【文章內(nèi)容簡介】 利費計算見表11—4所示。表11—4 提取福利費計算表2001年5月分配對象工資合計提取比例提取金額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2196014%3074B產(chǎn)品122401716小計342004788制造費用一車間6000840管理費用130001820合 計532007448借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 4788 制造費用── 一車間 840 管理費用 1820 貸：應(yīng)付福利費 7448⒊輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配⑴輔助生產(chǎn)費用的歸集企業(yè)的輔助生產(chǎn)，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供汽、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費用，分別根據(jù)“材料費用分配表”、“工資及福利費用分配匯總表”和有關(guān)憑證記入該科目及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用，應(yīng)先記入“制造費用”科目的借方進(jìn)歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出?！吧a(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。⑵輔助生產(chǎn)費用的分配歸集在“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費用，應(yīng)計入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本，完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀?。提供水、電、汽和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配，分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬。在結(jié)算輔助生產(chǎn)明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供汽取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供汽成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供汽成本。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用直接分配法、交互分配不和按計劃成本分配法等。現(xiàn)以直接分配法進(jìn)行舉例說明。采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。分配計算公式如下：輔助生產(chǎn)的單位成本 = 輔助生產(chǎn)費用總額247。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包括內(nèi)部提供的產(chǎn)品和勞務(wù)量）各受益單位應(yīng)分配的費用 = 輔助生產(chǎn)的單位成本該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量例 8：某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個輔助生產(chǎn)車間的明細(xì)賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元。供電車間89000元、鍋爐車間21000元。供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門分別提供電220000度、130000度、4200度、1800度，為鍋爐車間提供電6000度，合計為362000度。鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供的熱力分別為3000噸、2200噸、30噸、20噸，為供電車間提供120噸，合計為5370噸。采用直接分配法分配此項費用，并編制會計分錄。供電車間單位成本 = 89000247。（362000－6000）= 鍋爐車間單位成本 = 21000247。（5370－120）= 4 元/噸⑶⑷⑸各產(chǎn)品、車間和管理部門應(yīng)分配的費用根據(jù)其耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量計算。各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費：甲產(chǎn)品 = 220000 = 55000（元）乙產(chǎn)品 = 130000 = 32500（元）車間管理部門 = 4200 = 1050（元）企業(yè)行政管理部門 = 1800 = 450（元）各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的熱力費：甲產(chǎn)品 = 30004 = 12000（元）乙產(chǎn)品 = 22004 = 8800（元）車間管理部門 = 304 = 120（元）企業(yè)管理部門 = 204 = 80（元）該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本─甲產(chǎn)品 67000 ─乙產(chǎn)品 41300 制造費用──基本生產(chǎn)車間 1170 管理費用 530 貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本─供電車間 89000 ─鍋爐車間 21000⒋制造費用的歸集與分配制造費用是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，它是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，需要計入產(chǎn)品成本但又不屬于直接材料和直接人工成本項目的各項制造費用。直接材料和直接人工都是直接費用，而制造費用主要是間接費用，這些間接費用發(fā)生時一般無法直接判定它所屬的成本計算對象，因此不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而必須先按費用發(fā)生的地點進(jìn)行歸集。月度終了時再采用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計入到產(chǎn)品成本中。制造費用按照其發(fā)生的地點和范圍，可以分為基本生產(chǎn)車間制造費用和輔助生產(chǎn)車間制造費用。具體來說，制造費用的內(nèi)容主要包括各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、獎金和福利費，廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費、修理費和臨時租賃費，以及各生產(chǎn)單位耗用的機(jī)物料、低值易耗品攤銷費、保險費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運(yùn)輸費、設(shè)計制圖費、試驗費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤虧和毀損損失以及其他制造費用項目。⑴制造費用的歸集①月末，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”計提車間固定資產(chǎn)折舊。借：制造費用 貸：累計折舊②月末，攤銷應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的待攤費用、長期待攤費用。借：制造費用 貸：待攤費用 長期待攤費用③月末，預(yù)提應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的各項費用。借：制造費用 貸：預(yù)提費用④平時，以銀行存款直接支付的費用借：制造費用 貸：銀行存款假設(shè)上述紅海公司2001年5月份第一車間歸集的制造費用見圖表11—5表11—5 制造費用明細(xì)賬2001年5月摘 要材料費工資福利費折舊費修理費辦公費水電費其他合計轉(zhuǎn)出付款憑證6004001001100材料費用分配表10001000工資費用分配表60006000福利費用分配表840840固定資產(chǎn)折舊表1000010000待攤費用分配表600600合 計10006000840100006006004001001954019540⑵制造費用的分配在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間里，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本，而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，制造費用就屬于間接計入費用，需要采用一定的分配方法將其分配計入各種產(chǎn)品的成本。由于制造費用是按照發(fā)生的車間進(jìn)行歸集的，它的分配也應(yīng)該分車間進(jìn)行，一般不允許在整個企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費用的具體分配方法，一般有下列幾種：①按生產(chǎn)工人工資；②按生產(chǎn)工人工時；③按機(jī)器工時；④按耗用原材料的數(shù)量或成本；⑤按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費）；⑥按產(chǎn)品產(chǎn)量；⑦按年度計劃分配率。企業(yè)具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用，一般可按制造費用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計劃產(chǎn)量，計算確定計劃分配率，據(jù)以進(jìn)行分配。如果制造費用的實際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計劃產(chǎn)量相關(guān)較大時，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整計劃分配率。年度終了，制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本；發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本─基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目；實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記。下面以生產(chǎn)工人工時比例法為例來說明如何在不同的產(chǎn)品之間分配制造費用。生產(chǎn)工人工時比例法是按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工人工時的比例來分配制造費用的一種方法。生產(chǎn)工人工時可以是各種產(chǎn)品實際耗用的生產(chǎn)工時，在產(chǎn)品的工時定額比較準(zhǔn)確的情況下，也可以用各種產(chǎn)品的定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。計算公式如下：制造費用分配率=待分配的制造費用/車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時制造費用分配率例 19：根據(jù)紅海公司2001年5月份第一基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用,將其在車間生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，A產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為6000小時，B產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為3770小時。按生產(chǎn)工時比例法計算并編制制造費用分配表見表11—6所示。表11—6 制造費用分配表2001年5月分配對象生產(chǎn)工時分配率分配金額A產(chǎn)品600012000B產(chǎn)品37707540合 計9770219540 借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 19540 貸：制造費用 19540按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用，能夠較好地將各種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費用與勞動生產(chǎn)率的高低聯(lián)系起來。勞動生產(chǎn)率提高了，單位產(chǎn)品耗用工時就會減少，所負(fù)擔(dān)的制造費用也會相應(yīng)降低。因此，這種方法是一種常用的比較合理、簡便的方法。⒊計算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本月度終了，當(dāng)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中按照成本項目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)費用（如果有月初在產(chǎn)品，還包括月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用）以后，如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用，就是該種產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品都沒有完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用，就應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⒗塾嬌a(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計算出本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。如何既合理又簡便地在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用，是產(chǎn)品成本計算工作中一個非常重要的問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每種產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ā＂挪挥嬎阍诋a(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品的成本。⑵在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計算。采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本，年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本；以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。⑶在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，這種方法適合于在原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。⑷在產(chǎn)品成本按定額成本計算這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階段上的在產(chǎn)品，直接