【正文】 企業(yè)。它的核算與股票投資情況相同，也分為成本法和權(quán)益法，在核算中主要注意投資成本的確定。 (三)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資屬于企業(yè)的股權(quán)投資，非現(xiàn)金資產(chǎn)是指除現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的其他資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等，按《會計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》，企業(yè)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資按公允價(jià)值確定其投資成本。債券發(fā)行價(jià)格要按當(dāng)時(shí)的市場情況確定，當(dāng)債券票面利率等于市場利率時(shí)，按票面價(jià)值發(fā)行；當(dāng)票面利率高于或低于市場利率時(shí)，為使所發(fā)行的債券利率與市場利率水平持平，則債券溢價(jià)發(fā)行(高于面值出售)或折價(jià)發(fā)行(低于面值出售)，企業(yè)溢價(jià)購入(或折價(jià)購入)的債券，其多付(或少付)的資金，實(shí)際是為了取得高于(或低于)市場利率的利息而預(yù)先多付(或少付)的資金。①購入股票 ②得知對方取得凈利，按照對方的凈利x投資比例 ③企業(yè)分得的利潤，按照對方實(shí)際分配的利潤x投資比例 ④被投資企業(yè)因各種原因而增加的資本公積 ⑤投資企業(yè)按照被投資企業(yè)的虧損額x投資比例，計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的虧損，但減少投資時(shí)需注意，因投資企業(yè)是就投資額對被投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，所以應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值減記為“零”為限 若企業(yè)購入其他單位轉(zhuǎn)讓的債券或購入日為非發(fā)行日，可能支付的價(jià)款中包括已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該利息費(fèi)用作為“應(yīng)收利息”，實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息應(yīng)計(jì)入債券成本。按有關(guān)規(guī)定，前一類債券免交所得稅。股票投資采用成本法或權(quán)益法核算。反之若投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)的資本的20％及以上時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，按照被投資企業(yè)增加或者減少的凈資產(chǎn)中所擁有或者分擔(dān)的數(shù)額，作為企業(yè)的投資收益或者投資損失，同時(shí)增加或者減少企業(yè)的長期投資，并且在企業(yè)從被投資單位實(shí)際分得股利或者利潤時(shí)，相應(yīng)減少企業(yè)的長期投資。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記長、短期投資取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失；期末將投資收益(或損失)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。以實(shí)物和無形資產(chǎn)等向其他單位投資時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)重估確認(rèn)的價(jià)值入賬，重估確認(rèn)的價(jià)值若與賬面凈值不符，其差額計(jì)入資本公積金。 企業(yè)進(jìn)行長期投資核算，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”賬戶，“長期股權(quán)投資”用來核算股票投資和放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資；“長期債權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)取得的長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。第八節(jié)：長期投資和長期負(fù)債的核算 一、長期投資的核算 長期投資是指企業(yè)為獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，或?yàn)榱擞兄诒酒髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等將企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位。開辦費(fèi)是為企業(yè)在以后各個(gè)會計(jì)期間獲利而發(fā)生的支出，因此，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，按照不短于5年期限將開辦費(fèi)分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，如果金額較小，也可以一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該賬戶按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)可以設(shè)置“遞延資產(chǎn)”賬戶，也可以按所屬種類將二級賬戶“開辦費(fèi)”和“長期待攤費(fèi)用”作為一級賬戶使用。無形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷法，攤銷時(shí)直接沖減無形資產(chǎn)賬戶。這些無形資產(chǎn)的價(jià)值可在其法定的有效期限內(nèi)分期攤完，不留余額。按有關(guān)規(guī)定，某些無形資產(chǎn)有規(guī)定的有效期限，如我國專利法規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)有效期為15年；實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)有效期為5年。 4．無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷一般是根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命確定其攤銷期和攤銷額。如只轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，企業(yè)仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)的，則應(yīng)按雙方商定的標(biāo)準(zhǔn)收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，并將按合同規(guī)定履行出讓義務(wù)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用(如派出技術(shù)服務(wù)隊(duì)的費(fèi)用等)作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的成本。 3．無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種，一種是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。 2．無形資產(chǎn)的投資 按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以用無形資產(chǎn)對外投資。該賬戶按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。商譽(yù)是指企業(yè)因地理位置優(yōu)越，經(jīng)營效益好、信譽(yù)高而獲得客戶的信任，形成經(jīng)營上的優(yōu)越條件，從而能給企業(yè)帶來高于同行業(yè)的獲利能力。非專利技術(shù)是指不具有專利權(quán)的、沒有公開的、專門技術(shù)知識、工藝程序、經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。如：郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)、連鎖店的分店等都屬于特許經(jīng)營權(quán)。 (5)特許經(jīng)營權(quán)。