【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 根據(jù)上述各項(xiàng)費(fèi)用的付款憑證，如予以匯總，則其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（其它費(fèi)用）11822 北車(chē)隊(duì)（其它費(fèi)用）32304 管理費(fèi)用374 貸：銀行存款、現(xiàn)金等44500 （四）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配 運(yùn)輸企業(yè)所屬基層營(yíng)運(yùn)單位（車(chē)隊(duì)、車(chē)站、車(chē)場(chǎng)）為組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)人成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用’，賬戶(hù)進(jìn)行核算。企業(yè)如實(shí)行公司和站、隊(duì)兩級(jí)核算體制，“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)按基層營(yíng)運(yùn)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如實(shí)行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 設(shè)上海申通物流公司營(yíng)運(yùn)成本由公司集中核算，2003年12月各站、隊(duì)發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，除前面列舉的工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)外，還有以下幾項(xiàng)：分配水電費(fèi)，以銀行存款或現(xiàn)金支付辦公費(fèi)，以現(xiàn)金支付或報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，等等。有關(guān)業(yè)務(wù)舉例從略，各項(xiàng)費(fèi)用已記人營(yíng)運(yùn)間般采用直接成本。匕例法。1 【例515]設(shè)公司僅經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，各站、隊(duì)合并設(shè)賬歸集營(yíng)運(yùn)間l接費(fèi)用,2003年12月實(shí)際發(fā)生額為20150元（見(jiàn)圖表510) 當(dāng)月?tīng)I(yíng)運(yùn)車(chē)日總計(jì)為2015元，其中：南車(chē)隊(duì)為930元，北車(chē)隊(duì)為1085元。根據(jù)以上資料，編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表如表511所示。 圖表511 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表 2003年12月成本計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)（營(yíng)運(yùn)車(chē)日）分配率分配額南區(qū)運(yùn)輸對(duì) 930 9300 北區(qū)運(yùn)輸對(duì)108510850合計(jì)20151020150 根據(jù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表（圖表511），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）9300 北車(chē)隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）10850 貸：制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用20150 （四）運(yùn)輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記 運(yùn)輸成本是在分類(lèi)（成本項(xiàng)目）歸集運(yùn)輸費(fèi)用的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，其明細(xì)賬就是按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)、按成本項(xiàng)目劃分專(zhuān)欄的運(yùn)輸支出明細(xì)賬。 運(yùn)輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其它直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等各種費(fèi)用憑證或其匯總分配、計(jì)算表進(jìn)行登記。 （五）運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算 運(yùn)輸企業(yè)完成一定運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接人工、直接材料、其它直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等運(yùn)輸費(fèi)用總額，組成了運(yùn)輸總成本。運(yùn)輸總成本除以運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量得出單位成本。其計(jì)算公式如下： 運(yùn)輸單位成本（元／千噸公里）=運(yùn)輸總體成本247。運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里） 設(shè)公司2003年12月完成的貨車(chē)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為南區(qū)車(chē)隊(duì)8000千噸公里，北區(qū)車(chē)隊(duì)1100千噸公里。運(yùn)輸企業(yè)月末應(yīng)編制運(yùn)輸成本計(jì)算表，以反映運(yùn)輸總成本和單位成本。本例上海申通物流公司根據(jù)以上資料，可編制運(yùn)輸成本計(jì)算表。物流企業(yè)裝卸成本的管理與核算 一、裝卸成本計(jì)算的特點(diǎn) 物流企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)，是生產(chǎn)不可缺少的組成部分。物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。物流企業(yè)既有機(jī)械化作業(yè)，又有人工作業(yè)，如以機(jī)械作業(yè)為主僅配備少量人工作業(yè)時(shí)，可只計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本；如以人工作業(yè)為主僅配備少量機(jī)械作業(yè)時(shí)，可只計(jì)算人工裝卸成本。 物流企業(yè)的裝卸成本，一般實(shí)行兩級(jí)核算，各裝卸隊(duì)僅計(jì)算本裝卸隊(duì)的裝卸成本，企業(yè)匯算各裝卸隊(duì)總的裝卸成本。裝卸成本的計(jì)算對(duì)象是機(jī)械裝卸和人工裝卸，計(jì)算裝卸成本的單位是復(fù)合單位“元／千操作噸”。 另外，為裝卸業(yè)務(wù)配備的車(chē)輛一般視同裝卸機(jī)械，其所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人裝卸成本，不再單獨(dú)核算。 二、裝卸成本項(xiàng)目 物流企業(yè)的裝卸成本項(xiàng)目，一般可分為以下四類(lèi)七項(xiàng)： 1．直接人工 這是指支付給裝卸機(jī)械司機(jī)、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。 (1)燃料和動(dòng)力。這是指裝卸機(jī)械在運(yùn)行和操作過(guò)程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、動(dòng)力（如電力、蒸氣）費(fèi)用。 (2)輪胎。指裝卸機(jī)械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶以及外胎翻新費(fèi)和零星修補(bǔ)費(fèi)。 (1)保養(yǎng)修理費(fèi)。這是指為裝卸機(jī)械和裝卸工具進(jìn)行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、費(fèi)，以及裝卸機(jī)械在運(yùn)行和操作過(guò)程所耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油的費(fèi)用。為裝卸機(jī)械保修所領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成的費(fèi)用，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 (2)折舊費(fèi)。這是指按規(guī)定計(jì)提的裝卸機(jī)械折舊費(fèi)。 (3)其它費(fèi)用。這是指不屬于以上各項(xiàng)目的與裝卸業(yè)務(wù)直接有關(guān)的工具費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外付裝卸費(fèi)（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費(fèi)用）、事故損失（指在裝卸作業(yè)過(guò)程中，因裝卸隊(duì)責(zé)任造成的應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車(chē)輛設(shè)備所支付的修理費(fèi)，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費(fèi)用）等。 這是指各裝卸隊(duì)為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。 三、裝卸費(fèi)用核算與成本計(jì)算 （一）裝卸費(fèi)用的歸集與分配 物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶(hù)進(jìn)行歸集與分配，本賬戶(hù)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 物流公司如同時(shí)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)，在公司下設(shè)立裝卸隊(duì)，裝卸隊(duì)隊(duì)部統(tǒng)一管理機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)，其中人工裝卸隊(duì)配備少量裝卸機(jī)械，機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)?wèi)?yīng)分別核算裝卸支出與計(jì)算裝卸成本。 裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明各項(xiàng)裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法。 1．直接人工 企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費(fèi)匯總表（格式同圖表51），據(jù)以直接計(jì)人各類(lèi)裝卸成本。 ［例516】設(shè)裝卸隊(duì)2003年12月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸隊(duì)司機(jī)及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊(duì)48000元，保修工人2000元；隊(duì)部管理人員9000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工）29000 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000 人工（直接人工）48000 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）2000 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）9000 貸：應(yīng)付工資94000 根據(jù)工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工）4060 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）840 人工（直接人工）6720 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）280 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）1260 貸：應(yīng)付福利費(fèi)13160 對(duì)于燃料和動(dòng)力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)人成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門(mén)的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)人成本。 【例517】設(shè)申通物流公司裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用裝卸過(guò)程用的燃料53400元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)48000元，人工裝卸隊(duì)5400元。當(dāng)月燃料成本差異率為2% ，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）48000 人工（燃料及動(dòng)力）5400 貸：原材料燃料’53400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）960 人工（燃料及動(dòng)力）108 貸：材料成本差異燃料1068 設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)機(jī)械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費(fèi)2000元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）2000 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2000 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場(chǎng)地操作過(guò)程中發(fā)生的，因此其輪胎費(fèi)用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)人裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負(fù)擔(dān)，可將其作為待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)人裝卸成本。 裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用，一般在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)人裝卸成本。 裝卸隊(duì)配屬各種車(chē)輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費(fèi)用，也可按上述方法計(jì)人成本。 [9115181設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用外胎3200元，材料成本差異率為5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元，材料成本差異率為4％，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）3360貸：原材料輪胎3200 材料成本差異輪胎160 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）780 貸：原材料750 材料成本差異材料30 設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)零星修補(bǔ)輪胎，分配修補(bǔ)費(fèi)用260元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）260 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用260 設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)委托外單位翻新輪胎，支付翻新費(fèi)用1000元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）1000 貸：銀行存款1000 物流公司由專(zhuān)職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，直接計(jì)人裝卸成本；由保養(yǎng)場(chǎng)（或保修車(chē)間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶(hù)核算，然后分配計(jì)人裝卸成本。 裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用的計(jì)提額，送大修機(jī)械超、虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異調(diào)整，大修理費(fèi)用超、節(jié)差異調(diào)整等的計(jì)算及其賬務(wù)處理，都與前述運(yùn)輸車(chē)輛相類(lèi)似。 裝卸機(jī)械在運(yùn)行和裝卸操作過(guò)程中耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價(jià)值，月終根據(jù)油料庫(kù)、材料庫(kù)提供的領(lǐng)料憑證直接計(jì)人裝卸成本。 【例519】設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤(rùn)料及其它材料6000元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用5000元，人工裝卸隊(duì)領(lǐng)用1000元。當(dāng)月材料類(lèi)的成本差異率為4% ，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）5000 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1000 貸：原材料6000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）200 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）40 貸：材料成本差異材料240 當(dāng)月按裝卸運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班和臺(tái)班大修理費(fèi)計(jì)提額計(jì)算，大修理費(fèi)計(jì)提額為：機(jī)械裝卸隊(duì)11250元，人工裝卸隊(duì)1950元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）11250 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1950 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用13200 【例520】設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)大修裝卸機(jī)械，虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700元，大修理費(fèi)用超支應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用3300元。保養(yǎng)場(chǎng)分配裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用57300元。分別作會(huì)計(jì)分錄如下： 借，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用6000 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用57300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用57300 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提，根據(jù)固定資產(chǎn)－折舊計(jì)算表（格式與圖表59相似）直接計(jì)人各類(lèi)裝卸成本。！ 裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。其計(jì)算公式如下：裝卸機(jī)械臺(tái) 裝卸機(jī)械原值一預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1