【文章內(nèi)容簡介】 包括自制過程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。3．委托加工存貨的計(jì)價(jià)委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加 工，并在必要時(shí)提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包 括加工過程所耗用的原材料和半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、以 及委托加工存貨發(fā)出和收回時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅 金。 二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為進(jìn)行該核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料(或材料采購)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類賬戶。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等)的實(shí)際成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的各種原材料(包括回收作為原材料使用的廢料)的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實(shí)際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。 “在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)到企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料實(shí)際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。 “預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，和收到貨物后補(bǔ)付的貸款；貸方登記企業(yè)購貨應(yīng)付的貨款及退回預(yù)付時(shí)多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方余額為應(yīng)付的貨款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 （一)外購材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算 1．付款，同時(shí)收料 企業(yè)在本地采購材料，采用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料；從外地采購的材料，有時(shí)付款和收到材料的時(shí)間也很近，貨款及采購費(fèi)用的支付，與材料驗(yàn)收入庫的工作在較短時(shí)間內(nèi)完成，這時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)和材料入庫的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。 例：從外地購入圓鋼一批，買價(jià)5 000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，共計(jì)5 200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 5 200 貸：銀行存款 5 200 2．付款在先，收料在后 企業(yè)從外地購買材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時(shí)間，因此會(huì)發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。對此，可通過“在途材料”賬戶進(jìn)行核算。 例：從寶山鋼鐵公司購入角鋼一批，買價(jià)20 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)500元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，角鋼尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單等，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 貸：銀行存款 20 500 待角鋼運(yùn)到并驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)在途材料明細(xì)賬的記錄和收料單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 20 500 貸：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 3．收料在先，付款在后 、 外購材料在運(yùn)輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時(shí)或傳遞時(shí)間過長時(shí)，會(huì)出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。對此，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 (1)材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種情況時(shí)，由于雙方的購銷關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購入材料，應(yīng)承擔(dān)償還供貨單位貨款的債務(wù)。因此，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映。 例：從某軋鋼廠購進(jìn)鋼板一批，貨款20 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，因存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 20 400 貸：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：銀行存款 20 400 若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 400 (2)材料已收到，但結(jié)算憑證未到。遇到這種情況時(shí)，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí)，為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對這批材料可先按照合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，并通過“應(yīng)付賬款”賬戶下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款’’賬進(jìn)行核算。 例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格5 000元暫估入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 5 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄； 借：原材料 5 000(紅字) 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000(紅字) 收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的材料買價(jià)4 000元和運(yùn)費(fèi)200元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 4 200 貸：銀行存款 4 200 4．預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。 例：企業(yè)向紅星工廠訂購原料一批，貨款40 000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10 000元，支付預(yù)付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付貨款——紅星工廠 10 000 貸：銀行存款 10000 收到紅星廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來的原材料時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 40 000 貸：預(yù)付貨款——紅星工廠 40 000 該批材料全部貨款40 000元，扣除企業(yè)已預(yù)付的10 000元貨款，其余款項(xiàng)通過銀行付清。企業(yè)補(bǔ)付貨款應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付貨款——紅星工廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 (二)材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬，以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。為簡化總分類核算工作，實(shí)際工作中是將領(lǐng)發(fā)料憑證定期按領(lǐng)用材料的部門和用途歸類和總匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實(shí)際成本核算的賬戶關(guān)系如下(見圖56)： ①購入材料尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫 ②購入 材料，采用預(yù)付敦，尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫 ③用商業(yè)匯票支付料款，直接入庫 ④購入尚未付款的材料，直接入 庫 ⑤根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出核算 (三)材料的明細(xì)分類核算 為了加強(qiáng)對各種材料的管理，保護(hù)材料物資的完整，必須合理的組織材料明細(xì)分類核算。材料明晰分類核算，包括實(shí)物核算和價(jià)值核算兩個(gè)方面。 材料明細(xì)分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉庫設(shè)置一套材料卡片，由倉庫保管人員負(fù)責(zé)登記庫存各種材料實(shí)物數(shù)量的增減變化和結(jié)存情況，另外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置一套數(shù)量、金額式明細(xì)賬，由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)登記。采用“兩套賬”的方式對材料的增減變動(dòng)進(jìn)行雙重的記錄，賬卡可以核對，便于財(cái)會(huì)部門及時(shí)進(jìn)行金額的核算。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉庫設(shè)置的材料卡片和財(cái)會(huì)部門設(shè)置的材料明細(xì)賬合并，設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)賬，既能為倉庫管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財(cái)會(huì)部門進(jìn)行價(jià)值核算的明細(xì)賬簿。這套賬放在倉庫，由倉庫人員負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉庫核對倉庫人員的數(shù)量核算并負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存的金額。材料明細(xì)賬按材料的品種、規(guī)格設(shè)置賬頁、按倉庫或材料類別組成賬本。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料明細(xì)分類核算，由于材料的購入地點(diǎn)不同，運(yùn)輸方式，結(jié)算價(jià)格的不同，各批購入材料的實(shí)際單位成本不同，因此，需要采用一定的方法來計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等來計(jì)算確定。對不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時(shí)，“原材料”賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種材料的增減變動(dòng)。為了核算購入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本以及入庫材料的成本差異額，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。 “材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的貨款和采購費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本以及入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬。 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額，是各材料賬戶的調(diào)整賬戶。該賬戶借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額；貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額(超支差異額用藍(lán)字，節(jié)約差異額用紅字)，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額，該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。 (一)外購材料收人業(yè)務(wù)的總分類核算 企業(yè)外購材料的貸款及發(fā)生的采購費(fèi)用，在取得和審核有關(guān)結(jié) 算憑證后，按實(shí)際數(shù)額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；材料驗(yàn)收入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料用計(jì)劃成本， 借記有關(guān)材料賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成 本差異，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額，借記“材料采購”賬 戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。為簡化 總分類核算工作，外購材料入庫時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于 月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類別 分別匯總其實(shí)際成本和計(jì)劃成本，計(jì)算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn) 入庫材料計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會(huì)計(jì)分錄。 (二)材料發(fā)出的總分類核算 按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，所以使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)，均衡材料日常計(jì)價(jià)工作。對于平時(shí)各部門領(lǐng)用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計(jì)劃成本編制各部門領(lǐng)用材料的分錄。然后，通過計(jì)算和分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~(超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配)，將各部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。以上核算的賬戶關(guān)系如下(見圖57)。 (三)材料的明細(xì)分類核算 1．材料明細(xì)賬 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉庫人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉庫稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對賬。 為了反映和控制庫存各類材料增減變動(dòng)，財(cái)會(huì)部門還應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)和類別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對。 ①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預(yù)付款結(jié)算方式購入材料，計(jì) 算購入材料的實(shí)際成本并計(jì)算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②原材料 按計(jì)劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本節(jié)約差異(也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計(jì)劃成本) ③原材料按計(jì)劃 成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本超支差異 ④月末根據(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”，計(jì)算發(fā)出材料計(jì)劃成本 ⑤分配材料成本差異，超支差額用藍(lán)字分配，節(jié)約差額用紅字分配2．材料采購明細(xì)賬 材料采購明細(xì)賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實(shí)際采購支出，計(jì)算確定各類或各種材料的實(shí)際采購成本及成本差異額的明細(xì)記錄。材料采購明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購材料的實(shí)際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫的各批外購材料的計(jì)劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項(xiàng)在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。 3．材料成本差異明細(xì)賬 材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 四、委托加工物資的核算 工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料(如紙張加工成商標(biāo)紙，木材加工成包裝箱等)，以滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。 委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對委托加工材料的管理，對委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成