【正文】 。⑵ 輔助生產(chǎn)成本分配對(duì)象的檢查主要檢查在分配過程中是否符合受益原則，應(yīng)注意各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的受益單位有哪些，是否存在視同銷售的情況，有無將非生產(chǎn)部門的受益單位應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用擠入成本費(fèi)用中去的情況。要重點(diǎn)審查費(fèi)用分配表等原始會(huì)計(jì)資料，核實(shí)分配是否合理正確。⑶ 輔助生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查首先要檢查生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用的界限是否劃分清楚，有無少記非生產(chǎn)項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)由非生產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其次要檢查各產(chǎn)品對(duì)同一受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)是否相同。檢查時(shí)，要深入輔助生產(chǎn)車間，實(shí)地查閱水、電、氣表的記錄及其他資料，將記錄與統(tǒng)計(jì)表和分配表進(jìn)行核對(duì)，查核是否一致。⑷ 輔助生產(chǎn)成本分配方法的檢查主要是了解企業(yè)采用哪種分配方法，檢查其使用是否正確，年度內(nèi)是否遵循了“一貫性”原則，分配的結(jié)果是否準(zhǔn)確。制造費(fèi)用分配的檢查對(duì)制造費(fèi)用的檢查，主要檢查發(fā)生額（被分配額）、分配標(biāo)準(zhǔn)。⑴ 制造費(fèi)用被分配額的檢查應(yīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)費(fèi)用支出是否屬于該賬戶的核算內(nèi)容，分配金額是否與發(fā)生額一致等。⑵ 制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查主要分析企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)有無隨意變動(dòng)，與實(shí)際發(fā)生數(shù)是否一致等情況。㈡ 廢品損失的檢查檢查企業(yè)廢品損失的原始資料，有無將合格產(chǎn)品作為廢品處理，然后將其賬外銷售或發(fā)放職工福利等情況。檢查企業(yè)有無在分配廢品損失時(shí)，殘料不作價(jià)入庫或低估殘料價(jià)值，使產(chǎn)成品多負(fù)擔(dān)廢品損失，并形成賬外物資。檢查企業(yè)有無將應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失做為廢品損失全額分配計(jì)入產(chǎn)品成本的問題。㈢ 停工損失的檢查檢查企業(yè)停工報(bào)告單，對(duì)報(bào)告單所列停工范圍、時(shí)數(shù)及原因等事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)停工損失的程度作出正確的評(píng)價(jià)。檢查企業(yè)有無將應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)膿p失計(jì)入了產(chǎn)品成本。檢查企業(yè)對(duì)停工損失的分配是否符合實(shí)際情況。㈣ 在產(chǎn)品成本的檢查生產(chǎn)車間邊角余料及剩料的檢查在檢查時(shí)，要結(jié)合生產(chǎn)用料的特點(diǎn)，分析有無邊角余料和剩料產(chǎn)生。對(duì)于產(chǎn)生的邊角余料，應(yīng)作入庫和沖減生產(chǎn)成本的處理。對(duì)于剩料，如果下期生產(chǎn)不再需要，則同上處理；如果下期生產(chǎn)仍需該種材料，則應(yīng)辦理假退料手續(xù)，沖減生產(chǎn)成本。否則，則會(huì)虛增生產(chǎn)成本，形成賬外物資，影響流轉(zhuǎn)稅和所得稅。期末在產(chǎn)品數(shù)量的檢查由于在產(chǎn)品的品種、數(shù)量繁多，加工程度有較大的伸縮性，所以它往往被企業(yè)用來作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和利潤水平的工具。進(jìn)行檢查時(shí)，可先根據(jù)生產(chǎn)記錄、賬面情況和在產(chǎn)品盤點(diǎn)表，核對(duì)在產(chǎn)品品種及其結(jié)存量，看賬實(shí)是否相符。