【正文】 發(fā)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)。①發(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異 ②支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)以及支付的相關(guān)稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應(yīng)繳納的增值稅） ③材料加工完畢入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字 五、低值易耗品的核算 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。該賬戶按加工合同設(shè)置明細(xì)賬。 委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對委托加工材料的管理，對委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。 3．材料成本差異明細(xì)賬 材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料采購明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購材料的實(shí)際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫的各批外購材料的計(jì)劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。 為了反映和控制庫存各類材料增減變動，財(cái)會部門還應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)和類別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對。 (三)材料的明細(xì)分類核算 1．材料明細(xì)賬 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。然后，通過計(jì)算和分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~(超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配)，將各部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 (二)材料發(fā)出的總分類核算 按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，所以使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)，均衡材料日常計(jì)價(jià)工作。 (一)外購材料收人業(yè)務(wù)的總分類核算 企業(yè)外購材料的貸款及發(fā)生的采購費(fèi)用，在取得和審核有關(guān)結(jié) 算憑證后，按實(shí)際數(shù)額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；材料驗(yàn)收入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料用計(jì)劃成本， 借記有關(guān)材料賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成 本差異，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額，借記“材料采購”賬 戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額，是各材料賬戶的調(diào)整賬戶。 “材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的貨款和采購費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本以及入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實(shí)際成本。 三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時(shí)，“原材料”賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種材料的增減變動。可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等來計(jì)算確定。材料明細(xì)賬按材料的品種、規(guī)格設(shè)置賬頁、按倉庫或材料類別組成賬本。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉庫設(shè)置的材料卡片和財(cái)會部門設(shè)置的材料明細(xì)賬合并，設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)賬，既能為倉庫管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財(cái)會部門進(jìn)行價(jià)值核算的明細(xì)賬簿。 材料明細(xì)分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉庫設(shè)置一套材料卡片，由倉庫保管人員負(fù)責(zé)登記庫存各種材料實(shí)物數(shù)量的增減變化和結(jié)存情況，另外，財(cái)會部門設(shè)置一套數(shù)量、金額式明細(xì)賬，由財(cái)會人員負(fù)責(zé)登記。材料按實(shí)際成本核算的賬戶關(guān)系如下(見圖56)： ①購入材料尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫 ②購入 材料，采用預(yù)付敦，尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫 ③用商業(yè)匯票支付料款，直接入庫 ④購入尚未付款的材料，直接入 庫 ⑤根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出核算 (三)材料的明細(xì)分類核算 為了加強(qiáng)對各種材料的管理，保護(hù)材料物資的完整，必須合理的組織材料明細(xì)分類核算。企業(yè)補(bǔ)付貨款應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付貨款——紅星工廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 (二)材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬，以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。 例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格5 000元暫估入賬，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料 5 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄； 借：原材料 5 000(紅字) 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000(紅字) 收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的材料買價(jià)4 000元和運(yùn)費(fèi)200元，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料 4 200 貸：銀行存款 4 200 4．預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。遇到這種情況時(shí)，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。因此，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映。 (1)材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，企業(yè)因存款不足暫未付款。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。 例：從寶山鋼鐵公司購入角鋼一批，買價(jià)20 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)500元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，角鋼尚未入庫。 例：從外地購入圓鋼一批，買價(jià)5 000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，共計(jì)5 200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 5 200 貸：銀行存款 5 200 2．付款在先，收料在后 企業(yè)從外地購買材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時(shí)間，因此會發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 “預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 “應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等)的實(shí)際成本。 二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。3．委托加工存貨的計(jì)價(jià)委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加 工，并在必要時(shí)提供輔助材料后加工完成的各種存貨。對于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購入物資成本。 價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。對于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅我們采取不同的處理方法。企業(yè)在采購物資時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費(fèi)用，購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。 各種存貨的成本構(gòu)成如下： 1．外購存貨的計(jì)價(jià) 外購存貨是指企業(yè)從外部購進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價(jià)、采購費(fèi)用和稅金三部分組成。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以簡化各種存貨的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會計(jì)核算工昨。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。 實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。因此，要正確的對各種存貨計(jì)價(jià)。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購的各種材料和商品。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。如工具、管理用具、勞動保護(hù)用品等。 低值易耗品。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器和用品。指用于生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。存貨的特點(diǎn)是其流動性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。 但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進(jìn)行銀行存款調(diào)賬的依據(jù)，企業(yè)仍應(yīng)按照客觀發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對企業(yè)與銀行記賬有無差錯(cuò)，反映企業(yè)可動用的銀行存款余額(見表51)。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。 為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過程中由于雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日記賬的記錄同銀行對賬單進(jìn)行核對。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶； “銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。 2．銀行存款的核算 企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶就可以辦理企業(yè)流動資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。如有不符，有權(quán)拒絕收付。 銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。銀行存款的管理包括要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。按照《支付結(jié)算辦法》企業(yè)應(yīng)在所在地銀行申請開立存款結(jié)算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都必須通過銀行辦理結(jié)算。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記財(cái)會部門撥付的備用金，貸方登記核準(zhǔn)報(bào)銷或收回的備用金，借方余額反映尚未報(bào)銷或收回的備用金總額。為了總括反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下，設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。定額備用金的管理方式是財(cái)會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額撥付備用金，定額備用金使用后，報(bào)銷時(shí)，財(cái)會部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。 備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時(shí)性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。 3．備用金的核算 備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個(gè)人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購等以及預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個(gè)人的備用現(xiàn)金。 現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記?，F(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫存現(xiàn)金結(jié)余款。收款或付款后，出納人員應(yīng)在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。 現(xiàn)金的核算 企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑證”或“付款憑證”，由會計(jì)主管或其指定人員，認(rèn)真逐筆審核并簽章。 ⑧出納人員對經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。 ⑥對現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊，由專人保管。 ④對已收訖、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。對空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查以防止短缺。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字。如果企業(yè)取得的收入有付款單位開給的憑證，仍應(yīng)由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)。應(yīng)做到下面幾點(diǎn)： ①收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應(yīng)分別專人負(fù)責(zé)?，F(xiàn)金支出的管理，主要是按照國家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對現(xiàn)金的支出內(nèi)容進(jìn)行審核，檢查其是否符合國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃等。 企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。 按照(現(xiàn)金管理暫行條例)規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開戶銀行。 1．現(xiàn)金的管理規(guī)