【正文】 ①采購材料，以商業(yè)匯票結(jié)算方式辦理結(jié)算 ②以商業(yè)匯票結(jié)清以前所欠款項(xiàng) ③票據(jù)到期，以銀行存款支付 ④商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息和轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 ⑤銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息和轉(zhuǎn)作短期借款 ①支票結(jié)算方式直接購料 ②開出銀行匯票、銀行本票、外埠存款 ③使用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購買材料；使用商業(yè)匯票購買材料；采用 委托收款、托收承付結(jié)算方式購入材料；采用預(yù)付賬款結(jié)算方式購料 ④支付商業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款 ⑤預(yù)付款項(xiàng) ⑥銷售商品款項(xiàng)，采用支票結(jié)算方式或直接通過銀行結(jié)算收款．⑦銷售產(chǎn)品，采 用委托收款、托收承付結(jié)算方式；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；采 用預(yù)收款方式銷售商品 ⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預(yù)收賬款。在企業(yè)里，貨幣資金主要是由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金構(gòu)成。 對于貨幣資金，由于具備高度的流動性，極不易控制，所以企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)該按照國家有關(guān)制度，加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的管理監(jiān)督?，F(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣資金，所以現(xiàn)金的管理應(yīng)嚴(yán)格按照中國人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。各級人民銀行負(fù)責(zé)對開戶銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開戶的企業(yè)，必須按照國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。當(dāng)日交存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入的管理主要包括以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營業(yè)收入等。 企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。企業(yè)收取現(xiàn)金，應(yīng)由專人簽發(fā)收據(jù)，由出納人員收款，并將應(yīng)存銀行的現(xiàn)金送存銀行。 ②建立收據(jù)和發(fā)票的用領(lǐng)制度。收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。 ③嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。 ⑤簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。 ⑦對支付的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期與有關(guān)單位和部門清理核對。內(nèi)部稽核人員定期或不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，以保證庫存現(xiàn)金的安全與完整。只有這樣，出納人員才能作為收付款的合法依據(jù)。 為了總括地反映和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的狀況，在總分類核算中，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。 為了及時(shí)、詳細(xì)、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的情況，便于企業(yè)安排、管理現(xiàn)金的收支活動，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)登記。賬內(nèi)以現(xiàn)金收入和支出的對應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。每日終了應(yīng)加到本日現(xiàn)金收付總額，結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對相符。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報(bào)銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。臨時(shí)性備用金是一次借用，實(shí)報(bào)實(shí)銷的。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續(xù)。并按備用金的使用單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。 為了具體反映備用金結(jié)算情況，應(yīng)按領(lǐng)取備用金的部門和職工分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 (二)銀行存款的核算 1．銀行存款的管理 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。 銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶。依據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個(gè)人使用。出納人員在收付銀行存鞠(業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。對于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。銀行存款日記賬每月至少要同銀行對賬單核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)更正。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。為了總括反映和監(jiān)督銀行結(jié)算戶存款的收入、付出和結(jié)存的情況，在總分類核算中應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 3．銀行存款的清查 為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對賬目，對銀行存款進(jìn)行清查。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時(shí)，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。該表如下： 經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，如果所列未達(dá)賬項(xiàng)確屬正常，當(dāng)調(diào)節(jié)表雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。企業(yè)對未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理，對長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)查明原因加以解決。 表5l 銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年11月30日 計(jì)算單位：人民幣元項(xiàng)目 余額 項(xiàng)目 余額 銀行賬：銀行對賬單余額 企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額 加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額 加：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的金額 減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的余額 減：銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的金額 調(diào)整后銀行賬銀行存款余額 調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額 ①以現(xiàn)金及銀行存款支付各項(xiàng)費(fèi)用 ②以現(xiàn)金及銀行存款購買企業(yè)所 需材料并支付增值稅 ③付個(gè)人及部門備用金、押金、代墊各種 款項(xiàng) ④收入銷售款項(xiàng) ⑤收回應(yīng)收款項(xiàng)工業(yè)企業(yè)會計(jì)基本培訓(xùn)四第五節(jié)：工業(yè)企業(yè)存貨核算 一、存貨的分類和計(jì)價(jià) 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。因此，其價(jià)值隨著實(shí)物的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷售的實(shí)現(xiàn)而及時(shí)得到補(bǔ)償。一般對企業(yè)存貨范圍的確認(rèn)是看其對貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。 (一)存貨的分類 1．按照經(jīng)濟(jì)用途分類 原材料。 包裝物。如桶、箱、瓶、壇、袋等。指單位價(jià)值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動資料。 自制半成品。 產(chǎn)成品。 在成品。 2．按存放地點(diǎn)和管理責(zé)任分類 庫存存貨。 在途存貨。 委托加工存貨。 (二)存貨的計(jì)價(jià) 存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動所引起的流動資金運(yùn)用情況的變化。存貨的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。由于每批(或每期)的費(fèi)用高低不同，因此，每批(或每期)的存貨實(shí)際成本也不同。 計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。對于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，單獨(dú)組織核算。 (1)買價(jià)。 (2)采購費(fèi)用。 (3)稅金。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價(jià)外稅即稅金不包括在物資的價(jià)格之中，典型的就是增值稅。 價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)購進(jìn)存貨中所包括的價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無論購進(jìn)貨物時(shí)是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購進(jìn)物資的成本。 2．自制存貨的計(jì)價(jià) 自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。其成本包 括加工過程所耗用的原材料和半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、以 及委托加工存貨發(fā)出和收回時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅 金。為進(jìn)行該核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料(或材料采購)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類賬戶。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的各種原材料(包括回收作為原材料使用的廢料)的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實(shí)際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。 “在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)到企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。該賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，和收到貨物后補(bǔ)付的貸款；貸方登記企業(yè)購貨應(yīng)付的貨款及退回預(yù)付時(shí)多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方余額為應(yīng)付的貨款。 （一)外購材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算 1．付款，同時(shí)收料 企業(yè)在本地采購材料，采用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料；從外地采購的材料，有時(shí)付款和收到材料的時(shí)間也很近，貨款及采購費(fèi)用的支付，與材料驗(yàn)收入庫的工作在較短時(shí)間內(nèi)完成，這時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)和材料入庫的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。對此，可通過“在途材料”賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單等，作會計(jì)分錄如下： 借：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 貸：銀行存款 20 500 待角鋼運(yùn)到并驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)在途材料明細(xì)賬的記錄和收料單，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 20 500 貸：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500 3．收料在先，付款在后 、 外購材料在運(yùn)輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時(shí)或傳遞時(shí)間過長時(shí)，會出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。對此，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。出現(xiàn)這種情況時(shí)，由于雙方的購銷關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購入材料，應(yīng)承擔(dān)償還供貨單位貨款的債務(wù)。 例：從某軋鋼廠購進(jìn)鋼板一批，貨款20 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，因存款不足尚未付款，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 20 400 貸：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí)，作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：銀行存款 20 400 若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 400 (2)材料已收到，但結(jié)算憑證未到。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí)，為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對這批材料可先按照合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，并通過“應(yīng)付賬款”賬戶下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款’’賬進(jìn)行核算。 例：企業(yè)向紅星工廠訂購原料一批，貨款40 000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10 000元，支付預(yù)付款時(shí)，作會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付貨款——紅星工廠 10 000 貸：銀行存款 10000 收到紅星廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來的原材料時(shí)，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 40 000 貸：預(yù)付貨款——紅星工廠 40 000 該批材料全部貨款40 000元，扣除企業(yè)已預(yù)付的10 000元貨款，其余款項(xiàng)通過銀行付清。為簡化總分類核算工作，實(shí)際工作中是將領(lǐng)發(fā)料憑證定期按領(lǐng)用材料的部門和用途歸類和總匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料明晰分類核算，包括實(shí)物核算和價(jià)值核算兩個(gè)方面。采用“兩套賬”的方式對材料的增減變動進(jìn)行雙重的記錄，賬卡可以核對，便于財(cái)會部門及時(shí)進(jìn)行金額的核算。這套賬放在倉庫，由倉庫人員負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量，財(cái)會人員定期到倉庫核對倉庫人員的數(shù)量核算并負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存的金額。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料明細(xì)分類核算，由于材料的購入地點(diǎn)不同，運(yùn)輸方式，結(jié)算價(jià)格的不同，各批購入材料的實(shí)際單位成本不同，因此，需要采用一定的方法來計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。對不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。為了核算購入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本以及入庫材料的成本差異額，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額；貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額(超支差異額用藍(lán)字，節(jié)約差異額用紅字)，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額，該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。為簡化 總分類核算工作，外購材料入庫時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于 月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類別 分別匯總其實(shí)際成本和計(jì)劃成本，計(jì)算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn) 入庫材料計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會計(jì)分錄。對于平時(shí)各部門領(lǐng)用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計(jì)劃成本編制各部門領(lǐng)用材料的分錄。以上核算的賬戶關(guān)系如下(見圖57)。日常核算由倉庫人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會人員定期到倉庫稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對賬。 ①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預(yù)付款結(jié)算方式購入材料，計(jì) 算購入材料的實(shí)際成本并計(jì)算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②原材料 按計(jì)劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本節(jié)約差異(也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計(jì)劃成本) ③原材料按計(jì)劃 成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本超支差異 ④月末根據(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”，計(jì)算發(fā)出材料計(jì)劃成本 ⑤分配材料成本差異，超支差額用藍(lán)字分配