【正文】 、外埠存款購買材料；使用商業(yè)匯票購買材料；采用 委托收款、托收承付結(jié)算方式購入材料；采用預(yù)付賬款結(jié)算方式購料 ④支付商業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款 ⑤預(yù)付款項(xiàng) ⑥銷售商品款項(xiàng)，采用支票結(jié)算方式或直接通過銀行結(jié)算收款．⑦銷售產(chǎn)品，采 用委托收款、托收承付結(jié)算方式；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；采 用預(yù)收款方式銷售商品 ⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預(yù)收賬款。第四節(jié)：貨幣資金管理 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。在企業(yè)里，貨幣資金主要是由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金構(gòu)成。貨幣資金具有流動性強(qiáng)、變現(xiàn)速度快這一特點(diǎn)。 對于貨幣資金，由于具備高度的流動性，極不易控制，所以企業(yè)財會部門應(yīng)該按照國家有關(guān)制度，加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的管理監(jiān)督。 (一)現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納員保管作為備用的庫存資金，包括庫存的人民幣和外幣?，F(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣資金，所以現(xiàn)金的管理應(yīng)嚴(yán)格按照中國人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。 1．現(xiàn)金的管理規(guī)定 中國人民銀行總行是現(xiàn)金管理的主要部門。各級人民銀行負(fù)責(zé)對開戶銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開戶的企業(yè)，必須按照國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。 按照(現(xiàn)金管理暫行條例)規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開戶銀行。當(dāng)日交存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分?，F(xiàn)金收入的管理主要包括以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營業(yè)收入等。現(xiàn)金支出的管理，主要是按照國家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對現(xiàn)金的支出內(nèi)容進(jìn)行審核，檢查其是否符合國家有關(guān)的財經(jīng)紀(jì)律和財經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財務(wù)收支計(jì)劃等。 企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。應(yīng)做到下面幾點(diǎn)： ①收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應(yīng)分別專人負(fù)責(zé)。企業(yè)收取現(xiàn)金，應(yīng)由專人簽發(fā)收據(jù)，由出納人員收款，并將應(yīng)存銀行的現(xiàn)金送存銀行。如果企業(yè)取得的收入有付款單位開給的憑證，仍應(yīng)由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)。 ②建立收據(jù)和發(fā)票的用領(lǐng)制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字。收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查以防止短缺。 ③嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。 ④對已收訖、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。 ⑤簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。 ⑥對現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊，由專人保管。 ⑦對支付的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期與有關(guān)單位和部門清理核對。 ⑧出納人員對經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。內(nèi)部稽核人員定期或不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，以保證庫存現(xiàn)金的安全與完整。 現(xiàn)金的核算 企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑證”或“付款憑證”，由會計(jì)主管或其指定人員，認(rèn)真逐筆審核并簽章。只有這樣，出納人員才能作為收付款的合法依據(jù)。收款或付款后，出納人員應(yīng)在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。 為了總括地反映和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的狀況，在總分類核算中，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫存現(xiàn)金結(jié)余款。 為了及時、詳細(xì)、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的情況，便于企業(yè)安排、管理現(xiàn)金的收支活動，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時登記。現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。賬內(nèi)以現(xiàn)金收入和支出的對應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。 現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應(yīng)加到本日現(xiàn)金收付總額，結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對相符。 3．備用金的核算 備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購等以及預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個人的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報銷制度。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財務(wù)部門報銷。 備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金。臨時性備用金是一次借用，實(shí)報實(shí)銷的。定額備用金的管理方式是財會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額撥付備用金，定額備用金使用后，報銷時，財會部門按核準(zhǔn)報銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續(xù)。為了總括反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和報銷情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下，設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。并按備用金的使用單位和個人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的借方登記財會部門撥付的備用金，貸方登記核準(zhǔn)報銷或收回的備用金，借方余額反映尚未報銷或收回的備用金總額。 為了具體反映備用金結(jié)算情況，應(yīng)按領(lǐng)取備用金的部門和職工分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。 (二)銀行存款的核算 1．銀行存款的管理 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照《支付結(jié)算辦法》企業(yè)應(yīng)在所在地銀行申請開立存款結(jié)算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都必須通過銀行辦理結(jié)算。 銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶、專用存款戶。銀行存款的管理包括要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。依據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個人使用。 銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存鞠(業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀(jì)律和財經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。如有不符，有權(quán)拒絕收付。對于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。銀行存款日記賬每月至少要同銀行對賬單核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查明原因，及時更正。銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。 2．銀行存款的核算 企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶就可以辦理企業(yè)流動資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。為了總括反映和監(jiān)督銀行結(jié)算戶存款的收入、付出和結(jié)存的情況，在總分類核算中應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶； “銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。 3．銀行存款的清查 為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對賬目，對銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日記賬的記錄同銀行對賬單進(jìn)行核對。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過程中由于雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。 為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。該表如下： 經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，如果所列未達(dá)賬項(xiàng)確屬正常，當(dāng)調(diào)節(jié)表雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)及時查明原因，進(jìn)行更正。企業(yè)對未達(dá)賬項(xiàng)要及時清理，對長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時查明原因加以解決。 但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進(jìn)行銀行存款調(diào)賬的依據(jù)，企業(yè)仍應(yīng)按照客觀發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對企業(yè)與銀行記賬有無差錯，反映企業(yè)可動用的銀行存款余額(見表51)。 表5l 銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年11月30日 計(jì)算單位：人民幣元項(xiàng)目 余額 項(xiàng)目 余額 銀行賬：銀行對賬單余額 企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額 加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額 加：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的金額 減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的余額 減：銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的金額 調(diào)整后銀行賬銀行存款余額 調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額 ①以現(xiàn)金及銀行存款支付各項(xiàng)費(fèi)用 ②以現(xiàn)金及銀行存款購買企業(yè)所 需材料并支付增值稅 ③付個人及部門備用金、押金、代墊各種 款項(xiàng) ④收入銷售款項(xiàng) ⑤收回應(yīng)收款項(xiàng)工業(yè)企業(yè)會計(jì)基本培訓(xùn)四第五節(jié)：工業(yè)企業(yè)存貨核算 一、存貨的分類和計(jì)價 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。存貨的特點(diǎn)是其流動性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。因此，其價值隨著實(shí)物的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷售的實(shí)現(xiàn)而及時得到補(bǔ)償。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。一般對企業(yè)存貨范圍的確認(rèn)是看其對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。 (一)存貨的分類 1．按照經(jīng)濟(jì)用途分類 原材料。指用于生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。 包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器和用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。 低值易耗品。指單位價值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動資料。如工具、管理用具、勞動保護(hù)用品等。 自制半成品。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。 2．按存放地點(diǎn)和管理責(zé)任分類 庫存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。 在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購的各種材料和商品。 委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。 (二)存貨的計(jì)價 存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動所引起的流動資金運(yùn)用情況的變化。因此，要正確的對各種存貨計(jì)價。存貨的計(jì)價方法有按實(shí)際成本計(jì)價和按計(jì)劃成本計(jì)價。 實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。由于每批(或每期)的費(fèi)用高低不同，因此，每批(或每期)的存貨實(shí)際成本也不同。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。 計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財務(wù)計(jì)劃或根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。按計(jì)劃成本計(jì)價，可以簡化各種存貨的計(jì)價工作，有利于加快企業(yè)的會計(jì)核算工昨。對于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，單獨(dú)組織核算。 各種存貨的成本構(gòu)成如下： 1．外購存貨的計(jì)價 外購存貨是指企業(yè)從外部購進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價、采購費(fèi)用和稅金三部分組成。 (1)買價。即供貨單位開出的發(fā)貨票價款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。 (2)采購費(fèi)用。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費(fèi)用，購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。 (3)稅金。企業(yè)在采購物資時，除要支付買價和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價內(nèi)稅和價外稅，價內(nèi)稅即價格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價外稅即稅金不包括在物資的價格之中，典型的就是增值稅。對于價內(nèi)稅和價外稅我們采取不同的處理方法。 價內(nèi)稅，企業(yè)購進(jìn)存貨中所包括的價內(nèi)稅是價格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。 價外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無論購進(jìn)貨物時是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購進(jìn)物資的成本。對于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購入物資成本。 2．自制存貨的計(jì)價 自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本