【正文】 七)結(jié)算業(yè)務(wù)核算賬戶關(guān)系 企業(yè)作為付款方，發(fā)生應(yīng)付票據(jù)： ①采購材料，以商業(yè)匯票結(jié)算方式辦理結(jié)算 ②以商業(yè)匯票結(jié)清以前所欠款項(xiàng) ③票據(jù)到期，以銀行存款支付 ④商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息和轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 ⑤銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息和轉(zhuǎn)作短期借款 ①支票結(jié)算方式直接購料 ②開出銀行匯票、銀行本票、外埠存款 ③使用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購買材料；使用商業(yè)匯票購買材料；采用 委托收款、托收承付結(jié)算方式購入材料；采用預(yù)付賬款結(jié)算方式購料 ④支付商業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款 ⑤預(yù)付款項(xiàng) ⑥銷售商品款項(xiàng)，采用支票結(jié)算方式或直接通過銀行結(jié)算收款．⑦銷售產(chǎn)品，采 用委托收款、托收承付結(jié)算方式；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；采 用預(yù)收款方式銷售商品 ⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預(yù)收賬款。貸方反映企業(yè)收回應(yīng)收賠款、罰金、租金和其他款項(xiàng)，收回暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人對(duì)預(yù)支款項(xiàng)報(bào)銷的金額。 實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式是： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到匯票到期日實(shí)際天數(shù)1 其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。 3．商業(yè)匯票貼現(xiàn) “貼現(xiàn)”是指收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，以取得現(xiàn)款。借方反映企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品等收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或已貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，期末借方余額反映尚未到期收回或尚未貼現(xiàn)或尚未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。借方反映企業(yè)預(yù)付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購物品時(shí)按發(fā)票賬單支付的金額。借方反映產(chǎn)品銷售收入的實(shí)際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的貨款。該科目屬于負(fù)債類賬戶。本賬戶按其他貨幣資金種類設(shè)置明細(xì)賬。 8．信用卡 (二)其他貨幣資金的核算 本科目結(jié)算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。辦理結(jié)算時(shí)，托收單位需要提供經(jīng)濟(jì)合同和運(yùn)輸部門的貨物發(fā)貨證明，購貨方拒絕付款時(shí)，銀行還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由等。 托收承付結(jié)算方式適用于訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。收款單位委托銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫委托收款憑證，并提供收款依據(jù)。無論單位和個(gè)人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券和存單等付款人債務(wù)證明收取同城或異地的款項(xiàng)。支票結(jié)算手續(xù)簡(jiǎn)便、靈活，收款人將支票交存銀行，一般當(dāng)日或次日即可入賬用款?，F(xiàn)金支票只能由本單位從銀行提取現(xiàn)金時(shí)使用，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地主動(dòng)付款。同銀行匯票的情況相同；在未用于支付之前也作為“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取現(xiàn)金。 3．銀行本票 申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理結(jié)算的蔡據(jù)。 銀行匯票適用于單位、個(gè)人向異地支付各種款項(xiàng)的結(jié)算。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日10日內(nèi)。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進(jìn)行的具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)可以根據(jù)需要，采用上述結(jié)算方法與交易單位進(jìn)行結(jié)算。第三節(jié)：工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù) 銀行結(jié)算是商品交換的媒介，是連接資金和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紐帶。 二、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算任務(wù) 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，工業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有以下幾項(xiàng)： (1)依法合理籌集資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。 因此，工業(yè)會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。通過銷售過程，成品資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。 在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，完成其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過這一過程，企業(yè)的資金即由原來的儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品形式的生產(chǎn)資金。企業(yè)既要與供應(yīng)單位辦理結(jié)算，以銀行存款或現(xiàn)金支付各種材料款和材料運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用，又要取得適用的材料，為進(jìn)行生產(chǎn)而儲(chǔ)備必要的物資。 工業(yè)企業(yè)從各種渠道取得資金是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。工業(yè)會(huì)計(jì)信息的反饋過程，則是通過考核、分析，對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后控制，發(fā)現(xiàn)其脫離目標(biāo)的原因，并在此基礎(chǔ)上參與經(jīng)營預(yù)測(cè)，影響經(jīng)營決策，對(duì)將要實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前控制。工業(yè)會(huì)計(jì)是工業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，對(duì)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映和控制。 （6）根據(jù)制造費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。 （2）根據(jù)原始憑證及耗用材料、工資等費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。 （3）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。 （7）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品明細(xì)帳。 現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的概念：是反映和控制工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息系統(tǒng)。因此，我們說現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)是一種具有管理功能的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。一般來說，流動(dòng)資金是以貨幣資金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產(chǎn)形態(tài)投入企業(yè)。通過供應(yīng)過程，流動(dòng)資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金形態(tài)。同時(shí)，在生產(chǎn)過程中，一部分貨幣資金由于支付職工的工資和其他生產(chǎn)費(fèi)用而轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品，成為生產(chǎn)資金。在此過程中，企業(yè)要出售所生產(chǎn)的產(chǎn)品，取得銷售收入。 綜上所述，企業(yè)的資金經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三過程，從貨幣資金形態(tài)順次經(jīng)過儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過程稱為資金循環(huán)。包括：①由于經(jīng)營資金的取得、運(yùn)用和退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變化情 況。 (2)做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。它對(duì)減少現(xiàn)金使用，提高資金效益，促進(jìn)商品流通，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行和健康發(fā)展具有重要的作用。 