【文章內(nèi)容簡介】 根據(jù)上述各項費用的付款憑證，如予以匯總，則其會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（其它費用）11822 北車隊（其它費用）32304 管理費用374 貸：銀行存款、現(xiàn)金等44500 （四）營運間接費用的歸集與分配 運輸企業(yè)所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為組織與管理營運過程所發(fā)生的不能直接計人成本計算對象的各種間接費用，應(yīng)通過“制造費用營運間接費用’，賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)如實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應(yīng)按基層營運單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 設(shè)上海申通物流公司營運成本由公司集中核算，2003年12月各站、隊發(fā)生的營運間接費用，除前面列舉的工資及職工福利費、折舊費外，還有以下幾項：分配水電費，以銀行存款或現(xiàn)金支付辦公費，以現(xiàn)金支付或報銷差旅費，等等。有關(guān)業(yè)務(wù)舉例從略，各項費用已記人營運間般采用直接成本。匕例法。1 【例515]設(shè)公司僅經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)，各站、隊合并設(shè)賬歸集營運間l接費用,2003年12月實際發(fā)生額為20150元（見圖表510) 當(dāng)月營運車日總計為2015元，其中：南車隊為930元，北車隊為1085元。根據(jù)以上資料，編制營運間接費用分配表如表511所示。 圖表511 營運間接費用分配表 2003年12月成本計算對象分配標(biāo)準(zhǔn)（營運車日）分配率分配額南區(qū)運輸對 930 9300 北區(qū)運輸對108510850合計20151020150 根據(jù)營運間接費用分配表（圖表511），作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（營運間接費用）9300 北車隊（營運間接費用）10850 貸：制造費用營運間接費用20150 （四）運輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記 運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎(chǔ)上計算出來的，其明細(xì)賬就是按成本計算對象開設(shè)、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細(xì)賬。 運輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其它直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進(jìn)行登記。 （五）運輸總成本和單位成本的計算 運輸企業(yè)完成一定運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接人工、直接材料、其它直接費用和營運間接費用等運輸費用總額，組成了運輸總成本。運輸總成本除以運輸周轉(zhuǎn)量得出單位成本。其計算公式如下： 運輸單位成本（元／千噸公里）=運輸總體成本247。運輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里） 設(shè)公司2003年12月完成的貨車運輸周轉(zhuǎn)量為南區(qū)車隊8000千噸公里，北區(qū)車隊1100千噸公里。運輸企業(yè)月末應(yīng)編制運輸成本計算表，以反映運輸總成本和單位成本。本例上海申通物流公司根據(jù)以上資料，可編制運輸成本計算表。物流企業(yè)裝卸成本的管理與核算 一、裝卸成本計算的特點 物流企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)，是生產(chǎn)不可缺少的組成部分。物流企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。物流企業(yè)既有機(jī)械化作業(yè)，又有人工作業(yè)，如以機(jī)械作業(yè)為主僅配備少量人工作業(yè)時，可只計算機(jī)械作業(yè)成本；如以人工作業(yè)為主僅配備少量機(jī)械作業(yè)時，可只計算人工裝卸成本。 物流企業(yè)的裝卸成本，一般實行兩級核算，各裝卸隊僅計算本裝卸隊的裝卸成本，企業(yè)匯算各裝卸隊總的裝卸成本。裝卸成本的計算對象是機(jī)械裝卸和人工裝卸，計算裝卸成本的單位是復(fù)合單位“元／千操作噸”。 另外，為裝卸業(yè)務(wù)配備的車輛一般視同裝卸機(jī)械，其所發(fā)生的費用計人裝卸成本，不再單獨核算。 二、裝卸成本項目 物流企業(yè)的裝卸成本項目，一般可分為以下四類七項： 1．直接人工 這是指支付給裝卸機(jī)械司機(jī)、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計提的職工福利費。 (1)燃料和動力。這是指裝卸機(jī)械在運行和操作過程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、動力（如電力、蒸氣）費用。 (2)輪胎。指裝卸機(jī)械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶以及外胎翻新費和零星修補(bǔ)費。 (1)保養(yǎng)修理費。這是指為裝卸機(jī)械和裝卸工具進(jìn)行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、費，以及裝卸機(jī)械在運行和操作過程所耗用的機(jī)油、潤滑油的費用。為裝卸機(jī)械保修所領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成的費用，也包括在本項目內(nèi)。 (2)折舊費。這是指按規(guī)定計提的裝卸機(jī)械折舊費。 (3)其它費用。這是指不屬于以上各項目的與裝卸業(yè)務(wù)直接有關(guān)的工具費、勞動保護(hù)費、外付裝卸費（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費用）、事故損失（指在裝卸作業(yè)過程中，因裝卸隊責(zé)任造成的應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車輛設(shè)備所支付的修理費，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費用）等。 這是指各裝卸隊為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費用和業(yè)務(wù)費用。 三、裝卸費用核算與成本計算 （一）裝卸費用的歸集與分配 物流企業(yè)的裝卸費用通過“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。 物流公司如同時經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)，在公司下設(shè)立裝卸隊，裝卸隊隊部統(tǒng)一管理機(jī)械裝卸隊和人工裝卸隊，其中人工裝卸隊配備少量裝卸機(jī)械，機(jī)械裝卸隊和人工裝卸隊?wèi)?yīng)分別核算裝卸支出與計算裝卸成本。 裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。 1．直接人工 企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費匯總表（格式同圖表51），據(jù)以直接計人各類裝卸成本。 ［例516】設(shè)裝卸隊2003年12月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸隊司機(jī)及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊48000元，保修工人2000元；隊部管理人員9000元。作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工）29000 機(jī)械（保養(yǎng)修理費）6000 人工（直接人工）48000 人工（保養(yǎng)修理費用）2000 制造費用營運間接費用（裝卸支出）9000 貸：應(yīng)付工資94000 根據(jù)工資總額的14％計提職工福利費，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工）4060 機(jī)械（保養(yǎng)修理費）840 人工（直接人工）6720 人工（保養(yǎng)修理費用）280 制造費用營運間接費用（裝卸支出）1260 貸：應(yīng)付福利費13160 對于燃料和動力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計人成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計人成本。 【例517】設(shè)申通物流公司裝卸隊2003年12月領(lǐng)用裝卸過程用的燃料53400元，其中：機(jī)械裝卸隊48000元，人工裝卸隊5400元。當(dāng)月燃料成本差異率為2% ，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動力）48000 人工（燃料及動力）5400 貸：原材料燃料’53400 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動力）960 人工（燃料及動力）108 貸：材料成本差異燃料1068 設(shè)公司機(jī)械裝卸隊機(jī)械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費2000元，有關(guān)會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動力）2000 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2000 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場地操作過程中發(fā)生的，因此其輪胎費用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時將其價值一次直接計人裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負(fù)擔(dān)，可將其作為待攤費用按月份分?jǐn)傆嬋搜b卸成本。 裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費用，一般在費用發(fā)生和支付時，直接計人裝卸成本。 裝卸隊配屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費用，也可按上述方法計人成本。 [9115181設(shè)公司機(jī)械裝卸隊2003年12月領(lǐng)用外胎3200元，材料成本差異率為5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元，材料成本差異率為4％，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）3360貸：原材料輪胎3200 材料成本差異輪胎160 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）780 貸：原材料750 材料成本差異材料30 設(shè)公司機(jī)械裝卸隊送保養(yǎng)場零星修補(bǔ)輪胎，分配修補(bǔ)費用260元，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）260 貸：主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用260 設(shè)機(jī)械裝卸隊委托外單位翻新輪胎，支付翻新費用1000元，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）1000 貸：銀行存款1000 物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費，直接計人裝卸成本；由保養(yǎng)場（或保修車間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費，通過“輔助營運費用”賬戶核算，然后分配計人裝卸成本。 裝卸機(jī)械大修理費用的計提額，送大修機(jī)械超、虧運轉(zhuǎn)臺班差異調(diào)整，大修理費用超、節(jié)差異調(diào)整等的計算及其賬務(wù)處理，都與前述運輸車輛相類似。 裝卸機(jī)械在運行和裝卸操作過程中耗用的機(jī)油、潤滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價值，月終根據(jù)油料庫、材料庫提供的領(lǐng)料憑證直接計人裝卸成本。 【例519】設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊2003年12月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤料及其它材料6000元，其中：機(jī)械裝卸隊領(lǐng)用5000元，人工裝卸隊領(lǐng)用1000元。當(dāng)月材料類的成本差異率為4% ，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費）5000 人工（保養(yǎng)修理費）1000 貸：原材料6000 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費）200 人工（保養(yǎng)修理費）40 貸：材料成本差異材料240 當(dāng)月按裝卸運轉(zhuǎn)臺班和臺班大修理費計提額計算，大修理費計提額為：機(jī)械裝卸隊11250元，人工裝卸隊1950元，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費）11250 人工（保養(yǎng)修理費）1950 貸：預(yù)提費用預(yù)提修理費用13200 【例520】設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊送保養(yǎng)場大修裝卸機(jī)械，虧運轉(zhuǎn)臺班差異應(yīng)調(diào)增大修理費用2700元，大修理費用超支應(yīng)調(diào)增大修理費用3300元。保養(yǎng)場分配裝卸機(jī)械大修理費用57300元。分別作會計分錄如下： 借，主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費）6000 貸：預(yù)提費用預(yù)提修理費用6000 借：預(yù)提費用預(yù)提修理費用57300 貸：主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用57300 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計提，根據(jù)固定資產(chǎn)－折舊計算表（格式與圖表59相似）直接計人各類裝卸成本。！ 裝卸機(jī)械計提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時間（以臺班表示）計提。其計算公式如下：裝卸機(jī)械臺 裝卸機(jī)械原值一預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用1