土地使用權(quán)一般是指中外合營企業(yè)，中方合營者向中國政府申請取得的，由合營企業(yè)使用的土地使用權(quán)。保護(hù)著作出版銷售的獨(dú)占權(quán)。 (3)著作權(quán)。按商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓，但受讓人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊商標(biāo)的商品質(zhì)量。 (2)商標(biāo)權(quán)。專利權(quán)是專利的所有者在規(guī)定的有效期限內(nèi)，對其發(fā)明的某一產(chǎn)品和造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序等擁有專門的特殊權(quán)利。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營叔、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。 對于固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，一次支出額較大，受益期較長也可通過“遞延資產(chǎn)”核算，將大修理費(fèi)在大修理間隔期合理攤銷。 (一)固定資產(chǎn)的日常修理 固定資產(chǎn)日常修理是指對固定資產(chǎn)個(gè)別部分進(jìn)行調(diào)整和拆卸，機(jī)器設(shè)備的局部檢修與清洗，排除故障和對廠房、建筑物的局部修繕等，進(jìn)而達(dá)到保持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)的目的，根據(jù)固定資產(chǎn)日常修理的特點(diǎn)，其費(fèi)用一般在發(fā)生的當(dāng)月一次全部計(jì)入成本和費(fèi)用，也可采用預(yù)提費(fèi)用的方式平均計(jì)入各月成本和費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。所以，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表是根據(jù)上月已提折舊額，加上上月 增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 來確定本月應(yīng)計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)折舊的計(jì) 算，是通過編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表進(jìn)行的。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊但已提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等，也不計(jì)提折舊。 (2)不計(jì)提折舊的范圍。 (1)計(jì)提折舊的范圍。 (二)計(jì)提折舊的范圍 企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊的多少，直接影響當(dāng)期成本的高低和利潤的多少。工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式如下： 除上述兩種方法外，企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況，需要采用快速折舊方法時(shí)，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門審批，稅務(wù)部門同意后方可使用。折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下： 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)使用年限 或=(固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率=年折舊額／固定資產(chǎn)原值 =(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率247。而經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減或者年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與使用應(yīng)考慮固定資產(chǎn)本身的損耗程度，在此基礎(chǔ)上既要滿足固定資產(chǎn)更新的資金來源需要，又要為正確計(jì)算產(chǎn)品成本提供可靠依據(jù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用支出和清理收入。 (二)固定資產(chǎn)增加核算 (三)固定資產(chǎn)清理的核算 固定資產(chǎn)的清理是由于其經(jīng)濟(jì)壽命的全部完結(jié)，造成固定資產(chǎn)退庫而引起的。是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)累計(jì)折舊的增減變動情況。①轉(zhuǎn)出待清理的固定資產(chǎn)凈值，核銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊 ②固定資產(chǎn)清理收入 ③支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用④計(jì)算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅 ⑤計(jì)算固定資產(chǎn)清理的凈收益及凈損失 ⑥轉(zhuǎn)出對外投資及對外捐贈固定資產(chǎn) ⑦固定資產(chǎn)盤虧 ⑧盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”注；固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按公允價(jià)加流轉(zhuǎn)稅計(jì)入“長期股權(quán)投資”成本；公允價(jià)大于賬面價(jià)值的差值扣除所得稅后計(jì)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，公允價(jià)小于賬面價(jià)值的差值計(jì)入“營業(yè)外支出”。 ①購入不需安裝的固定資產(chǎn) ②購入工程用物資 ③購入需安裝的固定資產(chǎn)或自建固定資產(chǎn) ④領(lǐng)用安裝材料或自建工程領(lǐng)用材料，并將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ⑤計(jì)算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、福利費(fèi) ⑥計(jì)算“在建工程”成本，安裝及建造完畢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 ⑦其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)評估原值大于評估凈值時(shí)，差額計(jì)入“累計(jì)折舊” ⑧接受捐贈固定資產(chǎn) ⑨固定資產(chǎn)盤盈 ⑩盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營業(yè)外收入”(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。對于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值不得任意變動，只有在以下幾種情況下才能對固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整： (1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價(jià)； (2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； (3)將固定資產(chǎn)一部分拆除； (4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； (5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等，應(yīng)按固定資產(chǎn)折余價(jià)值計(jì)算其損失和溢余。因該方法在實(shí)際使用時(shí)有一定的技術(shù)難度，所以通常只有在財(cái)產(chǎn)清查中確定盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)和在會計(jì)報(bào)表補(bǔ)充、附注說明時(shí)使用。