【正文】 費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤盈流動(dòng)資產(chǎn) ③應(yīng)由過失人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠? ④由于非常損失造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)生盤盈，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù) ⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費(fèi)用”第六節(jié)：固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷盤盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記盤盈財(cái)產(chǎn)的凈值及轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損的價(jià)值。 在對(duì)存貨清查前，應(yīng)將各存貨明細(xì)賬登記齊全，賬證核對(duì)相符，賬賬核對(duì)相符，在此基礎(chǔ)上通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺、計(jì)方等方法確定各種存貨的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。 企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個(gè)車間完成的半成品經(jīng)驗(yàn)收合格后，要辦理入庫手續(xù)，填寫半成品入庫單，送交半成品庫據(jù)以登記半成品明細(xì)賬。 采用五五攤銷法的，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品——在庫低值易耗品”賬戶。 (二)低值易耗品領(lǐng)用和報(bào)廢的核算 采用一次攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用賬戶，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；貸記“低值易耗品”賬戶。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算。凡價(jià)值較低的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)低值易耗品的價(jià)值一次攤銷； (2)分期攤銷法。①發(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異 ②支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)以及支付的相關(guān)稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應(yīng)繳納的增值稅） ③材料加工完畢入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字 五、低值易耗品的核算 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托加工材料的管理，對(duì)委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。材料采購明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購材料的實(shí)際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫的各批外購材料的計(jì)劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。 (三)材料的明細(xì)分類核算 1．材料明細(xì)賬 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。 (二)材料發(fā)出的總分類核算 按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，所以使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡(jiǎn)便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)，均衡材料日常計(jì)價(jià)工作。 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額，是各材料賬戶的調(diào)整賬戶。 三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時(shí)，“原材料”賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種材料的增減變動(dòng)。材料明細(xì)賬按材料的品種、規(guī)格設(shè)置賬頁、按倉庫或材料類別組成賬本。 材料明細(xì)分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉庫設(shè)置一套材料卡片，由倉庫保管人員負(fù)責(zé)登記庫存各種材料實(shí)物數(shù)量的增減變化和結(jié)存情況，另外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置一套數(shù)量、金額式明細(xì)賬，由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)登記。企業(yè)補(bǔ)付貨款應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付貨款——紅星工廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 (二)材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬，以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。遇到這種情況時(shí)，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。 (1)材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，企業(yè)因存款不足暫未付款。 例：從寶山鋼鐵公司購入角鋼一批，買價(jià)20 000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，角鋼尚未入庫。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 “應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。 二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對(duì)原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購入物資成本。對(duì)于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅我們采取不同的處理方法。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費(fèi)用，購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。 各種存貨的成本構(gòu)成如下： 1．外購存貨的計(jì)價(jià) 外購存貨是指企業(yè)從外部購進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價(jià)、采購費(fèi)用和稅金三部分組成。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。因此，要正確的對(duì)各種存貨計(jì)價(jià)。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購的各種材料和商品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫，不能作為對(duì)外銷售的產(chǎn)品。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 低值易耗品。指用于生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。 但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進(jìn)行銀行存款調(diào)賬的依據(jù)，企業(yè)仍應(yīng)按照客觀發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對(duì)企業(yè)與銀行記賬有無差錯(cuò)，反映企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額(見表51)。 為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日記賬的記錄同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。 2．銀行存款的核算 企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶就可以辦理企業(yè)流動(dòng)資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。 銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。按照《支付結(jié)算辦法》企業(yè)應(yīng)在所在地銀行申請(qǐng)開立存款結(jié)算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都必須通過銀行辦理結(jié)算。該賬戶的借方登記財(cái)會(huì)部門撥付的備用金，貸方登記核準(zhǔn)報(bào)銷或收回的備用金，借方余額反映尚未報(bào)銷或收回的備用金總額。定額備用金的管理方式是財(cái)會(huì)部門對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額撥付備用金，定額備用金使用后，報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。 現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫存現(xiàn)金結(jié)余款。 現(xiàn)金的核算 企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑證”或“付款憑證”，由會(huì)計(jì)主管或其指定人員，認(rèn)真逐筆審核并簽章。 ⑥對(duì)現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，由專人保管。