【文章內(nèi)容簡介】 包括自制過程中消耗的直接材料費、直接工資費用、制造費用及其他直接費用。3．委托加工存貨的計價委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加 工，并在必要時提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包 括加工過程所耗用的原材料和半成品的實際成本、加工費用、以 及委托加工存貨發(fā)出和收回時所支付的運雜費、裝卸費及相關(guān)稅 金。 二、按實際成本計價的材料核算 按實際成本計價即對原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細賬的核算均采用實際成本計價。為進行該核算，企業(yè)應設置“原材料”、“在途材料(或材料采購)”、“應付賬款”、“預付賬款”等總分類賬戶。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等)的實際成本。該賬戶借方登記驗收入庫的各種原材料(包括回收作為原材料使用的廢料)的實際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。 “在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運到企業(yè)或尚未驗收入庫的各種材料實際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費用；貸方登記驗收入庫的在途材料實際成本；借方余額反映全部在途材料的實際成本。該賬戶按供應單位設置明細賬戶。 “應付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項，該賬戶貸方登記發(fā)生的應付賬款；借方登記償還的應付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶按供應單位設置明細賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。 “預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。該賬戶借方登記企業(yè)預付的貨款，和收到貨物后補付的貸款；貸方登記企業(yè)購貨應付的貨款及退回預付時多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預付的貨款，貸方余額為應付的貨款。該賬戶按供應單位設置明細賬。 （一)外購材料收入業(yè)務的總分類核算 1．付款，同時收料 企業(yè)在本地采購材料，采用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料；從外地采購的材料，有時付款和收到材料的時間也很近，貨款及采購費用的支付，與材料驗收入庫的工作在較短時間內(nèi)完成，這時應根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運雜費等單據(jù)和材料入庫的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。 例：從外地購入圓鋼一批，買價5 000元，供貨單位發(fā)貨時代墊運雜費200元，共計5 200元，貨款和運費通過銀行支付，材料驗收入庫，應作會計分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 5 200 貸：銀行存款 5 200 2．付款在先，收料在后 企業(yè)從外地購買材料，由于材料運輸時間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時間，因此會發(fā)生貨款先支付而材料尚未運到的情況。對此，可通過“在途材料”賬戶進行核算。 例：從寶山鋼鐵公司購入角鋼一批，買價20 000元，對方代墊運費500元，貨款和運費通過銀行支付，角鋼尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運費單等，作會計分錄如下： 借：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 貸：銀行存款 20 500 待角鋼運到并驗收入庫時，根據(jù)在途材料明細賬的記錄和收料單，作會計分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 20 500 貸：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 3．收料在先，付款在后 、 外購材料在運輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時或傳遞時間過長時，會出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗收入庫，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時不能付款的情況。對此，應區(qū)別不同情況進行賬務處理。 (1)材料已收到，結(jié)算憑證也已到達，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種情況時，由于雙方的購銷關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購入材料，應承擔償還供貨單位貨款的債務。因此，應通過“應付賬款”賬戶進行反映；若企業(yè)與供方達成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時，則應通過“應付票據(jù)”賬戶進行反映。 例：從某軋鋼廠購進鋼板一批，貨款20 000元，對方代墊運費400元收到結(jié)算憑證，材料已驗收入庫，因存款不足尚未付款，作會計分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 20 400 貸：應付賬款——某軋鋼廠 20 400 待以后支付該批材料款項時，作會計分錄如下： 借：應付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：銀行存款 20 400 若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項應付賬款時應作會計分錄如下： 借：應付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：應付票據(jù) 20 400 (2)材料已收到，但結(jié)算憑證未到。遇到這種情況時，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會計分錄，待結(jié)算憑證送達，支付款項后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達時，為了如實反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負債情況，對這批材料可先按照合同價格或計劃價格暫估入賬，并通過“應付賬款”賬戶下設“暫估應付賬款’’賬進行核算。 例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達，按合同價格5 000元暫估入賬，作會計分錄如下： 借：原材料 5 000 貸：應付賬款——暫估應付賬款 5 000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄； 借：原材料 5 000(紅字) 貸：應付賬款——暫估應付賬款 5 000(紅字) 收到該批材料結(jié)算憑證時，按實際支付的材料買價4 000元和運費200元，作會計分錄如下： 借：原材料 4 200 貸：銀行存款 4 200 4．預付貨款，收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。 例：企業(yè)向紅星工廠訂購原料一批，貨款40 000元，按合同規(guī)定預付貨款10 000元，支付預付款時，作會計分錄如下： 借：預付貨款——紅星工廠 10 000 貸：銀行存款 10000 收到紅星廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來的原材料時，作會計分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 40 000 貸：預付貨款——紅星工廠 40 000 該批材料全部貨款40 000元，扣除企業(yè)已預付的10 000元貨款，其余款項通過銀行付清。企業(yè)補付貨款應作會計分錄如下： 借：預付貨款——紅星工廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 (二)材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領發(fā)業(yè)務比較頻繁，應根據(jù)領發(fā)料憑證隨時登記材料明細賬，以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。