【正文】 這種方法特點(diǎn)是：雖然月末有在產(chǎn)品但不計(jì)算在產(chǎn)品成本。各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計(jì)算月末，如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和還應(yīng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，分別反映各車間的制造費(fèi)用發(fā)生情況。其特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用)在與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。1．直接分配法其特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式可概括為：費(fèi)用分配率= 待分配費(fèi)用總額247。發(fā)生的如上費(fèi)用應(yīng)計(jì)入賬戶的借方，月末從貸方分配轉(zhuǎn)出，一般情況下月末無(wú)余額。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入賬戶的借方，完工入庫(kù)的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入賬戶的貸方，該賬戶的余額為輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。 成本核算的賬戶設(shè)置1.基本生產(chǎn)成本賬戶用來(lái)核算基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。即審核費(fèi)用是否應(yīng)該開(kāi)支；應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入賬戶的借方，完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本計(jì)入賬戶的貸方，該賬戶的余額為基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。該賬戶按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶按車間設(shè)置明細(xì)賬。分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過(guò)輔助生產(chǎn)總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。此方法簡(jiǎn)單，但不夠準(zhǔn)確。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先通過(guò)制造費(fèi)用賬戶的借方匯總，月末通過(guò)一定方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象。本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月初、月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系如下：月初在產(chǎn)品的成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)最的多少、在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用的比重的大小、定額管理的好壞采用不同的方法。即當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是該種產(chǎn)品的完工成本。這種方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，即產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。其計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該項(xiàng)費(fèi)用總額247。即按完工產(chǎn)品產(chǎn)量及在產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，可以按該定額費(fèi)用的比例分配；也可按定額工時(shí)比例分配。所以學(xué)生在成本實(shí)驗(yàn)中要注意體會(huì)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適應(yīng)的成本計(jì)算方法。(1)品種法成本核算的一般程序：①按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬；②根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證編制有關(guān)記賬憑證并登記有關(guān)明細(xì)賬；③編制各種費(fèi)用分配表分配各種要素費(fèi)用；④編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表；⑤根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；⑥根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用明細(xì)賬，歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；⑦根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各種產(chǎn)品成本，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)算出各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本；⑧根據(jù)各產(chǎn)品明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品的成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時(shí)就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。具體計(jì)算程序，應(yīng)分別按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法把握，如圖11和圖12所示。②選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)(通常采用系數(shù)法)，將每類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表。前三部分可從有關(guān)成本資料中取得，累計(jì)總成本等于年實(shí)際產(chǎn)量乘以年平均單位成本。單位成本部分分別反映歷史先進(jìn)、上年實(shí)際、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。分析時(shí)先將實(shí)際單位成本與其他各種單位成本(如本年計(jì)劃，歷史先進(jìn)，上年平均等)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行一般分析；然后按成本項(xiàng)目(如直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用)和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分項(xiàng)目具體分析。費(fèi)用明細(xì)表的分析通常采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率法。 一、制造成本的會(huì)計(jì)核算 制造成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。 “制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料—直接材料 應(yīng)付工資 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目。有無(wú)虛假成本，有無(wú)非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象； ⒉跨期攤銷費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況； ⒊費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過(guò)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對(duì)遵守性的測(cè)試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問(wèn)題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。 企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容： ⒈可靠的內(nèi)部憑證制度。 ⒊嚴(yán)格核對(duì)制度。企業(yè)在遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的合理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，以書(shū)面文字形式，作為會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)?？梢圆扇?wèn)卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢問(wèn)的項(xiàng)目按其重要性依次排列。我們可以對(duì)上述的詢問(wèn)內(nèi)容，選擇對(duì)成本影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對(duì)企業(yè)回答進(jìn)行核對(duì)，判斷其內(nèi)部控制的有效性。 第二、依賴程序一般。在這種情況下，必須開(kāi)展制造成本詳細(xì)審查。審查時(shí)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題： 第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。賬務(wù)處理： 借：在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：本年利潤(rùn)（或以前年度損益調(diào)整） 第二、混淆不同產(chǎn)品成本。計(jì)算處理： 分配率= 材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）247。 ②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實(shí)際單位成本相乘，計(jì)算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤(rùn)。 ⑶采用標(biāo)準(zhǔn)成本法 抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。 ⒉直接人工成本 ⑴對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、人員工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總等，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。 ④當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)人員工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直接人工工資費(fèi)用是否合理正確，有無(wú)出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 ⑶對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查。 ⑴審查“制造費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費(fèi)用內(nèi)容是否正常，開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的費(fèi)用是否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計(jì)稅處理。審查發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題應(yīng)重新正確計(jì)算，作出會(huì)計(jì)調(diào)整。 ⒈審查各車間的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。如果存在這樣情況，應(yīng)按原方法進(jìn)行計(jì)算，其差額調(diào)增（調(diào)減）計(jì)稅利潤(rùn)。 三審查費(fèi)用確認(rèn)的原則 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的跨期費(fèi)用，在“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)由本期產(chǎn)品成本來(lái)負(fù)擔(dān)。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)核算原則，分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了“待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，便于企業(yè)準(zhǔn)確核算應(yīng)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用和費(fèi)用攤銷的具體結(jié)果。為了便于準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)費(fèi)用受益期限和攤銷期限，“待攤費(fèi)用”除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和種類設(shè)置“待攤費(fèi)用”明細(xì)分類賬。 ⑶審查“待攤費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額 企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，在正常情況下，“待攤費(fèi)用”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)。如有規(guī)律地將基建人員的工資列入“待攤費(fèi)用”、基建項(xiàng)目領(lǐng)用的材料、基建項(xiàng)目的借款利息等等。 通過(guò)對(duì)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的現(xiàn)象。此外，如果產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單歸集費(fèi)用，然后再按品種規(guī)格或生產(chǎn)批別、生產(chǎn)步驟分配費(fèi)用、計(jì)算成本。　　成本核算方法　　生產(chǎn)組織形式　　生產(chǎn)工藝