1．商業(yè)匯票 由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或票據(jù)持有人支付款項(xiàng)的票據(jù)。它在同一票據(jù)交換區(qū)域和異地結(jié)算中均可使用。由于商業(yè)匯票的出票日與實(shí)際收付款有時(shí)間差，所以它的核算要通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。銀行匯票結(jié)算方式具有使用范圍廣、方便靈活、結(jié)算迅速、“錢隨人到”，剩余款項(xiàng)由銀行負(fù)責(zé)退回等優(yōu)點(diǎn)。銀行本票適用于單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各種款項(xiàng)的結(jié)算。 銀行本票的付款期限為自出票之日起最長不超過2個(gè)月，在付款期內(nèi)銀行見票即付。 4．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。適用性強(qiáng)，簡(jiǎn)便靈活。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無效。支票結(jié)算的提示付款期為自出票日起10日內(nèi)。委托收款還適用于收取電話費(fèi)、電費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。付款單位開戶行接到收款單位開戶銀行寄來的委托收款憑證，經(jīng)審查無誤，應(yīng)及時(shí)通知付款單位。代售、寄售、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。使用托收承付結(jié)算方式，購銷雙方必須訂有合法的經(jīng)濟(jì)合同。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也在本科目結(jié)算。 (三)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的核算 1．應(yīng)收賬款 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方反映已支付或已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)應(yīng)支付的款項(xiàng)；貸方余額反映尚未支付應(yīng)付的款項(xiàng)。如果企業(yè)預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多時(shí)，也可以直接使用“應(yīng)收賬款”科目核算。如果企業(yè)預(yù)付定金或預(yù)付貨款情況不多時(shí)，也可以直接使用“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 2．應(yīng)付票據(jù) 科目核算企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行辦理匯票貼現(xiàn)時(shí)，按到期金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票到期日的貼現(xiàn)利息以后，將剩余金額支付給持票人。 (六)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)收款 核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。 2．其他應(yīng)付款 核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金。第四節(jié)：貨幣資金管理 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。 (一)現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門并由出納員保管作為備用的庫存資金，包括庫存的人民幣和外幣。 按照(現(xiàn)金管理暫行條例)規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開戶銀行。 企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分。應(yīng)做到下面幾點(diǎn)： ①收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應(yīng)分別專人負(fù)責(zé)。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號(hào)，由領(lǐng)用人員簽字。 ④對(duì)已收訖、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。 ⑧出納人員對(duì)經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。收款或付款后，出納人員應(yīng)在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)?，F(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。 3．備用金的核算 備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個(gè)人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購等以及預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個(gè)人的備用現(xiàn)金。 備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時(shí)性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金。為了總括反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下，設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。銀行存款的管理包括要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。如有不符，有權(quán)拒絕收付。銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶； “銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過程中由于雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。存貨的特點(diǎn)是其流動(dòng)性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器和用品。如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。 實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化各種存貨的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工昨。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。企業(yè)在采購物資時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。 價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。3．委托加工存貨的計(jì)價(jià)委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加 工，并在必要時(shí)提供輔助材料后加工完成的各種存貨。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等)的實(shí)際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。 “預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 例：從外地購入圓鋼一批，買價(jià)5 000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，共計(jì)5 200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 5 200 貸：銀行存款 5 200 2．付款在先，收料在后 企業(yè)從外地購買材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時(shí)間，因此會(huì)發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。因此，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映。 例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格5 000元暫估入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 5 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄； 借：原材料 5 000(紅字) 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000(紅字) 收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的材料買價(jià)4 000元和運(yùn)費(fèi)200元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 4 200 貸：銀行存款 4 200 4．預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。材料按實(shí)際成本核算的賬戶關(guān)系如下(見圖56)： ①購入材料尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫 ②購入 材料，采用預(yù)付敦，尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫 ③用商業(yè)匯票支付料款，直接入庫 ④購入尚未付款的材料，直接入 庫 ⑤根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出核算 (三)材料的明細(xì)分類核算 為了加強(qiáng)對(duì)各種材料的管理，保護(hù)材料物資的完整，必須合理的組織材料明細(xì)分類核算。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉庫設(shè)置的材料卡片和財(cái)會(huì)部門設(shè)置的材料明細(xì)賬合并，設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)賬，既能為倉庫管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財(cái)會(huì)部門進(jìn)行價(jià)值核算的明細(xì)賬簿。可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等來計(jì)算確定。