【正文】 險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠? ④由于非常損失造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)生盤盈，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù) ⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費(fèi)用”第六節(jié)：固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要勞動資料。 (1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (2)不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。 (3)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)。為了 如實(shí)地、科學(xué)地考核固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動情況，就必須遵循一 定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)正確計(jì)價(jià)。 (6)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。對于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值不得任意變動，只有在以下幾種情況下才能對固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整： (1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價(jià)； (2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； (3)將固定資產(chǎn)一部分拆除； (4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； (5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤。 (二)固定資產(chǎn)增加核算 (三)固定資產(chǎn)清理的核算 固定資產(chǎn)的清理是由于其經(jīng)濟(jì)壽命的全部完結(jié)，造成固定資產(chǎn)退庫而引起的。平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下： 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)使用年限 或=(固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率=年折舊額／固定資產(chǎn)原值 =(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率247。 (1)計(jì)提折舊的范圍。所以，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表是根據(jù)上月已提折舊額，加上上月 增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 來確定本月應(yīng)計(jì)提的折舊額。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營叔、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。 (3)著作權(quán)。如：郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)、連鎖店的分店等都屬于特許經(jīng)營權(quán)。 2．無形資產(chǎn)的投資 按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以用無形資產(chǎn)對外投資。按有關(guān)規(guī)定，某些無形資產(chǎn)有規(guī)定的有效期限，如我國專利法規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)有效期為15年；實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)有效期為5年。該賬戶按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。以實(shí)物和無形資產(chǎn)等向其他單位投資時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)重估確認(rèn)的價(jià)值入賬，重估確認(rèn)的價(jià)值若與賬面凈值不符，其差額計(jì)入資本公積金。按有關(guān)規(guī)定，前一類債券免交所得稅。它的核算與股票投資情況相同，也分為成本法和權(quán)益法，在核算中主要注意投資成本的確定。 (三)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資屬于企業(yè)的股權(quán)投資，非現(xiàn)金資產(chǎn)是指除現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的其他資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等，按《會計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》，企業(yè)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資按公允價(jià)值確定其投資成本。股票投資采用成本法或權(quán)益法核算。 企業(yè)進(jìn)行長期投資核算，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”賬戶，“長期股權(quán)投資”用來核算股票投資和放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資；“長期債權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)取得的長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。企業(yè)可以設(shè)置“遞延資產(chǎn)”賬戶，也可以按所屬種類將二級賬戶“開辦費(fèi)”和“長期待攤費(fèi)用”作為一級賬戶使用。 4．無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷一般是根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命確定其攤銷期和攤銷額。該賬戶按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 (5)特許經(jīng)營權(quán)。按商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓，但受讓人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊商標(biāo)的商品質(zhì)量。 對于固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，一次支出額較大，受益期較長也可通過“遞延資產(chǎn)”核算，將大修理費(fèi)在大修理間隔期合理攤銷。固定資產(chǎn)折舊的計(jì) 算，是通過編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表進(jìn)行的。 (二)計(jì)提折舊的范圍 企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊的多少，直接影響當(dāng)期成本的高低和利潤的多少。而經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減或者年數(shù)總和法。是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)累計(jì)折舊的增減變動情況。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等，應(yīng)按固定資產(chǎn)折余價(jià)值計(jì)算其損失和溢余。 (5)接受捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 (四)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況可以分為七大類： (1)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (二)固定資產(chǎn)按使用情況分類 固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。流動資產(chǎn)盤盈，在按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，沖減管理費(fèi)用。 七、存貨清查的核算 存貨清查是通過對存貨進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)并與各存貨明細(xì)賬上所記錄的結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，確定各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。報(bào)廢時(shí)，先攤銷其余的50％價(jià)值(若有殘料收入的應(yīng)扣除殘料收入)；然后再注銷在用低值易耗品的價(jià)值和已攤銷的低值易耗品攤銷額。 (一)低值易耗品入庫的核算 企業(yè)外購、自制或委托加工完成的低值易耗品驗(yàn)收入庫時(shí)，其核算方法與原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。 低值易耗品在購入時(shí)，核算方法和材料核算相同，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收發(fā)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)。 3．材料成本差異明細(xì)賬 材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。然后，通過計(jì)算和分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~(超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配)，將各部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 “材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的貨款和采購費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本以及入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實(shí)際成本。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉庫設(shè)置的材料卡片和財(cái)會部門設(shè)置的材料明細(xì)賬合并，設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)賬，既能為倉庫管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財(cái)會部門進(jìn)行價(jià)值核算的明細(xì)賬簿。 