在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行期初期末的縱向比較和各月度間期末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較，如果發(fā)現(xiàn)期末在產(chǎn)品數(shù)量有大增大減的異常情況，或期初期末結(jié)存數(shù)量忽高忽低不正常，或在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)盤存數(shù)量有不實(shí)的可疑現(xiàn)象，可就其差異變動(dòng)大的在產(chǎn)品或某一車間的在產(chǎn)品進(jìn)行抽盤，來推算檢查期期末在產(chǎn)品數(shù)量。其計(jì)算公式如下：結(jié)算期期末在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量=檢查期在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)量+結(jié)算期期末至檢查時(shí)產(chǎn)品完工數(shù)量結(jié)算期期末至檢查時(shí)產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量+不可修復(fù)的廢品數(shù)量結(jié)算期末至檢查時(shí)產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量=同時(shí)期投料總量/單位產(chǎn)品耗料定額結(jié)算期期末在產(chǎn)品漏盤數(shù)量=結(jié)算期期末在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量結(jié)算期期末在產(chǎn)品賬面數(shù)量此外，檢查時(shí)還要對(duì)實(shí)地盤存記錄進(jìn)行審核，看有無涂改盤存底表，隱瞞在產(chǎn)品數(shù)量的情況，有無盤存底表不全，漏盤車間、漏盤工序或有意隱瞞不報(bào)的情況，有無匯總資料與在產(chǎn)品盤存底表不符的情況。在產(chǎn)品的實(shí)地盤查是一種準(zhǔn)確的檢查方法，但它涉及各種在產(chǎn)品的品種和各品種在加工過程中的完工程度，又要進(jìn)行倒算，涉及面廣，工作量大。因此，可選擇其數(shù)額較大的在產(chǎn)品，重點(diǎn)抽查幾種，以驗(yàn)證其盤點(diǎn)的真實(shí)準(zhǔn)確程度。在產(chǎn)品的加工程度，雖然無法通過復(fù)查來驗(yàn)證，但可以從企業(yè)各月份的成本計(jì)算表中關(guān)于在產(chǎn)品的完工率進(jìn)行比較分析，分析檢查期期末在產(chǎn)品完工率升降的原因，是否有人為調(diào)節(jié)當(dāng)期成本的問題。期末在產(chǎn)品成本計(jì)算的檢查合理地計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)中各工序的在產(chǎn)品成本，是成本計(jì)算中一個(gè)重要而復(fù)雜的問題，也是稅務(wù)檢查中一項(xiàng)細(xì)致且難度較大的工作。在產(chǎn)品成本計(jì)算方法不同，檢查的側(cè)重點(diǎn)也不一樣。⑴ 按固定成本計(jì)價(jià)的檢查檢查時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)各個(gè)月份的在產(chǎn)品數(shù)量是否穩(wěn)定，有無經(jīng)過批準(zhǔn)，審核年初計(jì)價(jià)是否符合實(shí)際情況，在年終是否進(jìn)行了實(shí)地盤點(diǎn)并據(jù)以計(jì)價(jià)調(diào)整了賬簿。⑵ 按定額成本法計(jì)價(jià)的檢查第一，檢查產(chǎn)品成本計(jì)算單所列期末在產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表數(shù)量是否一致。第二，檢查各成本計(jì)算單期末在產(chǎn)品成本之和與生產(chǎn)成本賬戶期末余額是否一致。凡在產(chǎn)品盤存表中所列金額大于生產(chǎn)成本各賬表數(shù)據(jù)時(shí)，為少計(jì)期末在產(chǎn)品定額成本，多計(jì)完工產(chǎn)品成本；反之，為少計(jì)完工產(chǎn)品成本。第三，檢查期末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算是否正確，可根據(jù)“在產(chǎn)品盤存表”所列指標(biāo)，逐項(xiàng)審查，并按下列公式進(jìn)行分析。