借款購建的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)未交付使用以前所發(fā)生的利息支出原則上計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，交付使用后發(fā)生的利息支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 (6)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。 (5)接受捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。 (3)投資者投入的，按照評估確認(rèn)的原值計(jì)價(jià)。有以下六種： (1)外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝成本)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。為了 如實(shí)地、科學(xué)地考核固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動情況，就必須遵循一 定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)正確計(jì)價(jià)。在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。因征用土地而 支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不應(yīng) 單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。 (5)未使用固定資產(chǎn)。 (3)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)。 (四)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況可以分為七大類： (1)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (1)自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產(chǎn)。 進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。 (2)不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。 (二)固定資產(chǎn)按使用情況分類 固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。例如，房屋、建筑物、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具等。 (1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。判斷哪些勞動資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。其核算賬戶關(guān)系如下(見圖59)： ①存貨發(fā)生盤虧、毀損，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù)，轉(zhuǎn)出盤虧材料的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②定額內(nèi)的合理損耗、由于計(jì)量及管理原因造成的盤虧，扣除自責(zé)任人賠償后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤盈流動資產(chǎn) ③應(yīng)由過失人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠? ④由于非常損失造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)生盤盈，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù) ⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費(fèi)用”第六節(jié)：固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要?jiǎng)趧淤Y料。流動資產(chǎn)盤盈，在按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，沖減管理費(fèi)用。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷盤盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記盤盈財(cái)產(chǎn)的凈值及轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損的價(jià)值。對于存貨清查的結(jié)果，應(yīng)編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，將賬實(shí)不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈盤虧的原因，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批。 在對存貨清查前，應(yīng)將各存貨明細(xì)賬登記齊全，賬證核對相符，賬賬核對相符，在此基礎(chǔ)上通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺、計(jì)方等方法確定各種存貨的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)行賬實(shí)核對。 七、存貨清查的核算 存貨清查是通過對存貨進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)并與各存貨明細(xì)賬上所記錄的結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，確定各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。 企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。 若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)較繁瑣時(shí)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)的核算，這時(shí)還需設(shè)置“自制半成品差異”賬戶，來核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個(gè)車間完成的半成品經(jīng)驗(yàn)收合格后，要辦理入庫手續(xù)，填寫半成品入庫單，送交半成品庫據(jù)以登記半成品明細(xì)賬。報(bào)廢時(shí)，先攤銷其余的50％價(jià)值(若有殘料收入的應(yīng)扣除殘料收入)；然后再注銷在用低值易耗品的價(jià)值和已攤銷的低值易耗品攤銷額。 采用五五攤銷法的，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品——在庫低值易耗品”賬戶。 采用分期攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值先記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后根據(jù)低值易耗品的價(jià)值和耐用期限計(jì)算每期攤銷額，分期攤?cè)胗嘘P(guān)費(fèi)用成本賬戶。 (二)低值易耗品領(lǐng)用和報(bào)廢的核算 采用一次攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用賬戶，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；貸記“低值易耗品”賬戶。 (一)低值易耗品入庫的核算 企業(yè)外購、自制或委托加工完成的低值易耗品驗(yàn)收入庫時(shí)，其核算方法與原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算。將低值易耗品價(jià)值分兩次攤銷，領(lǐng)用時(shí)攤銷50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷其余的50％。凡價(jià)值較低的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)低值易耗品的價(jià)值一次攤銷； (2)分期攤銷法。 低值易耗品在購入時(shí)，核算方法和材料核算相同，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收