【正文】 貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金形態(tài)。 （7）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品明細帳。工業(yè)會計是工業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，它運用會計學的基本原理和基本方法，對工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映和控制。經(jīng)過這一過程，企業(yè)的資金即由原來的儲備資金轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品形式的生產(chǎn)資金。 二、工業(yè)會計的核算任務 在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，工業(yè)會計的任務主要有以下幾項： (1)依法合理籌集資金，提高經(jīng)濟效益。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日10日內(nèi)。同銀行匯票的情況相同；在未用于支付之前也作為“其他貨幣資金”進行核算。無論單位和個人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券和存單等付款人債務證明收取同城或異地的款項。 8．信用卡 (二)其他貨幣資金的核算 本科目結(jié)算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。借方反映企業(yè)預付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購物品時按發(fā)票賬單支付的金額。貸方反映企業(yè)收回應收賠款、罰金、租金和其他款項，收回暫付款項或由單位、個人對預支款項報銷的金額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當向開戶銀行提出申請，由本單位財務部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 ⑦對支付的保證金、押金、備用金等應定期與有關單位和部門清理核對。支用后，應在規(guī)定期限內(nèi)填寫報銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關負責人核準，向財務部門報銷。出納人員在收付銀行存鞠(業(yè)務前，應認真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀律和財經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。該表如下： 經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，如果所列未達賬項確屬正常，當調(diào)節(jié)表雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。指單位價值在規(guī)定的限額標準以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動資料。存貨的計價方法有按實際成本計價和按計劃成本計價。 價內(nèi)稅，企業(yè)購進存貨中所包括的價內(nèi)稅是價格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。該賬戶按供應單位設置明細賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達時，為了如實反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負債情況，對這批材料可先按照合同價格或計劃價格暫估入賬，并通過“應付賬款”賬戶下設“暫估應付賬款’’賬進行核算。為了核算購入材料的實際成本與計劃成本以及入庫材料的成本差異額，還應設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。采用“五五攤銷法”的企業(yè)，應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。產(chǎn)成品種類較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行核算，并單設“產(chǎn)成品成本差異”賬戶，月末，將產(chǎn)成品差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品間進行分配，將發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品成本調(diào)整為實際成本。 二、固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，情況復雜。 (2)租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按其租賃方式的不同，可以將租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營性租入和融資租入兩種形式。 (4)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。 (2)“累計折舊”賬戶。按規(guī)定可以采用“雙倍余額遞減法”和“年數(shù)總和法”兩種方法。 (二)固定資產(chǎn)的大修理 固定資產(chǎn)大修理費往往各月發(fā)生不均衡，有些月份支出較多，有些月份支出較少，為均衡各期的成本負擔，可通過“待攤費用”、“預提費用”賬戶調(diào)整。申請土地使用權(quán)必須按法律、法規(guī)的規(guī)定，繳納土地使用費。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，所取得的收入均作為其他業(yè)務收入，其相應的成本、費用，則作為其他業(yè)務支出。包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他長期投資。這部分資金，應在債券的存續(xù)期間分期攤銷。企業(yè)認購債券，按實際發(fā)生支付的全部款項入賬，包括支付的傭金、稅金及手續(xù)費。 (一)開辦費的核算 開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。對外投資時要對無形資產(chǎn)進行評估，如果評估確認的價值與賬面價值相同，即以賬面價值作為對外投資額入賬；若評估確認的價值與賬面價值不符，評估價大于賬面價值的差額計算扣除所得稅后應作為增加資本公積金處理，若評估價小于賬面價值的差額應作為“營業(yè)外支出”列支。著作權(quán)是指著作的出版權(quán)。 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算匯總表，企業(yè)計提折舊會計分錄為： 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 六、固定資產(chǎn)修理的核算 固定資產(chǎn)的修理就是對固定資產(chǎn)不同程度的損壞的修復，通過修理和更換零件等，恢復固定資產(chǎn)的效能。12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3％～5％確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關備案。 四、固定資產(chǎn)增加、減少的核算 (一)需設置的會計科目 為了全面地反映固定資產(chǎn)增減變動及其資金占用情況，企業(yè)進行固定資產(chǎn)總分類核算應設置以下兩個總分類賬戶。在固定資產(chǎn)的核算和管理 中，采用以下三種計價標準： (一)固定資產(chǎn)原始價值 企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。 (3)未使用固定資產(chǎn)，是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)。它使用時間較長，單位價值較高。月末，計算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入庫的半成品單價不同，故發(fā)出半成品時，應采用先進先出或月末一次加權(quán)平均等方法計算發(fā)出半成品的實際成本，并予以轉(zhuǎn)賬。價值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價值和耐用期限計算各月的平均攤銷額； (3)五五攤銷法。日常核算由倉庫人員在材料明細賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對賬。 按實際成本計價進行材料明細分類核算，由于材料的購入地點不同，運輸方式，結(jié)算價格的不同，各批購入材料的實際單位成本不同，因此，需要采用一定的方法來計算確定發(fā)出材料的實際成本。出現(xiàn)這種情況時，由于雙方的購銷關系已經(jīng)確立，企業(yè)購入材料，應承擔償還供貨單位貨款的債務。 “在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運到企業(yè)或尚未驗收入庫的各種材料實際成本。 (3)稅金。 委托加工存貨。 包裝物。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時，首先要剔除未達賬項的影響。 銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶、專用存款戶。每日終了應加到本日現(xiàn)金收付總額，結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對相符。 ③嚴格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。