對(duì)空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查以防止短缺。如果企業(yè)取得的收入有付款單位開給的憑證，仍應(yīng)由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)?，F(xiàn)金支出的管理，主要是按照國(guó)家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對(duì)現(xiàn)金的支出內(nèi)容進(jìn)行審核，檢查其是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃等。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。 1．現(xiàn)金的管理規(guī)定 中國(guó)人民銀行總行是現(xiàn)金管理的主要部門。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、變現(xiàn)速度快這一特點(diǎn)。借方反映償還、上交或轉(zhuǎn)銷上述的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付未付的賠款、租金和其他款項(xiàng)，預(yù)收包裝物押金及其他暫收的款項(xiàng)。借方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項(xiàng)。銀行受理了持票人的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，要計(jì)算商業(yè)匯票的貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額(凈貼現(xiàn)值)。借方反映已支付的商業(yè)匯票；貸方反映企業(yè)因購買材料、商品等而開出承兌的商業(yè)匯票，貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 2．應(yīng)付賬款 核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1 000元。在異地結(jié)算中使用較為廣泛。 7．托收承付 托收承付是銷貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向購貨單位收取貨款，購貨單位根據(jù)合同核對(duì)單據(jù)或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。委托收款方式便于收款人主動(dòng)收款，適用范圍廣，不受金額起點(diǎn)限制。= 6．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。它是同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)廣泛使用的結(jié)算方式。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。匯兌結(jié)算方式適用于單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。定額銀行本票面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。由于在企業(yè)辦理銀行匯票時(shí)銀行已將其款項(xiàng)從其存款戶中劃出，所以在未用于支付之前作為“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。 商業(yè)承兌匯票是由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，經(jīng)付款方承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并經(jīng)銀行審查同意并承兌的票據(jù)。 按照(銀行結(jié)算辦法)的規(guī)定，銀行結(jié)算種類主要有：商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和托收承付等七種。 (4)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)，接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。③企業(yè)銷售．收入的取得和企業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)、分 配和解繳的情況。工業(yè)企業(yè)資金在向國(guó)家交稅、分配股利和利潤(rùn)、歸還借款時(shí)退出企業(yè)。以貨幣資金形態(tài)收回的銷售收入可以補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中的耗費(fèi)，以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用及籌措資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。生產(chǎn)過程結(jié)束時(shí)，在產(chǎn)品制成為產(chǎn)成品，生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金。這個(gè)過程是從材料投入生產(chǎn)開始到產(chǎn)品制成為止的產(chǎn)品制造過程。 在供應(yīng)過程中，企業(yè)以貨幣資金購買生產(chǎn)所需的各種材料。從企業(yè)角度講，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定(包括貨幣本身)的資金。工業(yè)會(huì)計(jì)信息的收集過程，是通過一系列專門方法，對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制，力求將其控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。第二節(jié)、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 (一)概念 工業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)的專用會(huì)計(jì)。 （5）編制制造費(fèi)用分配表。工業(yè)企業(yè)成本核算手冊(cè)第一節(jié)、工業(yè)會(huì)計(jì)成本核算帳務(wù)處理程序 （1）根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資費(fèi)用分配表。 （4）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。 （8）已銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本明細(xì)帳。這個(gè)信息系統(tǒng)是以價(jià)值形式表現(xiàn)的、全面的、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它不僅完整地反映工業(yè)企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，并且具有明顯的控制作用。 (二)工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng) 工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)可以分為資金的投入、資金的運(yùn)用、資金的退出。其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要以生產(chǎn)為中心，包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。 生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。此外，在生產(chǎn)過程中，廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在使用時(shí)會(huì)磨損，這部分磨損的價(jià)值即折舊，轉(zhuǎn)移到在產(chǎn)品的價(jià)值中，也構(gòu)成生產(chǎn)資金的一部分。在銷售過程中也會(huì)發(fā)生包裝、運(yùn)輸、推銷等產(chǎn)生的銷售費(fèi)用。由于再生產(chǎn)過程不斷進(jìn)行而引起的連續(xù)不斷的資金循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。②企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營(yíng)過程中的各種生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品 成本形成的情況。 (3)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，為投資者提供準(zhǔn)確的決策分析資料。 (一)結(jié)算的種類 企業(yè)之間商品交換的結(jié)算方式主要以轉(zhuǎn)賬或票據(jù)為主，由銀行運(yùn)用信用職能，通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式辦理結(jié)算。是企業(yè)所采用的一種延期付款形式，商業(yè)匯票按其承兌的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票有較強(qiáng)的信用，可貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓，便于商品流通，有利于銀行之間融通資金。 2．銀行匯票 匯款人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。但對(duì)銀行匯票要注意保管，防止遺失。 銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。過期本票兌付銀行不予辦理。匯兌分為信匯和電匯兩種，企業(yè)可以根據(jù)需要選用。 5．支票 支票是單位和個(gè)人簽發(fā)的，委托開戶銀行見票無條件將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。 支票結(jié)算適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各種款項(xiàng)的結(jié)算。對(duì)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額處以5％，但不低于1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。 委托收款分為郵寄和電報(bào)劃回兩種。付款單位在接通知后3日內(nèi)付款或提出拒付。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付