【正文】 ，節(jié)約差額用紅字分配2．材料采購明細賬 材料采購明細賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實際采購支出，計算確定各類或各種材料的實際采購成本及成本差異額的明細記錄。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐筆結轉，照抄到下月賬內(nèi)。 四、委托加工物資的核算 工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料(如紙張加工成商標紙，木材加工成包裝箱等)，以滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。企業(yè)應設置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和發(fā)生的外地運雜費及相關稅金；貸方登記已加工完成并驗收入庫的委托加工物資和退回剩余材料的實際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料的實際成本和已支付的加工費等。其核算的賬戶關系如下(見圖58)。 由于低值易耗品可以多次使用，而不改變其原有的實物狀態(tài)，在使用過程中需要進行維護、修理、報廢時也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之處，又有和固定資產(chǎn)核算相似之處。低值易耗在領用時，則要視其價值的大小和使用期限的長短，自主采用攤銷方法，攤銷方法一般用以下三種： (1)一次攤銷法。價值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價值和耐用期限計算各月的平均攤銷額； (3)五五攤銷法。 為正確反映在庫和在用的低值易耗品的實際成本或計劃成本，正確核算低值易耗品的損耗價值，應設置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫的低值易耗品價值；貸方登記領用及攤銷的低值易耗品價值；借方余額為在庫或在用而未攤銷的低值易耗品價值。采用“五五攤銷法”的企業(yè)，應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。按計劃成本核算時，還應計算其超支或節(jié)約的差異額，并轉入“材料成本差異——低值易耗品”賬戶。報廢時，如有殘值收入，則應作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用賬戶，借記“原材料”等賬戶；貸記“制造費用”、“管理費用”等賬戶。報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的當期攤銷額，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；按殘料價值借記“原材料”等賬戶；貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶。月末，按領用低值易耗品價值的50％進行攤銷，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”賬戶。 六、自制半成品和產(chǎn)成品的核算 多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的半成品，如經(jīng)過半成品庫收發(fā)，且根據(jù)企業(yè)成本計算的需要而設置“自制半成品”賬戶的，應通過“自制半成品”脹戶，如實記錄各種半成品收入和發(fā)出的情況。月末，計算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入庫的半成品單價不同，故發(fā)出半成品時，應采用先進先出或月末一次加權平均等方法計算發(fā)出半成品的實際成本，并予以轉賬。月末，將自制半成品差異在發(fā)出和結存半成品間分配。產(chǎn)成品種類較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行核算，并單設“產(chǎn)成品成本差異”賬戶，月末，將產(chǎn)成品差異在發(fā)出、銷售和結存的產(chǎn)成品間進行分配，將發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品成本調(diào)整為實際成本。 由于存貨流動性較大，企業(yè)應在年末對存貨進行全面的清查，在年度中間，還要區(qū)別不同情況對存貨進行定期或不定期的清查或重點的抽查。發(fā)現(xiàn)賬實不符或有超儲積壓、殘損變質(zhì)的存貨，要進一步找出原因，分清責任。 企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。該賬戶下設“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶。如果是流動資產(chǎn)盤虧，要區(qū)別不同的原因進行處理：如是自然損耗引起的定額內(nèi)合理損耗或者是計量差錯和管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈損失一般計入管理費用，因自然災害和意外事故造成的存貨損失，由保險公司賠償部分，記入“其他應收款”賬戶，差額部分列營業(yè)外支出。它使用時間較長，單位價值較高。固定資產(chǎn)的判斷一是時間標準，二是價值標準，根據(jù)財政部門規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 二、固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，情況復雜。 (一)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途分類 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程或直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。 (2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。例如，職工宿舍、學校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。 (1)使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、由于季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)以及企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。 (3)未使用固定資產(chǎn)，是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)。 (三)固定資產(chǎn)按所有權分類 固定資產(chǎn)按所有權可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。 (2)租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按其租賃方式的不同，可以將租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營性租入和融資租入兩種形式。 (2)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (4)不需用固定資產(chǎn)。 (6)土地，是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。 (7)融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機器設備。 三、固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)的正確計價是對固定資產(chǎn)進行價值核算的前提。在固定資產(chǎn)的核算和管理 中，采用以下三種計價標準： (一)固定資產(chǎn)原始價值 企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。 (2)自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。 (4)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類設備市價計價。 企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。 (二)固定資產(chǎn)重置完全價值 在當時的生產(chǎn)技術條件下，重新購建同樣固定資產(chǎn)所需的全部支出。 (三)固定資產(chǎn)折余價值 固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去累計折舊額以后的余額。 固定資產(chǎn)的計價原則是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)通過各種方式取得固定資產(chǎn)時，都必須按照國家規(guī)定的固定資產(chǎn)計價原則，按照固定資產(chǎn)的原始價值或重置完全價值計價入賬。 四、固定資產(chǎn)增加、減少的核算 (一)需設置的會計科目 為了全面地反映固定資產(chǎn)增減變動及其資金占用情況，企業(yè)進行固定資產(chǎn)總分類核算應設置以下兩個總分類賬戶。該賬戶是以原始價值反映企業(yè)全部固定資產(chǎn)的增減變動以及結存情況，其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的原始價值。 (2)“累計折舊”賬戶。該賬戶貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊額與因增加舊固定資產(chǎn)而增加的折舊額；借方登記由于固定資產(chǎn)減少而同時減少的折舊額；貸方余額表示現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的累計折舊額。固定資產(chǎn)的清理包括報廢、毀損、出售等方面，為對報廢、毀損、出售固定資產(chǎn)進行核算，企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。五、固定資產(chǎn)折舊的核算 (一)折舊的計算方法 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉移到產(chǎn)品成本或企業(yè)費用中的那一部分以貨幣表現(xiàn)的價值。目前常用的折舊計算方法主要是平均年限法和工作量法。 1．平均年限法(也稱使用年限法) 平均年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值，預計使用年限和預計凈殘值，按照其預計使用年限平均計算折舊的一種方法(預計凈殘值是清理收入與清理費支出相抵后的差額，凈殘值與原值的比率稱為凈殘值率)。12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3％～5％確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關備案。 2．工作量法 對于某些特定的固定資產(chǎn)或在某些特定企業(yè)，如果固定資產(chǎn)在其各個期間內(nèi)使用不均衡，可以按照工作時間或行駛里程等實際工作量計算折舊。按規(guī)定可以采用“雙倍余額遞減法”和“年數(shù)總和法”兩種方法。因此，每個企業(yè)在計算折舊時都必須按照規(guī)定的范圍進行。下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物；在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 (三)固定資產(chǎn)折舊的總分類核算 企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、 “其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“累計折舊”。按規(guī)定，月份內(nèi)增加 的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當月照提折 舊。 