例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格5 000元暫估入賬，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料 5 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄； 借：原材料 5 000(紅字) 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000(紅字) 收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的材料買價(jià)4 000元和運(yùn)費(fèi)200元，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料 4 200 貸：銀行存款 4 200 4．預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。 “預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等)的實(shí)際成本。 價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。 實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。如工具、管理用具、勞動保護(hù)用品等。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶； “銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。如有不符，有權(quán)拒絕收付。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。 備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時(shí)性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金?，F(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。 ⑧出納人員對經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字。 企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分。 (一)現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會部門并由出納員保管作為備用的庫存資金，包括庫存的人民幣和外幣。 2．其他應(yīng)付款 核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金。銀行辦理匯票貼現(xiàn)時(shí)，按到期金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票到期日的貼現(xiàn)利息以后，將剩余金額支付給持票人。如果企業(yè)預(yù)付定金或預(yù)付貨款情況不多時(shí)，也可以直接使用“應(yīng)付賬款”賬戶核算。借方反映已支付或已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)應(yīng)支付的款項(xiàng)；貸方余額反映尚未支付應(yīng)付的款項(xiàng)。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也在本科目結(jié)算。代售、寄售、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。委托收款還適用于收取電話費(fèi)、電費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無效。 4．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。銀行本票適用于單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各種款項(xiàng)的結(jié)算。由于商業(yè)匯票的出票日與實(shí)際收付款有時(shí)間差，所以它的核算要通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 1．商業(yè)匯票 由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或票據(jù)持有人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 (2)做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。 綜上所述，企業(yè)的資金經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三過程，從貨幣資金形態(tài)順次經(jīng)過儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過程稱為資金循環(huán)。同時(shí)，在生產(chǎn)過程中，一部分貨幣資金由于支付職工的工資和其他生產(chǎn)費(fèi)用而轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品，成為生產(chǎn)資金。一般來說，流動資金是以貨幣資金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產(chǎn)形態(tài)投入企業(yè)。 現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的概念：是反映和控制工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動的信息系統(tǒng)。 （3）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。 （6）根據(jù)制造費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。工業(yè)會計(jì)信息的反饋過程，則是通過考核、分析，對企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后控制，發(fā)現(xiàn)其脫離目標(biāo)的原因，并在此基礎(chǔ)上參與經(jīng)營預(yù)測，影響經(jīng)營決策，對將要實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前控制。企業(yè)既要與供應(yīng)單位辦理結(jié)算，以銀行存款或現(xiàn)金支付各種材料款和材料運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用，又要取得適用的材料，為進(jìn)行生產(chǎn)而儲備必要的物資。 在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，完成其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。 因此，工業(yè)會計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。第三節(jié)：工業(yè)企業(yè)會計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù) 銀行結(jié)算是商品交換的媒介，是連接資金和經(jīng)濟(jì)活動的紐帶。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進(jìn)行的具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動。 銀行匯票適用于單位、個(gè)人向異地支付各種款項(xiàng)的結(jié)算。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取現(xiàn)金。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地主動付款。支票結(jié)算手續(xù)簡便、靈活，收款人將支票交存銀行，一般當(dāng)日或次日即可入賬用款。收款單位委托銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫委托收款憑證，并提供收款依據(jù)。辦理結(jié)算時(shí)，托收單位需要提供經(jīng)濟(jì)合同和運(yùn)輸部門的貨物發(fā)貨證明，購貨方拒絕付款時(shí)，銀行還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由等。本賬戶按其他貨幣資金種類設(shè)置明細(xì)賬。借方反映產(chǎn)品銷售收入的實(shí)際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的貨款。借方反映企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品等收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或已貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，期末借方余額反映尚未到期收回或尚未貼現(xiàn)或尚未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。 實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式是： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到匯票到期日實(shí)際天數(shù)1 其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。 (七)結(jié)算業(yè)務(wù)核算賬戶關(guān)系 企業(yè)作為付款方，發(fā)生應(yīng)付票據(jù)： ①采購材料，以商業(yè)匯票結(jié)算方式辦理結(jié)算 ②以商業(yè)匯票結(jié)清以前所欠款項(xiàng) ③票據(jù)到期，以銀行存款支付 ④商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息和轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 ⑤銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息和轉(zhuǎn)作短期借款 ①支票結(jié)算方式直接購料 ②開出銀行匯票、銀行本票、外埠存款 ③使用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購買材料；使用商業(yè)匯票購買材料；采用 委托收款、托收承付結(jié)算方式購入材料；采用預(yù)付賬款結(jié)算方式購料 ④支付商業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款 ⑤預(yù)付款項(xiàng) ⑥銷售商品款項(xiàng)，采用支票結(jié)算方式或直接通過銀行結(jié)算收款．⑦銷售產(chǎn)品，采 用委托收款、托收承付結(jié)算方式；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；采 用預(yù)收款方式銷售商品 ⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預(yù)收賬款。各級人民銀行負(fù)責(zé)對開戶銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開戶的企業(yè)，必須按照國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。 企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。 ③嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。只有這