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料——原料及主要材料 20 400 貸:應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸:銀行存款 20 400 若對(duì)方同意延期付款,開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸:應(yīng)付票據(jù) 20 400 (2)材料已收到,但結(jié)算憑證未到。遇到這種情況時(shí),通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證,因此可以先暫不作會(huì)計(jì)分錄,待結(jié)算憑證送達(dá),支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí),為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況,對(duì)這批材料可先按照合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬,并通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款’’賬進(jìn)行核算。 例:從某工廠購(gòu)入材料一批,根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù),并驗(yàn)收入庫(kù),月末結(jié)算憑證仍未到達(dá),按合同價(jià)格5 000元暫估入賬,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料 5 000 貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000待下月初,用紅字金額沖銷(xiāo)上述分錄; 借:原材料 5 000(紅字) 貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000(紅字) 收到該批材料結(jié)算憑證時(shí),按實(shí)際支付的材料買(mǎi)價(jià)4 000元和運(yùn)費(fèi)200元,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料 4 200 貸:銀行存款 4 200 4.預(yù)付貨款,收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定,預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位,供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨,發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。 例:企業(yè)向紅星工廠訂購(gòu)原料一批,貨款40 000元,按合同規(guī)定預(yù)付貨款10 000元,支付預(yù)付款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:預(yù)付貨款——紅星工廠 10 000 貸:銀行存款 10000 收到紅星廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來(lái)的原材料時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料——原料及主要材料 40 000 貸:預(yù)付貨款——紅星工廠 40 000 該批材料全部貨款40 000元,扣除企業(yè)已預(yù)付的10 000元貨款,其余款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。企業(yè)補(bǔ)付貨款應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:預(yù)付貨款——紅星工廠 30 000 貸:銀行存款 30 000 (二)材料發(fā)出的總分類(lèi)核算企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬,以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。為簡(jiǎn)化總分類(lèi)核算工作,實(shí)際工作中是將領(lǐng)發(fā)料憑證定期按領(lǐng)用材料的部門(mén)和用途歸類(lèi)和總匯,編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實(shí)際成本核算的賬戶(hù)關(guān)系如下(見(jiàn)圖56): ①購(gòu)入材料尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但已經(jīng)付款;辦理驗(yàn)收入庫(kù) ②購(gòu)入 材料,采用預(yù)付敦,尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但已經(jīng)付款;辦理驗(yàn)收入庫(kù) ③用商業(yè)匯票支付料款,直接入庫(kù) ④購(gòu)入尚未付款的材料,直接入 庫(kù) ⑤根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出核算 (三)材料的明細(xì)分類(lèi)核算 為了加強(qiáng)對(duì)各種材料的管理,保護(hù)材料物資的完整,必須合理的組織材料明細(xì)分類(lèi)核算。材料明晰分類(lèi)核算,包括實(shí)物核算和價(jià)值核算兩個(gè)方面。 材料明細(xì)分類(lèi)核算,可采用“兩套賬”的方式,即在倉(cāng)庫(kù)設(shè)置一套材料卡片,由倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)登記庫(kù)存各種材料實(shí)物數(shù)量的增減變化和結(jié)存情況,另外,財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置一套數(shù)量、金額式明細(xì)賬,由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)登記。采用“兩套賬”的方式對(duì)材料的增減變動(dòng)進(jìn)行雙重的記錄,賬卡可以核對(duì),便于財(cái)會(huì)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行金額的核算。此外,可采用“一套賬”的方式,即把倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的材料卡片和財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的材料明細(xì)賬合并,設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)賬,既能為倉(cāng)庫(kù)管理材料物資提供數(shù)量資料,又可作為財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行價(jià)值核算的明細(xì)賬簿。這套賬放在倉(cāng)庫(kù),由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量,財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)人員的數(shù)量核算并負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存的金額。材料明細(xì)賬按材料的品種、規(guī)格設(shè)置賬頁(yè)、按倉(cāng)庫(kù)或材料類(lèi)別組成賬本。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料明細(xì)分類(lèi)核算,由于材料的購(gòu)入地點(diǎn)不同,運(yùn)輸方式,結(jié)算價(jià)格的不同,各批購(gòu)入材料的實(shí)際單位成本不同,因此,需要采用一定的方法來(lái)計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本??刹捎孟冗M(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等來(lái)計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法,計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不能隨意變更。 三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時(shí),“原材料”賬戶(hù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種材料的增減變動(dòng)。為了核算購(gòu)入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本以及入庫(kù)材料的成本差異額,還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶(hù)。 “材料采購(gòu)”賬戶(hù)核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本,該賬戶(hù)借方登記購(gòu)入材料的貨款和采購(gòu)費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額;貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額;借方余額為月末在途材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。 “材料成本差異”賬戶(hù)核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額,是各材料賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額;貸方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額(超支差異額用藍(lán)字,節(jié)約差異額用紅字),該賬戶(hù)月末余額可能在借方也可能在貸方,表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額,該賬戶(hù)按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 (一)外購(gòu)材料收人業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算 企業(yè)外購(gòu)材料的貸款及發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用,在取得和審核有關(guān)結(jié) 算憑證后,按實(shí)際數(shù)額借記“材料采購(gòu)”賬戶(hù),貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù);材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料用計(jì)劃成本, 借記有關(guān)材料賬戶(hù),貸記“材料采購(gòu)”賬戶(hù),并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成 本差異,實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額,借記“材料采購(gòu)”賬 戶(hù),貸記“材料成本差異”賬戶(hù);實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 額,借記“材料成本差異”賬戶(hù),貸記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)。為簡(jiǎn)化 總分類(lèi)核算工作,外購(gòu)材料入庫(kù)時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn),可于 月末匯總結(jié)轉(zhuǎn),即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類(lèi)別 分別匯總其實(shí)際成本和計(jì)劃成本,計(jì)算成本差異額,據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn) 入庫(kù)材料計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會(huì)計(jì)分錄。 (二)材料發(fā)出的總分類(lèi)核算 按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算,由于日常發(fā)出材料時(shí),都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià),所以使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡(jiǎn)便,并可隨時(shí)計(jì)價(jià),均衡材料日常計(jì)價(jià)工作。對(duì)于平時(shí)各部門(mén)領(lǐng)用材料的單據(jù),企業(yè)可定期按使用部門(mén)和用途歸類(lèi)匯總,月末編制發(fā)料憑證匯總表,按計(jì)劃成本編制各部門(mén)領(lǐng)用材料的分錄。然后,通過(guò)計(jì)算和分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~(超支差異額用藍(lán)字分配,節(jié)約差異額用紅,字分配),將各部門(mén)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。以上核算的賬戶(hù)關(guān)系如下(見(jiàn)圖57)。 (三)材料的明細(xì)分類(lèi)核算 1.材料明細(xì)賬 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料收發(fā)的核算,每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià),因此,更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉(cāng)庫(kù)人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量,財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核,月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià),計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額,以便對(duì)賬。 為了反映和控制庫(kù)存各類(lèi)材料增減變動(dòng),財(cái)會(huì)部門(mén)還應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))和類(lèi)別設(shè)置材料明細(xì)賬,該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類(lèi)匯總后登記,可以反映和控制各庫(kù)各類(lèi)材料資金的增減變化,還可以同倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。 ①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購(gòu)、預(yù)付款結(jié)算方式購(gòu)入材料,計(jì) 算購(gòu)入材料的實(shí)際成本并計(jì)算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②原材料 按計(jì)劃成本入摩,并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的材料成本節(jié)約差異(也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本) ③原材料按計(jì)劃 成本入庫(kù),并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的材料成本超支差異 ④月末根據(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”,計(jì)算發(fā)出材料計(jì)劃成本 ⑤分配材料成本差異,超支差額用藍(lán)字分配,節(jié)約差額用紅字分配2.材料采購(gòu)明細(xì)賬 材料采購(gòu)明細(xì)賬是用來(lái)記錄企業(yè)外購(gòu)的各類(lèi)或各種材料的實(shí)際采購(gòu)支出,計(jì)算確定各類(lèi)或各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本及成本差異額的明細(xì)記錄。材料采購(gòu)明細(xì)賬采用橫線(xiàn)登記法,借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序,根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本;貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫(kù)的各批外購(gòu)材料的計(jì)劃成本和成本差異額;月末賬內(nèi)只有借方金額而無(wú)貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。為了下月記賬方便,可將各項(xiàng)在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn),照抄到下月賬內(nèi)。 3.材料成本差異明細(xì)賬 材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購(gòu)賬戶(hù)口徑一致,用以反映各類(lèi)材料的成本差異額和材料成本差異率,并據(jù)以計(jì)算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 四、委托加工物資的核算 工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的材料,有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制,需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料(如紙張加工成商標(biāo)紙,木材加工成包裝箱等),以滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)的需要。 委托外部加工的材料發(fā)出后,雖然保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,但所有權(quán)仍屬本企業(yè),企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托加工材料的管理,對(duì)委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶(hù)借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成
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