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算匯總表，企業(yè)計提折舊會計分錄為： 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 六、固定資產(chǎn)修理的核算 固定資產(chǎn)的修理就是對固定資產(chǎn)不同程度的損壞的修復，通過修理和更換零件等，恢復固定資產(chǎn)的效能。計入的方法根據(jù)企業(yè)修理費支出均衡情況決定。 (二)固定資產(chǎn)的大修理 固定資產(chǎn)大修理費往往各月發(fā)生不均衡，有些月份支出較多，有些月份支出較少，為均衡各期的成本負擔，可通過“待攤費用”、“預提費用”賬戶調(diào)整。第七節(jié)：無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的核算 (一)無形資產(chǎn)及其種類 無形資產(chǎn)，通常是指沒有實物形態(tài)，但能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。 (1)專利權。它給予發(fā)明者獨家使用和控制該項發(fā)明的特殊權利。商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記，注冊商標是一種受法律保護的專用權。如果企業(yè)購買他人的商標，花費較大時，可以將其本金化。著作權是指著作的出版權。 (4)土地使用權。申請土地使用權必須按法律、法規(guī)的規(guī)定，繳納土地使用費。指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。 (6)非專利技術。 (7)商譽。 (二)無形資產(chǎn)的核算 企業(yè)應設置“無形資產(chǎn)”賬戶，賬戶借方登記取得的無形資產(chǎn)價值；貸方登記轉出無形資產(chǎn)的價值和無形資產(chǎn)的攤銷價值；借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。 1．無形資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得無形資產(chǎn)的途徑主要是購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉入，各項無形資產(chǎn)應按取得時的實際全部支出或研制過程中發(fā)生的全部支出及申請時發(fā)生的費用計價。對外投資時要對無形資產(chǎn)進行評估，如果評估確認的價值與賬面價值相同，即以賬面價值作為對外投資額入賬；若評估確認的價值與賬面價值不符，評估價大于賬面價值的差額計算扣除所得稅后應作為增加資本公積金處理，若評估價小于賬面價值的差額應作為“營業(yè)外支出”列支。如轉讓所有權，應按雙方協(xié)商確認的價值取得轉讓收入，同時按無形資產(chǎn)攤余價值結轉成本。轉讓無形資產(chǎn)所有權或使用權，所取得的收入均作為其他業(yè)務收入，其相應的成本、費用，則作為其他業(yè)務支出。但由于無形資產(chǎn)的價值具有高度不確定性，其經(jīng)濟壽命也較難確定。再如，我國商標法規(guī)定，注冊商標使用權為10年。對于沒有法定有效期限的無形資產(chǎn)，一般可按10年計算攤銷期。無形資產(chǎn)核算的賬戶關系①外部購入無形資產(chǎn) ②接受捐贈無形資產(chǎn) ③投資轉入無形資產(chǎn) ④無形資產(chǎn)攤銷 ⑤無形資產(chǎn)對外投資，公允價值大于賬面價值，差額計入“資本公積” ⑥無形資產(chǎn)轉讓收入 ⑦無形資產(chǎn)轉讓所有權，將無形資產(chǎn)賬面價值轉出⑧計算無形資產(chǎn)轉讓應交納的營業(yè)稅 二、遞延資產(chǎn)的核算 遞延資產(chǎn)是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項遞延費用；賬戶貸方登記分期攤銷的遞延費用；借方余額為尚待攤銷的遞延費用。 (一)開辦費的核算 開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。 (二)其他長期待攤費用的核算 除開辦費以外，企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出等發(fā)生的費用數(shù)額較大，受益期限在一年以上也屬于遞延費用，其攤銷期限應在一年以上。包括股權投資、債權投資和其他長期投資。企業(yè)的股票投資和債券投資，應按實際支付的價款入賬。 企業(yè)為對外投資在持有期間取得的收入或發(fā)生的損失，應設置“投資收益”賬戶進行核算。 （一)股權投資的核算 這里我們主要講股票投資，股票投資有成本法和權益法之分，主要視投資方對被投資企業(yè)是否擁有控制、共同控制和重大影響，一般認為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權的資本的20％以下時，則應當采用成本法核算，此時長期投資賬戶的金額不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動。企業(yè)認購股票的投資成本，按照取得長期股票投資時發(fā)生的全部價款計價，如果實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應收股利后的差額計價。①購入股票，按成本價計入“長期投資——股票投資”，已宣告未收到的股利計入“應收股利” ②收到已宣告的股利③收到股利 (二)債權投資的核算債權投資包括債券投資和其他債權投資，這里我們主要講債券投資，企業(yè)可以用閑置的資金購買債券，企業(yè)購入的債券，一類是國家為解決財政資金不足而發(fā)行的國庫券、重點建設債券、特種國債等；另一類是企業(yè)為籌集資金，經(jīng)中國人民銀行審查批準向社會發(fā)行的企業(yè)債券。企業(yè)認購債券，按實際發(fā)生支付的全部款項入賬，包括支付的傭金、稅金及手續(xù)費。 企業(yè)購入的債券，在持有期間應得的利息應作為投資收益，債券應計利息，應區(qū)別不同情況處理。這部分資金，應在債券的存續(xù)期間分期攤銷。公允價值可以是評估確認價值，可以是資產(chǎn)的市價，可以是雙方協(xié)議價。第九節(jié)：長期負債的核算 長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，主要包括長期借款、應付債券、應付引進設備款、融資租入固定資產(chǎn)應付款