【正文】 況。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用/車(chē)間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率例 19：根據(jù)紅海公司2001年5月份第一基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用,將其在車(chē)間生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，B產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為3770小時(shí)。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。具體來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用的內(nèi)容主要包括各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)，廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)和臨時(shí)租賃費(fèi)，以及各生產(chǎn)單位耗用的機(jī)物料、低值易耗品攤銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失以及其他制造費(fèi)用項(xiàng)目。采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法、交互分配不和按計(jì)劃成本分配法等。制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本，完工時(shí)，作為自制工具或材料入庫(kù)，從“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時(shí)，按其用途和使用部門(mén)，一次或分期攤?cè)氤杀尽１?1—4 提取福利費(fèi)計(jì)算表2001年5月分配對(duì)象工資合計(jì)提取比例提取金額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2196014%3074B產(chǎn)品122401716小計(jì)342004788制造費(fèi)用一車(chē)間6000840管理費(fèi)用130001820合 計(jì)532007448借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 4788 制造費(fèi)用── 一車(chē)間 840 管理費(fèi)用 1820 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7448⒊輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配⑴輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集企業(yè)的輔助生產(chǎn)，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。在工時(shí)定額比較準(zhǔn)確的情況下，也可以按照定額工時(shí)的比例分配。間接工人費(fèi)用是指為了組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)活動(dòng)，以及間接為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的工資費(fèi)用，主要包括生產(chǎn)車(chē)間和管理人員、工程技術(shù)人員、為生產(chǎn)服務(wù)的勤雜人員等的工資，以及按以上人員工資的一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。其計(jì)件工資計(jì)算如下：（3200－20） = 636（元）③其他工資的計(jì)算。30。①計(jì)時(shí)工資的計(jì)算。另外需要說(shuō)明的是，非生產(chǎn)耗用的原材料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般不可抵扣，要通過(guò)“應(yīng)交稅金──（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目之中?，F(xiàn)以定額消耗量比例法為例，說(shuō)明共同耗用材料的分配方法。本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本。⒋正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限劃清各種產(chǎn)品成本的界限，就是要?jiǎng)澢逯苯淤M(fèi)用與間接費(fèi)用的界限，凡能直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)盡量直接對(duì)號(hào)入座；凡幾個(gè)對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，要采用適當(dāng)方法加以分配。而各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用并不伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，只是在產(chǎn)品最后完工入產(chǎn)成品庫(kù)時(shí)，才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的份額，從各步驟成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品的成本。這種方法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。③除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。②分批法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。品種法的主要特點(diǎn)有：①成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中，不存在在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。在大量大批單階段生產(chǎn)，或大量大批多階段生產(chǎn)但成本管理不要求按階段核算成本時(shí)，成本計(jì)算對(duì)象就是全廠某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品；在大量大批多階段生產(chǎn)，成本管理要求按階段核算成本時(shí)，成本計(jì)算對(duì)象就是各步驟某月份生產(chǎn)的半成品或產(chǎn)成品；單件小批生產(chǎn)，不論單階段還是多階段生產(chǎn)，成本計(jì)算對(duì)象就是全廠生產(chǎn)的某一批產(chǎn)成品。在這種生產(chǎn)企業(yè)或車(chē)間中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，且生產(chǎn)品種的比例較穩(wěn)定，產(chǎn)量較多。單階段生產(chǎn)也稱簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷，或受工作地點(diǎn)限制，生產(chǎn)地點(diǎn)不便分散的生產(chǎn)。（二）直接人工：是指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。 ㈡ 確認(rèn)形式: : 是以所發(fā)生的費(fèi)用與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)。 1 直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)材料； 2 直接工資：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 3 其他直接支出：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)； 4 制造費(fèi)用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 5 期間費(fèi)用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。4 工資：指企業(yè)支付給職工的工資支出。二、費(fèi)用的特點(diǎn)㈠ 費(fèi)用是在企業(yè)日?；顒?dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的流出。第十一章 成本與費(fèi)用的核算與檢查第一節(jié) 成本與費(fèi)用概述一、費(fèi)用、成本的涵義費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。因此，非日?；顒?dòng)即企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中流出的經(jīng)濟(jì)利益就不屬于企業(yè)的費(fèi)用。 5 福利費(fèi)：指企業(yè)按照職工工資總額的一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。 ㈢按與產(chǎn)量的關(guān)系分類： 1 固定費(fèi)用：指產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，費(fèi)用總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。 : 是以系統(tǒng)的合理的分配程序?yàn)榛A(chǔ)，在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。（三）制造費(fèi)用：是指生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)。成批生產(chǎn)，是指按預(yù)先規(guī)定的數(shù)量，分批生產(chǎn)一定種類的產(chǎn)品的生產(chǎn)。成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是對(duì)成本進(jìn)行分類的類別，一般而言，產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目包括直接材料成本、直接人工成本和間接制造費(fèi)用等。如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各成本?jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。