【正文】 計(jì)算公式如下：期末庫存商品進(jìn)價(jià)總額=∑（期末各種商品數(shù)量各種商品進(jìn)貨單價(jià)）期末庫存商品售價(jià)總額=∑（期末各種商品數(shù)量各種商品銷售單價(jià)）庫存商品應(yīng)保留差價(jià)=期末庫存商品售價(jià)總額期末庫存商品進(jìn)價(jià)總額已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=月末商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額庫存商品應(yīng)保留差價(jià)[例5]某流通企業(yè)年末有關(guān)帳戶資料：“庫存商品”賬戶余額348600元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額65800元。（1）綜合差價(jià)率計(jì)算法綜合差價(jià)率計(jì)算法是按企業(yè)全部商品的存銷比例分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。計(jì)算公式如下：本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入上季實(shí)際或本期計(jì)劃毛利率本期商品銷售成本=本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利也可以直接采用下列公式直接計(jì)算：本期商品銷售成本=本期商品銷售收入（1上季實(shí)際或本期計(jì)劃毛利率）[例1] 某商品流通企業(yè)上季度末商品實(shí)際銷售毛利率為20%，本季度4月份銷售商品200萬元，5月份銷售商品250萬元，則：4月份銷售商品成本=200（120%）=160（萬元）5月份銷售商品成本=250（120%）=200（萬元）這種方法計(jì)算簡便，但由于各季度的商品結(jié)構(gòu)不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率計(jì)算本期商品銷售成本造成計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，所以，只能在每個(gè)季度的前兩個(gè)月采用該方法，最后一個(gè)月采用前述的加權(quán)平均計(jì)算方法或用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行調(diào)整。這種方法主要適應(yīng)于基層批發(fā)企業(yè)和貴重的零售商品?！　　纠?】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款117 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為80 000元。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入；計(jì)算過程如下：月末在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）工時(shí)定額完工程度（％）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）11004040*50%/100*100％＝20％ 20220030（40+30*50%）/100*100％＝55％110310030（40+30+30*50%）/100*100％＝85％ 85合計(jì)400100215產(chǎn)品成本計(jì)算單摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品費(fèi)用18000 41605235 27395本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用800002500030000135000合計(jì)980002916035235162395月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量400215215完工產(chǎn)品數(shù)量100010001000約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)140012151215費(fèi)用分配率702429125完工產(chǎn)品成本700002400029000123000月末在產(chǎn)品成本28000 51606235 39395七、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本。摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品費(fèi)用12701421391551本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用78502058338113289合計(jì)91202200352014840月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量564040完工產(chǎn)品產(chǎn)量400400400約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)456440440費(fèi)用分配率205833完工產(chǎn)品成本80002000320013200月末在產(chǎn)品成本11202003201640　?。ǘ┓峙洹爸苯尤斯?、制造費(fèi)用”等在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算通常按加工程度計(jì)算。原材料在生產(chǎn)中陸續(xù)投入，產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料隨加工進(jìn)度逐步投入，則月末在產(chǎn)品投料程度與其加工程度一致。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中材料費(fèi)和加工費(fèi)所占比重相差不多的產(chǎn)品。分配方法有兩類：一類是將前兩項(xiàng)費(fèi)用之和在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按一定的比例進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；另一類是先確定月末在產(chǎn)品成本，再從前兩項(xiàng)費(fèi)用之和中減去月末在產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。（A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為10000工時(shí)和20000工時(shí)）制造費(fèi)用分配表生產(chǎn)車間：基本生產(chǎn)車間 2004年8月產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額A產(chǎn)品1000022000B產(chǎn)品2000044000合計(jì)3000066000會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品 22000－B產(chǎn)品 44000貸：制造費(fèi)用 66000練習(xí)：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”帳戶核算，則“制造費(fèi)用”帳戶下設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個(gè)二級帳戶，其明細(xì)帳分別按車間設(shè)置。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 7390管理費(fèi)用 310貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 5200 ——供汽 2500交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。10000＝供汽費(fèi)用分配率＝2200247。使用范圍：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情況。