期末在產(chǎn)品原材料成本=材料單價(jià)在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額期末在產(chǎn)品工資成本=工時(shí)定額在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)劃小時(shí)工資率期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=工時(shí)定額在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率此外，還要檢查企業(yè)生產(chǎn)定額是否科學(xué)合理，否則應(yīng)對(duì)其定額進(jìn)行調(diào)整。⑶ 按所耗原材料成本計(jì)價(jià)法的檢查采用這種分配方法時(shí)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品，如紡織、釀酒、造紙等行業(yè)。檢查時(shí)，可根據(jù)不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行查核。⑷ 按“定額比例法”計(jì)價(jià)的檢查檢查時(shí)，不能只檢查在產(chǎn)品定額是否正確，還應(yīng)檢查消耗總額，分配率及按比例分配的費(fèi)用是否正確等情況。⑸ 按“約當(dāng)產(chǎn)量法”計(jì)價(jià)的檢查檢查時(shí)首先要了解企業(yè)產(chǎn)品是否在開工時(shí)一次投料，然后復(fù)核其計(jì)算過程，分析在產(chǎn)品完工程度，驗(yàn)證計(jì)算結(jié)果是否正確。4 幾種成本計(jì)算方法的檢查⑴ 采用“品種法”計(jì)算產(chǎn)品成本的檢查檢查時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)核算程序和核算內(nèi)容，檢查費(fèi)用列支和間接費(fèi)用的分配是否合理，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確。既要檢查憑證、賬簿，還要審查實(shí)物。⑵ 采用“分批法”計(jì)算產(chǎn)品成本的檢查檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)核算資料，檢查企業(yè)有無將尚未完工的產(chǎn)品按已完工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)了生產(chǎn)成本，跨月生產(chǎn)的產(chǎn)品，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配是否合理，有無少留在產(chǎn)品費(fèi)用，多計(jì)完工產(chǎn)品成本的問題。⑶ 采用“分步法”計(jì)算產(chǎn)品成本的檢查主要注意全廠在產(chǎn)品、半成品成本是否全面正確。對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算成本的產(chǎn)品，不僅要看在產(chǎn)品（半成品），而且要注意在產(chǎn)品（半成品）成本是否包括各步驟的在產(chǎn)品（半成品）成本。因?yàn)樵谄叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品（半成品）實(shí)物與其價(jià)值可能不在一個(gè)步驟，因而容易發(fā)生錯(cuò)誤。檢查時(shí)，應(yīng)以在產(chǎn)品（半成品）盤存底表與“在產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算表”或“在產(chǎn)品盤存表”相對(duì)照，重點(diǎn)核對(duì)數(shù)量是否相符；再與各步驟“產(chǎn)成品計(jì)算單”相對(duì)照，主要是核對(duì)各步驟在產(chǎn)品（半成品）成本是否包括實(shí)物在本步驟的在產(chǎn)品（半成品），也包括實(shí)物不在本步驟的在產(chǎn)品（半成品）成本；最后與總分類賬戶金額相核對(duì)，看各成本計(jì)算單在產(chǎn)品金額之和與“生產(chǎn)成本”總賬金額是否相符。⑷ 采用“分類法”計(jì)算產(chǎn)品成本的檢查主要檢查計(jì)算系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)是否與產(chǎn)品成本高低關(guān)系密切，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品與一般產(chǎn)品的系數(shù)是否合理，有無人為壓低滯銷（虧損）品種產(chǎn)品成本的情況，以及前已述及的主副產(chǎn)品之間、等級(jí)產(chǎn)品之間分配中可能出現(xiàn)的問題。