各級人民銀行負責對開戶銀行的現(xiàn)金管理進行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負責現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機構(gòu)開戶的企業(yè)，必須按照國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定進行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。 實付貼現(xiàn)金額的計算公式是： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到匯票到期日實際天數(shù)1 其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。借方反映產(chǎn)品銷售收入的實際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購貨單位預收的貨款。辦理結(jié)算時，托收單位需要提供經(jīng)濟合同和運輸部門的貨物發(fā)貨證明，購貨方拒絕付款時，銀行還需要根據(jù)有關規(guī)定審查拒付理由等。支票結(jié)算手續(xù)簡便、靈活，收款人將支票交存銀行，一般當日或次日即可入賬用款。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取現(xiàn)金。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進行的具有真實交易關系或債權(quán)債務關系的經(jīng)濟活動。 因此，工業(yè)會計反映和控制的內(nèi)容，是供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。企業(yè)既要與供應單位辦理結(jié)算，以銀行存款或現(xiàn)金支付各種材料款和材料運輸、裝卸等費用，又要取得適用的材料，為進行生產(chǎn)而儲備必要的物資。 （6）根據(jù)制造費用分配表登記有關明細帳。 現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的概念：是反映和控制工業(yè)企業(yè)資金運動的信息系統(tǒng)。同時，在生產(chǎn)過程中，一部分貨幣資金由于支付職工的工資和其他生產(chǎn)費用而轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品，成為生產(chǎn)資金。 (2)做好企業(yè)財務管理的基礎工作，保護財產(chǎn)的安全、完整。由于商業(yè)匯票的出票日與實際收付款有時間差，所以它的核算要通過“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”賬戶。 4．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給異地收款人的結(jié)算方式。委托收款還適用于收取電話費、電費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。有境外往來結(jié)算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也在本科目結(jié)算。如果企業(yè)預付定金或預付貨款情況不多時，也可以直接使用“應付賬款”賬戶核算。 2．其他應付款 核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，應付統(tǒng)籌退休金。 企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分。 ⑧出納人員對經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。 備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金。如有不符，有權(quán)拒絕收付。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應及時查明原因，進行更正。如工具、管理用具、勞動保護用品等。 實際成本是根據(jù)每種存貨實際應負擔的費用計算的成本。 價外稅，應區(qū)別情況處理。 “預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。 例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達，按合同價格5 000元暫估入賬，作會計分錄如下： 借：原材料 5 000 貸：應付賬款——暫估應付賬款 5 000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄； 借：原材料 5 000(紅字) 貸：應付賬款——暫估應付賬款 5 000(紅字) 收到該批材料結(jié)算憑證時，按實際支付的材料買價4 000元和運費200元，作會計分錄如下： 借：原材料 4 200 貸：銀行存款 4 200 4．預付貨款，收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。 “材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的貨款和采購費用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本以及入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實際成本。 3．材料成本差異明細賬 材料成本差異明細賬的設置應與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計算和調(diào)整發(fā)出材料應負擔的差異額。 (一)低值易耗品入庫的核算 企業(yè)外購、自制或委托加工完成的低值易耗品驗收入庫時，其核算方法與原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關賬戶。 七、存貨清查的核算 存貨清查是通過對存貨進行實物清點并與各存貨明細賬上所記錄的結(jié)存數(shù)進行核對，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，必須對固定資產(chǎn)進行分類。 (四)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途和使用情況分類 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途和使用情況可以分為七大類： (1)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (5)接受捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)累計折舊的增減變動情況。 (二)計提折舊的范圍 企業(yè)當期固定資產(chǎn)折舊的多少，直接影響當期成本的高低和利潤的多少。 對于固定資產(chǎn)大修理費用，一次支出額較大，受益期較長也可通過“遞延資產(chǎn)”核算，將大修理費在大修理間隔期合理攤銷。 (5)特許經(jīng)營權(quán)。 4．無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷一般是根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命確定其攤銷期和攤銷額。 企業(yè)進行長期投資核算，應設置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”賬戶，“長期股權(quán)投資”用來核算股票投資和放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資；“長期債權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)取得的長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。 (三)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資屬于企業(yè)的股權(quán)投資，非現(xiàn)金資產(chǎn)是指除現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的其他資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等，按《會計準則——投資準則》，企業(yè)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資按公允價值確定其投資成本。按有關規(guī)定，前一類債券免交所得稅。該賬戶按照費用的種類設置明細賬。 2．無形資產(chǎn)的投資 按照國家有關規(guī)定，企業(yè)可以用無形資產(chǎn)對外投資。 (3)著作權(quán)。所以，固定資產(chǎn)折舊計算表是根據(jù)上月已提折舊額，加上上月 增加的固定資產(chǎn)應計折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應計折舊額 來確定本月應計提的折舊額。平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下： 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值)／預計使用年限 或=(固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值率)／預計使用年限 年折舊率=年折舊額／固定資產(chǎn)原值 =(1－預計凈殘值率)／預計使用年限 月折舊率=年折舊率247。對于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價值不得任意變動，只有在以下幾種情況下才能對固定資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整： (1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；