【正文】 成本時間和方法加以審查，審查時應注意兩點： ⑴待攤費用應嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。 ⒈“待攤費用”科目的審查 待攤費用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應由本期和以后各期分期按照費用支付或發(fā)生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。 ⑴“待攤費用”科目會計核算方法 該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應由本期及以后各期分別負擔的且分攤期在一年以內(nèi)的各項費用?！按龜傎M用”賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的費用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳陂g生產(chǎn)成本、費用的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內(nèi)尚未攤銷完畢的各項費用。 賬務處理： 發(fā)生時：借：待攤費用—XXX 貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品....） 攤銷時。因此在日常的稅收審查中，對“待攤費用”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應作為審查的重點，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。如果與“在建工程”、“其他應收款”等賬戶的貸方發(fā)生對應關系，則屬于異?，F(xiàn)象，應從以下幾個方面審查。常采取的手段的： ，分期、分批列入“待攤費用”賬戶進行攤銷； “待攤費用”賬戶實現(xiàn)攤銷。 ②嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。 “遞延資產(chǎn)”核算的開辦費用，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限不能單獨歸屬于一個會計期間的固定資產(chǎn)修理費用支出列入“待攤費用”核算的行為； “無形資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)受讓及開發(fā)性支出費用一次性直接記入 “待攤費用”科目。 對企業(yè)將“待攤費用”科目作為“蓄水池”人為地調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的審查重點應放在實行“工效掛鉤”的企業(yè)和實行利潤承包企業(yè)，審查企業(yè)是否有采用調(diào)節(jié)手段達到承包目標的實現(xiàn)和多計提效益工資的目的。而成本對象的不同，形成了品種法、分批法、分步法三種不同的成本計算方法。這種用來簡化成本計算工作的方法，成為分類法。以下面表格簡單列示不同成本核算方法使用的生產(chǎn)組織形式、生產(chǎn)工藝過程和管理的要求及使用的類型?！　∑髽I(yè)，大多屬于單步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，這樣的生產(chǎn)類型決定了品種法在成本核算上具有如下特點：　　1．成本計算對象一般只是企業(yè)的完工產(chǎn)品?！　?．成本計算期與每月的會計報告期相同?！　?．生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔?！　∑贩N法的適用范圍　　1．大量大批的單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。　　2．大量大批的封閉式多步驟生產(chǎn)或按流水線組織的多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品以及雖屬多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求單獨計算半成品成本的產(chǎn)品?！　?．企業(yè)內(nèi)的供水、供電、供汽等輔助生產(chǎn)車間計算提供基本生產(chǎn)車間與其他輔助生產(chǎn)車間使用的水、電、汽的勞務成本。在類內(nèi)分配時，可以采用定額或系數(shù)進行分配。定額的確定，可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，如：產(chǎn)品的重量、體積、長度、含量、質(zhì)量、銷售價格、計劃成本、材料耗用量等都可以作為分配標準?！　。ǘ└鶕?jù)系數(shù)分配　　在每一類的各種產(chǎn)品中各選一種為標準產(chǎn)品確定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品則按照其與標準產(chǎn)品成本的量的比例確定相應的系數(shù)。類別成本除以標準產(chǎn)量（實際產(chǎn)量系數(shù)）就得出每一標準產(chǎn)量的單位成本，從而算出各種產(chǎn)品的成本。在分批法下，成本計算期與生產(chǎn)周期相一致，屬于不定期計算產(chǎn)品成本法?！　≡谶@一方法下，成本對象（或批別）的確定有兩種方法，一是根據(jù)客戶的定單直接分批組織生產(chǎn)，另一是依據(jù)客戶的定單并結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，按照企業(yè)內(nèi)部定單分批組織生產(chǎn)?！　≡诜峙ㄏ?，對于各批產(chǎn)品直接耗用的原材料，生產(chǎn)工人工資以及提取的職工福利費，一般根據(jù)有關原始憑證或者要素費用要分配表直接記入成本明細賬中的直接材料、直接人工成本項目中，至于在車間內(nèi)發(fā)生的各項其他費用（如：間接耗用材料、管理人員工資、折舊費、修理費等），一般先按不同的車間進行歸集，分別記入各年制造費用賬戶中。由于分批法的生產(chǎn)周期長短不一，一批產(chǎn)品往往同時投產(chǎn)、同時完工?！　∮袝r也會發(fā)生一批產(chǎn)品跨月先后完工的情況，而且爭次對外銷售，在這種情況下，可對先完工的產(chǎn)品按計劃成本或估計成本入賬，等到這批產(chǎn)品全部完工以后，再對這批產(chǎn)品的實際成本進行重新計算。對于產(chǎn)品品種較多而工藝又相似的企業(yè)，可以簡化成本計算工作?！　∑溥m用范圍：分類法與生產(chǎn)的類型無直接關系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中就通用，即凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以彩采用分類法計算成本?！　》诸惙ǖ挠嬎愠绦颉　》诸惙ǖ挠嬎愠绦虬ǎ骸　「鶕?jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細帳，日常按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。　　產(chǎn)品成本計算的分類法　　產(chǎn)品成本計算的分類法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，計算成品成本的一種方法?！　》诸惙ㄌ攸c及適用范圍　　分類法特點是：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。例如，鋼鐵廠生產(chǎn)的各種型號和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材。　　選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。管理經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的簡潔有效核算方法進行了分析、整理。 　　一、核算方法的選擇中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟結構鏈中起著不可少的作用。中小型企業(yè)因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來會計基礎工作薄弱、會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數(shù)使用的是實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。 　　二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應使用簡易的成本核算方法按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表，所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。 　　三、基本科目設置和成本核算思路因為中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結構及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實核算到產(chǎn)品反而失去真實性。對生產(chǎn)車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領用實用部分計算成本。 　　3．中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費用科目很難按車間設明細賬，只好直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。 　　4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫存成品計算生產(chǎn)數(shù)量。 　　5．若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設自制半成品科目。稅法沒有明確規(guī)定的，應按稅法的一般要求進行折舊核算。 　　8．對于在產(chǎn)品構成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。 　　四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得 　　1．日常成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應的管理制度。 　　2．生產(chǎn)過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產(chǎn)計劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領料單、成品或半成品入庫單等單據(jù)資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。 　　3．日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。 　　（二）月底原材料發(fā)出一般采用加權平均法。 　　3．取得工資相關資料，計提工資及福利費。 　　4．由生產(chǎn)車間相關部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分攤成本。 　　五、成本費用分配原則及方法 　　1．核算基本準確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。 　　2．產(chǎn)品約當產(chǎn)量估計不夠準確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要求。 　　七、簡易成本核算的幾個相關問題一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產(chǎn)、技術等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價，僅靠財務部門獨立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。 　　3．成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但要理論聯(lián)系實際突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策,每一個企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合從而服務于企業(yè)管理與決策。26 /