⑸ 采用“定額法”計(jì)算產(chǎn)品成本的檢查檢查時(shí)，除前已述及的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)進(jìn)行的檢查外，還應(yīng)對(duì)原始憑證上所列生產(chǎn)費(fèi)用定額及脫離定額的差異進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查定額差異和定額變動(dòng)在本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配上，有無故意利用定額差異和定額變動(dòng)來調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的情況。二、期間費(fèi)用的檢查㈠ 管理費(fèi)用的檢查在管理費(fèi)用賬戶列支的項(xiàng)目，有的是按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支，有的是按規(guī)定計(jì)提列支，有的是攤銷列支，這些費(fèi)用項(xiàng)目支出零星、繁雜，規(guī)定也較多，因此，檢查時(shí)要認(rèn)真細(xì)致。管理費(fèi)用開支范圍的檢查現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定了管理費(fèi)用的開支范圍，在實(shí)際工作中，部分企業(yè)往往擅自擴(kuò)大開支，將非管理費(fèi)用、不得稅前扣除的部分費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，如將困難補(bǔ)助、在建工程費(fèi)用、被沒收的財(cái)物損失、支付的違約金、罰款、非公益救濟(jì)性的饋贈(zèng)、捐贈(zèng)支出等直接列入管理費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤。對(duì)于管理費(fèi)用中列支的物料費(fèi)，要特別注意。一是分析該部分物料的用途是否屬實(shí)，有無將銷售的殘料不作收入而將成本直接計(jì)入管理費(fèi)用，偷逃流轉(zhuǎn)稅和所得稅，二是審核該用途是否屬于流轉(zhuǎn)稅中的非應(yīng)稅項(xiàng)目，如房屋建筑物的維修、招待用的煙、酒等，如屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，需轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如屬于自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，只要用于行政管理，就應(yīng)交納消費(fèi)稅。管理費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的檢查所得稅法中對(duì)于部分稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定了扣除限額或攤銷方法及期限，而在會(huì)計(jì)制度中是據(jù)實(shí)列支或按會(huì)計(jì)制度規(guī)定攤銷，二者規(guī)定并不一致，所以檢查時(shí)對(duì)于這些項(xiàng)目要認(rèn)真審查。這類問題主要發(fā)生在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備金、工資及附加費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷等方面。管理費(fèi)用列支的檢查主要是檢查有無重復(fù)列支現(xiàn)象。所謂重復(fù)列支費(fèi)用，是指企業(yè)已按規(guī)定提取了某項(xiàng)費(fèi)用，但在實(shí)際發(fā)生時(shí)，不沖減已提取的費(fèi)用，而重復(fù)在管理費(fèi)用中列支，減少當(dāng)期利潤。如福利費(fèi)支出、工會(huì)活動(dòng)開支等。㈡ 財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查主要審查企業(yè)借款費(fèi)用資本化金額是否正確，長期借款利息是否按規(guī)定均衡預(yù)提，外幣業(yè)務(wù)中匯率運(yùn)用是否符合規(guī)定，借款利率是否超過稅法規(guī)定的利率等內(nèi)容，檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶發(fā)生額核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”、“長（短）期借款”、“應(yīng)付債券”“在建工程”等賬戶，審核相關(guān)原始憑證，分析各項(xiàng)支出是否屬于本期財(cái)務(wù)費(fèi)用支出及支出金額是否正確。㈢ 營業(yè)費(fèi)用的檢查檢查時(shí)應(yīng)分析其費(fèi)用項(xiàng)目是否符合營業(yè)費(fèi)用開支范圍，有無將材料采購費(fèi)用、代墊費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支等計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的情況（要注意工、商業(yè)的不同），審核開支是否屬實(shí)，有無虛報(bào)冒領(lǐng)情況等。