其成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)加工步驟。這種企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對(duì)外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。（三）正確劃分各種費(fèi)用界限⒈正確劃分應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的界限一切與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。⒌正確劃分在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限要準(zhǔn)確核實(shí)期末在產(chǎn)品數(shù)量，按規(guī)定的方法正確計(jì)算在產(chǎn)品成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)品成本。⒉“制造費(fèi)用”帳戶本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。其材料費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下：分配率= 待分配的共同耗用材料費(fèi)用 各種產(chǎn)品材料定額耗用量（重量、定額成本等）之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額耗用量分配率例 1：某企業(yè)本月領(lǐng)用某種原材料 2106 千克，單價(jià) 200 元，原材料費(fèi)用合計(jì) 421200 元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400 件，乙產(chǎn)品 300 件。在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的，這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的實(shí)際出勤日數(shù)和職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。在按 30 天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資情況下，由于日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算沒(méi)有扣除星期天和法定節(jié)假日，所以星期天和法定節(jié)假日與出勤日一樣，也要計(jì)算工資，但如果在連續(xù)缺勤的時(shí)間內(nèi)含有星期天和法定節(jié)假日，則星期日或法定節(jié)假日應(yīng)按缺勤計(jì)算，扣發(fā)工資。獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資及特殊情況下工資的計(jì)算。間接工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生地點(diǎn)歸集在制造費(fèi)用中，月末對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配后再計(jì)入產(chǎn)品制造成本。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，為了保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，生產(chǎn)工人的工資應(yīng)按車(chē)間分別進(jìn)行分配，而不應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一分配。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供汽、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。提供水、電、汽和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配，分配時(shí)，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬。現(xiàn)以直接分配法進(jìn)行舉例說(shuō)明。供電車(chē)間單位成本 = 89000247。⑴制造費(fèi)用的歸集①月末，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)折舊。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。按生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算并編制制造費(fèi)用分配表見(jiàn)表11—6所示。算不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出完工產(chǎn)成品的總成本了。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額都相關(guān)不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計(jì)算。例 10：紅海公司按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，其生產(chǎn)成本明細(xì)賬見(jiàn)圖表11—7和11—8。表11—9 產(chǎn)成品成本匯總表2001年5月應(yīng)借科目產(chǎn)品名稱產(chǎn)量成本直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)庫(kù)存商品A產(chǎn)品2000總成本12796256351230050731單位成本4018215237B產(chǎn)品1000總成本661012960695026520單位成本6119695252總成本合計(jì)19406385951925077251借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品 50731 B產(chǎn)品 26520 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 50731 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 26520第三節(jié) 期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用的內(nèi)容期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。⑵按規(guī)定計(jì)提行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2100元，結(jié)算行政管理部門(mén)人員工資4300元，結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品實(shí)際成本280元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及結(jié)賬分錄。輔助生產(chǎn)成本分配的檢查對(duì)輔助生產(chǎn)成本分配的檢查，主要包括輔助生產(chǎn)成本發(fā)生額、分配對(duì)象、分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法的檢查。⑴ 制造費(fèi)用被分配額的檢查應(yīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)費(fèi)用支出是否屬于該賬戶的核算內(nèi)容，分配金額是否與發(fā)生額一致等。㈣ 在產(chǎn)品成本的檢查生產(chǎn)車(chē)間邊角余料及剩料的檢查在檢查時(shí)，要結(jié)合生產(chǎn)用料的特點(diǎn)，分析有無(wú)邊角余料和剩料產(chǎn)生。在產(chǎn)品的實(shí)地盤(pán)查是一種準(zhǔn)確的檢查方法，但它涉及各種在產(chǎn)品的品種和各品種在加工過(guò)程中的完工程度，又要進(jìn)行倒算，涉及面廣，工作量大。凡在產(chǎn)品盤(pán)存表中所列金額大于生產(chǎn)成本各賬表數(shù)據(jù)時(shí)，為少計(jì)期末在產(chǎn)品定額成本，多計(jì)完工產(chǎn)品成本；反之，為少計(jì)完工產(chǎn)品成本。既要檢查憑證、賬簿，還要審查實(shí)物。二、期間費(fèi)用的檢查㈠ 管理費(fèi)用的檢查在管理費(fèi)用賬戶列支的項(xiàng)目，有的是按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支，有的是按規(guī)定計(jì)提列支，有的是攤銷列支，這些費(fèi)用項(xiàng)目支出零星、繁雜，規(guī)定也較多，因此，檢查時(shí)要認(rèn)真細(xì)致。如福利費(fèi)支出、工會(huì)活動(dòng)開(kāi)支等?；槿藛T隨即讓某保險(xiǎn)公司提供經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬簿。原來(lái)，某保險(xiǎn)公司為了達(dá)到多沖減利潤(rùn)少繳所得稅的目的，向汽車(chē)公司提出“造假”要求。而且，會(huì)計(jì)核算全部采用電算化，會(huì)計(jì)科目繁多，全部采用數(shù)碼代替，會(huì)計(jì)憑證摘要欄非常簡(jiǎn)單，檢查起來(lái)很不方便。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支的“住房周轉(zhuǎn)金”、“住房損失”數(shù)額較大，非常可疑。隨后，某保險(xiǎn)公司用此份合同，騙取了汽車(chē)租賃發(fā)票金額達(dá)400多萬(wàn)元。單從賬簿和資料看，某保險(xiǎn)公司沒(méi)有絲毫問(wèn)題。㈢ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查檢查時(shí)應(yīng)分析其費(fèi)用項(xiàng)目是否符合營(yíng)業(yè)費(fèi)用開(kāi)支范圍，有無(wú)將材料采購(gòu)費(fèi)用、代墊費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支等計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的情況（要注意工、商業(yè)的不同），審核開(kāi)支是否屬實(shí)，有無(wú)