A、設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程序（輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下）要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 “ 制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶 B、不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程序（輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少）要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶【例7】以前例，歸集2004年8月該企業(yè)機(jī)修車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)40400元。根據(jù)有關(guān)單證記帳。應(yīng)付福利費(fèi)的分配也是通過編制分配表進(jìn)行的，(P46) 一般與工資費(fèi)分配表合并編制。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計(jì)入生產(chǎn)成本中。工資費(fèi)用核算一、工資費(fèi)用的分配核算工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。（三）正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限；（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。生產(chǎn)費(fèi)用：使工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品和勞務(wù)成本的各種費(fèi)用。二、可靠性原則包括可靠性和可核實(shí)性兩個(gè)方面的內(nèi)容。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。２、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。兩種產(chǎn)品的甲種材料單耗定額分別為40千克和30千克。（二）原材料費(fèi)用分配方法基本方法定額消耗量比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例、材料定額費(fèi)用比例等。三、成本會計(jì)的法規(guī)和制度按使用范圍和制定權(quán)限劃分，分為全國性成本會計(jì)法規(guī)制度和特定主體的成本會計(jì)制度。一、成本會計(jì)機(jī)構(gòu)是處理成本會計(jì)工作的職能部門，是整個(gè)企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的一部分。通過成本控制可以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最初成本會計(jì)職能僅是成本核算，現(xiàn)代成本會計(jì)職能包括成本核算等七項(xiàng)職能，這七項(xiàng)職能也是成本會計(jì)的內(nèi)容。（二）成本會計(jì)的對象產(chǎn)品成本是成本會計(jì)對象的主要內(nèi)容，但并不涵蓋全部。狹義的成本：僅指物質(zhì)生產(chǎn)部門為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，即產(chǎn)品成本。 導(dǎo)入新課：有人說會計(jì)就是記賬、算賬、報(bào)賬；有人說在財(cái)務(wù)部門工作的人就是會計(jì)；請同學(xué)們思考：這些說法對不對？究竟什么是會計(jì)？會計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？日常的會計(jì)工作主要有哪些？新課講授：項(xiàng)目一 企業(yè)與企業(yè)成本一、企業(yè)及其成本（一）什么叫企業(yè) 會計(jì)是指從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動，以產(chǎn)品或服務(wù)滿足社會需要并獲得贏利，依法設(shè)立，實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。成本的作用主要表現(xiàn)在成本是企業(yè)補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的基本價(jià)值尺度，是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動質(zhì)量的重要指標(biāo)，是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營政策的關(guān)鍵因素。 狹義的成本會計(jì)：僅指成本核算。我國會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范我國會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)”八個(gè)方面。作出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計(jì)劃的前提。二、成本會計(jì)的任務(wù)（一）進(jìn)行成本預(yù)測、成本決策，編制成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算；（二）核算成本、費(fèi)用，并對其進(jìn)行審核和控制，防止浪費(fèi)和損失；（三）定期進(jìn)行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。——分散工作方式：二級核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算一般來說，大型企業(yè)采用分散工作方式，中小企業(yè)采用集中工作方式為宜。一、原材料費(fèi)用的分配核算（一）原材料費(fèi)用分配對象的確定通常情況下，原材料費(fèi)用分配是按用途、按部門和受益對象來分配的。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率＝材料實(shí)際總消耗量材料單價(jià)247。（2）帳務(wù)處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“　營業(yè)費(fèi)用”帳戶根據(jù)【例1】“材料費(fèi)用分配表”作出會計(jì)分錄?！　?bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)記帳。外購材料 外購燃料 外購動力 工資； 計(jì)提的職工福利費(fèi)；折舊費(fèi)； 修理費(fèi)； 利息費(fèi)用； 稅金； 其他費(fèi)用。另外，生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類直接（計(jì)入〕費(fèi)用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。（二）“輔助生產(chǎn)成本”帳戶和其他有關(guān)帳戶的設(shè)立應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)登記。工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)人有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接人工”成本項(xiàng)目，車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶。要求以A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費(fèi)用?！纠?】某企業(yè)2004年8月份的固定資產(chǎn)折舊情況：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表固定資產(chǎn)使用車間、部門應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)總值月折舊率月折舊額基本生產(chǎn)車間2 500 000％10 000機(jī)修車間1 000