三、案例分析藏在假合同中的稅款 不久前，市國稅局稽查局接到了一封舉報(bào)信，反映某保險(xiǎn)公司虛假租賃汽車，多列支租賃費(fèi)，從而偷逃企業(yè)所得稅?；槿藛T來到舉報(bào)信所涉及的汽車經(jīng)營公司。通過檢查上百本的發(fā)票，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該公司開給某保險(xiǎn)公司汽車銷售發(fā)票十余份，證實(shí)某保險(xiǎn)公司確實(shí)從該公司購買過汽車。根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容，以及從該汽車經(jīng)營公司查到的線索，稽查人員將檢查重點(diǎn)放在保險(xiǎn)公司“固定資產(chǎn)”和“經(jīng)營費(fèi)用”兩個(gè)科目上?；槿藛T查閱了固定資產(chǎn)賬簿，未發(fā)現(xiàn)有汽車購置費(fèi)用列入，而在其“經(jīng)營費(fèi)用”下屬的十幾個(gè)項(xiàng)目中，租賃費(fèi)用的數(shù)額較大，情況有些異常。稽查人員隨即讓某保險(xiǎn)公司提供經(jīng)營費(fèi)用賬簿。通過對(duì)憑證的檢查，果然發(fā)現(xiàn)有兩張憑證分別列支汽車租賃費(fèi)397萬多元和30萬元，而且，憑證背面附有某保險(xiǎn)公司向該汽車公司付款的轉(zhuǎn)賬支票。單從賬簿和資料看，某保險(xiǎn)公司沒有絲毫問題。難道舉報(bào)不實(shí)？稽查人員決定再回汽車公司檢查。稽查人員首先察看了這家汽車經(jīng)營公司的稅務(wù)登記證，在經(jīng)營范圍一欄，沒有發(fā)現(xiàn)汽車租賃項(xiàng)目?；槿藛T又詢問了該公司的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員，結(jié)果也證實(shí)，該公司從未開展過租賃業(yè)務(wù)。但是，在該公司的“銷售明細(xì)賬”中，稽查人員卻查到了某保險(xiǎn)公司共從汽車經(jīng)營公司處購買58輛桑塔納汽車，且支付的全部是購車款，而非租賃費(fèi)的事實(shí)。那么，某保險(xiǎn)公司怎么會(huì)有汽車租賃業(yè)務(wù)的全套正規(guī)手續(xù)呢？稽查人員通過詢問汽車公司的知情人員，了解到汽車租賃合同是編造的。原來，某保險(xiǎn)公司為了達(dá)到多沖減利潤少繳所得稅的目的，向汽車公司提出“造假”要求。汽車公司銷售人員認(rèn)為，某保險(xiǎn)公司的購車數(shù)量大，為了追求銷售業(yè)績、銷售利潤，在公司財(cái)務(wù)人員不知情的情況下，合謀編造了汽車租賃合同。隨后，某保險(xiǎn)公司用此份合同，騙取了汽車租賃發(fā)票金額達(dá)400多萬元。并在賬上堂而皇之地虛列400多萬元的租賃費(fèi)。至此，稅務(wù)稽查人員揭開了某保險(xiǎn)公司造假的面紗。經(jīng)計(jì)算，某保險(xiǎn)公司虛列400多萬元的租賃費(fèi)，少繳企業(yè)所得稅140多萬元。會(huì)不會(huì)還有其他問題？稽查人員決定對(duì)某保險(xiǎn)公司作進(jìn)一步調(diào)查。這家保險(xiǎn)公司作為省級(jí)保險(xiǎn)公司，業(yè)務(wù)量大，核算復(fù)雜，僅憑證就有100多本，賬本有一尺多厚。而且，會(huì)計(jì)核算全部采用電算化，會(huì)計(jì)科目繁多，全部采用數(shù)碼代替，會(huì)計(jì)憑證摘要欄非常簡單，檢查起來很不方便。稅務(wù)稽查人員克服重重困難，從總賬和年度財(cái)務(wù)報(bào)表入手，結(jié)合金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，重點(diǎn)檢查“費(fèi)用提取”和“費(fèi)用列支”等容易違規(guī)的科目。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在“營業(yè)外支出”中列支的“住房周轉(zhuǎn)金”、“住房損失”數(shù)額較大，非?？梢?。通過對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問，并查閱賬目，又查明這家保險(xiǎn)公司少繳稅款201萬元。案情終于水落石出，市國稅局對(duì)該保險(xiǎn)公司作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和罰款的處理和處罰決定。 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