為簡化總分類核算工作，實際工作中是將領發(fā)料憑證定期按領用材料的部門和用途歸類和總匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實際成本核算的賬戶關(guān)系如下(見圖56)： ①購入材料尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗收入庫 ②購入 材料，采用預付敦，尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗收入庫 ③用商業(yè)匯票支付料款，直接入庫 ④購入尚未付款的材料，直接入 庫 ⑤根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進行材料發(fā)出核算 (三)材料的明細分類核算 為了加強對各種材料的管理，保護材料物資的完整，必須合理的組織材料明細分類核算。材料明晰分類核算，包括實物核算和價值核算兩個方面。 材料明細分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉庫設置一套材料卡片，由倉庫保管人員負責登記庫存各種材料實物數(shù)量的增減變化和結(jié)存情況，另外，財會部門設置一套數(shù)量、金額式明細賬，由財會人員負責登記。采用“兩套賬”的方式對材料的增減變動進行雙重的記錄，賬卡可以核對，便于財會部門及時進行金額的核算。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉庫設置的材料卡片和財會部門設置的材料明細賬合并，設置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細賬，既能為倉庫管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財會部門進行價值核算的明細賬簿。這套賬放在倉庫，由倉庫人員負責登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量，財會人員定期到倉庫核對倉庫人員的數(shù)量核算并負責登記收發(fā)結(jié)存的金額。材料明細賬按材料的品種、規(guī)格設置賬頁、按倉庫或材料類別組成賬本。 按實際成本計價進行材料明細分類核算，由于材料的購入地點不同，運輸方式，結(jié)算價格的不同，各批購入材料的實際單位成本不同，因此，需要采用一定的方法來計算確定發(fā)出材料的實際成本?？刹捎孟冗M先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法等來計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法，計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、按計劃成本計價的材料核算 按計劃成本計價進行材料收發(fā)結(jié)存核算時，“原材料”賬戶按計劃成本計價反映各種材料的增減變動。為了核算購入材料的實際成本與計劃成本以及入庫材料的成本差異額，還應設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。 “材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的貨款和采購費用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本以及入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實際成本。該賬戶按材料類別設置明細賬。 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異額，是各材料賬戶的調(diào)整賬戶。該賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的超支差異額；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的差異額(超支差異額用藍字，節(jié)約差異額用紅字)，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應負擔的超支或節(jié)約的差異額，該賬戶按材料類別設置明細賬戶。 (一)外購材料收人業(yè)務的總分類核算 企業(yè)外購材料的貸款及發(fā)生的采購費用，在取得和審核有關(guān)結(jié) 算憑證后，按實際數(shù)額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、 “應付票據(jù)”等賬戶；材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料用計劃成本， 借記有關(guān)材料賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成 本差異，實際成本小于計劃成本的差異額，借記“材料采購”賬 戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實際成本大于計劃成本的差異 額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。為簡化 總分類核算工作，外購材料入庫時不必逐筆按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于 月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類別 分別匯總其實際成本和計劃成本，計算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn) 入庫材料計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會計分錄。 (二)材料發(fā)出的總分類核算 按計劃成本進行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時，都是按計劃單價計價，所以使發(fā)出材料的計價工作很簡便，并可隨時計價，均衡材料日常計價工作。對于平時各部門領用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計劃成本編制各部門領用材料的分錄。然后，通過計算和分配發(fā)出材料應分攤的差異額(超支差異額用藍字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配)，將各部門領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。以上核算的賬戶關(guān)系如下(見圖57)。 (三)材料的明細分類核算 1．材料明細賬 按計劃成本計價對材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計劃單價計價，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉庫人員在材料明細賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對賬。 為了反映和控制庫存各類材料增減變動，財會部門還應按照材料的保管地點(倉庫)和類別設置材料明細賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細賬進行核對。 ①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預付款結(jié)算方式購入材料，計 算購入材料的實際成本并計算應支付的增值稅的進項稅額 ②原材料 按計劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本節(jié)約差異(也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本) ③原材料按計劃 成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本超支差異 ④月末根據(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”，計算發(fā)出材料計劃成本 ⑤分配材料成本差異，超支差額用藍字分配，節(jié)約差額用紅字分配2．材料采購明細賬 材料采購明細賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實際采購支出，計算確定各類或各種材料的實際采購成本及成本差異額的明細記錄。材料采購明細賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購材料的實際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗收入庫的各批外購材料的計劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。 3．材料成本差異明細賬 材料成本差異明細賬的設置應與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計算和調(diào)整發(fā)出材料應負擔的差異額。 四、委托加工物資的核算 工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料(如紙張加工成商標紙，木材加工成包裝箱等)，以滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。 委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應加強對委托加工材料的管理，對委托加工材料的發(fā)出、加工費的結(jié)算、加工材料的收回等單獨組織核算。企業(yè)應設置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成